【正文】 （ 三 ） 按金額比例貼花的應(yīng)稅憑證 ， 未標(biāo)明金額的 ，應(yīng)按照憑證所載數(shù)量及國(guó)家牌價(jià)計(jì)算金額；沒有國(guó)家牌價(jià)的 ， 按市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算金額 ， 然后按規(guī)定稅率計(jì)算應(yīng)納稅額 。 上海財(cái)經(jīng)大學(xué) 2022年度 CPA考前輔導(dǎo) 《 稅法 》 王 瑤 Certified Public Accountant 46 【 案例 1215】 甲企業(yè)與鐵路運(yùn)輸部門簽訂一份運(yùn)輸保管合同 ， 合同上分別注明運(yùn)輸費(fèi)用 30萬(wàn)元 ， 倉(cāng)儲(chǔ)保管費(fèi)用 2萬(wàn)元 。 兩者均以應(yīng)稅憑證件數(shù)為計(jì)稅依據(jù) 。 【 案例 1214】 中國(guó)公民劉某 2022年 6月 5日購(gòu)入滬市A股甲企業(yè)股票 5000股 ， 成交價(jià)格為每股 ， 支付成交金額 25750元 ， 支付傭金 ， 過戶費(fèi) 2元 。 上海財(cái)經(jīng)大學(xué) 2022年度 CPA考前輔導(dǎo) 《 稅法 》 王 瑤 Certified Public Accountant 43 【 案例 1213】 2022年 1月 1日 ， 甲公司的 “ 實(shí)收資本 ”賬戶貸方余額為 780萬(wàn)元 ， “ 資本公積 ” 賬戶貸方余額為 56萬(wàn)元 ， 記載資金的營(yíng)業(yè)賬簿均已計(jì)稅貼花 。 實(shí)物 ， 指房屋 、 機(jī)器等 ， 按評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值或者合同 、 協(xié)議約定的價(jià)格確定 。 則甲 、 乙雙方各自應(yīng)納的印花稅額為： 應(yīng)納稅額＝ （ 6000000－ 1500000） ‰ ＝ 1350（ 元 ） 上海財(cái)經(jīng)大學(xué) 2022年度 CPA考前輔導(dǎo) 《 稅法 》 王 瑤 Certified Public Accountant 42 （ 十一 ） 產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù) 的計(jì)稅依據(jù)為所載金額 。 為了鼓勵(lì)技術(shù)研究開發(fā) ， 對(duì)技術(shù)開發(fā)合同 ，只就合同所載的報(bào)酬金額計(jì)稅 ， 研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)不作為計(jì)稅依據(jù) 。 【 案例 1211】 甲公司準(zhǔn)備在某經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)新建一座大型化工廠 ， 工期為 4年 （ 2022～ 2022年 ） ， 總投資 23000萬(wàn)元 ， 其中由乙銀行提供貸款 9500萬(wàn)元 ， 分別于 2022年貸款 700萬(wàn)元 ， 2022年貸款 2500萬(wàn)元 ， 2022年貸款 4800萬(wàn)元 ， 前三年每年均簽訂有借款分合同 ，2022年簽訂了借款總合同 。 對(duì)這類合同借款方與貸款銀團(tuán)各方應(yīng)分別在所執(zhí)的合同正本上 ，按各自的借款金額計(jì)稅貼花 。 由于融資租賃業(yè)務(wù)實(shí)際上是分期償還的固定資產(chǎn)貸款 ， 因此對(duì)于融資租賃合同 ， 應(yīng)按合同所載租金總額 ， 按借款合同的規(guī)定計(jì)稅貼花 。 上海財(cái)經(jīng)大學(xué) 2022年度 CPA考前輔導(dǎo) 《 稅法 》 王 瑤 Certified Public Accountant 35 對(duì)于財(cái)產(chǎn)抵押借款合同 ， 由于仍屬于資金借貸業(yè)務(wù) ， 簽訂合同時(shí)需按借款合同貼花；如果因借款方無(wú)力償還借款而將抵押財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移給貸款方時(shí) ， 還要就雙方書立的房屋所有權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù) ， 按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)另行貼花 。10月份貨款收回 ， 甲企業(yè)還款 80萬(wàn)元 。 借貸雙方簽訂的流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)性借款合同 ， 一般按年 （ 期 ） 簽訂 ， 規(guī)定最高限額 ， 借款人在規(guī)定的期限和最高限額內(nèi)隨借隨還 。 答案： √ 解析： 倉(cāng)儲(chǔ)保管合同計(jì)稅依據(jù)是收取的倉(cāng)儲(chǔ)保管費(fèi) ， 不包括所運(yùn)貨物的金額 。 貨物運(yùn)輸合同的計(jì)稅依據(jù)為取得的運(yùn)輸費(fèi)用 ， 不包括所運(yùn)貨物的金額和裝卸費(fèi) 。 【 案例 124】 甲公司向乙汽車運(yùn)輸公司租入 4輛載重汽車 ， 雙方簽訂的合同規(guī)定 ， 4輛載重汽車的總價(jià)值為240萬(wàn)元 ， 租期 3個(gè)月 ， 租金為 。施工期間 ， 該建筑公司又將其中價(jià)值 800萬(wàn)元的安裝工程轉(zhuǎn)包給乙企業(yè) ， 并簽訂轉(zhuǎn)包合同 。 答案： √ 解析： 加工承攬合同印花稅的計(jì)稅依據(jù)為受托方收取的加工費(fèi)和提供的輔助材料金額之和 。 答案： 解析： 對(duì)于由委托方提供原材料的加工業(yè)務(wù) ， 原材料不繳納印花稅 。 對(duì)委托方提供的主要材料或原料金額不計(jì)稅貼花 。 合同中分別記載甲公司提供的原材料價(jià)款 150萬(wàn)元和收取的加工費(fèi) 20萬(wàn)元 。 具體規(guī)定如下： （ 一 ） 購(gòu)銷合同 的計(jì)稅依據(jù)為合同記載的購(gòu)銷金額 。 現(xiàn)行稅率已經(jīng)修改 ， 若按照 2022年的新教材來(lái)看 ， 此題答案應(yīng)為錯(cuò)誤 。 答案： 解析： 營(yíng)業(yè)賬簿適用兩種形式稅率：其中記載資金的營(yíng)業(yè)賬簿 ， 適用 ‰ 的比例稅率；其他營(yíng)業(yè)賬簿 ， 適用每?jī)?cè) 5元的定額稅率 。 權(quán) 轉(zhuǎn)讓合同 答案： ABD 解析： 選項(xiàng) C是技術(shù)合同的范圍 。 （ 一 ） 比例稅率 在印花稅的 13個(gè)稅目中 ， 各類合同以及具有合同性質(zhì)的憑證 、 產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù) 、 營(yíng)業(yè)賬簿中記載資金的賬簿 ，適用比例稅率 。 一般情況下 ，對(duì)某項(xiàng)應(yīng)稅交易行為征稅時(shí) ， 都只是以銷售方作為納稅人的 ， 對(duì)購(gòu)買方一般是不征稅的 。 即以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證的當(dāng)事人 （ 2022年新增內(nèi)容 ） 。 領(lǐng)受人 ， 即領(lǐng)取或接受并持有該項(xiàng)憑證的單位和個(gè)人 。 立據(jù)人 。 其征稅范圍包括購(gòu)銷 、加工承攬 、 建設(shè)工程承包 、 財(cái)產(chǎn)租賃 、 貨物運(yùn)輸 、 倉(cāng)儲(chǔ)保管 、 借款 、 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn) 、 技術(shù)合同等 。 所稱當(dāng)事人 ，是指對(duì)憑證有直接權(quán)利義務(wù)關(guān)系的單位和個(gè)人 ， 不包括保人 、 證人 、 鑒定人 。 上述 “ 憑證 ” 是指在中國(guó)境內(nèi)具有法律效力 ， 受中國(guó)法律保護(hù)的憑證 。 1958年簡(jiǎn)化稅制時(shí) ， 將印花稅并入工商統(tǒng)一稅 ，不再單獨(dú)征收 。 歷年題型與題量 上海財(cái)經(jīng)大學(xué) 2022年度 CPA考前輔導(dǎo) 《 稅法 》 王 瑤 Certified Public Accountant 3 本章近六年題型、題量分布 題 型 2022年 2022年 2022年 2022年 2022年 2022年 單選題 1題 1分 1題 1分 1題 1分 —— 1題 1分 1題 1分 多選題 2題 2分 —— 1題 1分 1題 1分 —— 1題 1分 判斷題 1題 1分 1題 1分 1題 1分 —— 1題 1分 2題 2分 計(jì)算題 —— —— —— —— 1題 1分 綜合命題 —— 綜合題 1題 1分 綜合命題 —— —— 1題 1分單獨(dú)命題 1題 1分 綜合命題 —— 合 計(jì) 5題 5分 2題 2分 3題 3分 2題 5分 4題 4分 4題 4分 上海財(cái)經(jīng)大學(xué) 2022年度 CPA考前輔導(dǎo) 《 稅法 》 王 瑤 Certified Public Accountant 4 本章重點(diǎn)與難點(diǎn) 本章重點(diǎn)： 納稅人 稅目、稅率 應(yīng)納稅額的計(jì)算 稅收優(yōu)惠政策 違章處理的規(guī)定 本章教材內(nèi)容變化 本章內(nèi)容 2022年度主要修訂如下： 將股權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的稅率修改為 3‰ ； 上海財(cái)經(jīng)大學(xué) 2022年度 CPA考前輔導(dǎo) 《 稅法 》 王 瑤 Certified Public Accountant 5 印花稅 是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書立 、 使用 、 領(lǐng)受具有法律效力的應(yīng)稅憑證的單位和個(gè)人征收的一種稅 。 印花稅的計(jì)算 ， 一般以客觀題的形式命題 。1 Stamp Tax 上海財(cái)經(jīng)大學(xué) 2022年度 CPA考前輔導(dǎo) 《 稅法 》 王 瑤 Certified Public Accountant 2 本章為非重點(diǎn)章 ， 在歷年考試中 ， 一般情況下考題量不大 。 本章的難點(diǎn)是稅額計(jì)算中的具體問題 ， 其中對(duì)計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定一定要掌握好 。 此類綜合題難度很大 。 1950年 1月 ， 政務(wù)院發(fā)布 《 全國(guó)稅政實(shí)施要?jiǎng)t 》 ， 規(guī)定印花稅為全國(guó)統(tǒng)一開征的 14個(gè)稅種之一 。 上海財(cái)經(jīng)大學(xué) 2022年度 CPA考前輔導(dǎo) 《 稅法 》 王 瑤 Certified Public Accountant 6 考核要求： 熟悉 上海財(cái)經(jīng)大學(xué) 2022年度 CPA考前輔導(dǎo) 《 稅法 》 王 瑤 Certified Public Accountant 7 在中國(guó)境內(nèi)書立 、 使用 、 領(lǐng)受印花稅法所列舉憑證的單位和個(gè)人為印花稅的納稅義務(wù)人 。 上海財(cái)經(jīng)大學(xué) 2022年度 CPA考前輔導(dǎo) 《 稅法 》 王 瑤 Certified Public Accountant 8 根據(jù)書立 、 使用 、 領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的不同 ， 印花稅納稅人具體包括： 立合同人 ， 即是指合同的當(dāng)事人 。 上述 “ 合同 ” ， 是指根據(jù) 《 中華人民共和國(guó)合同法 》和其他有關(guān)合同法規(guī)訂立的合同 。營(yíng)業(yè)賬簿的納稅人是立賬簿人 。 所立書據(jù)以合同方式簽訂的 ， 應(yīng)由持有書據(jù)的各方分別按全額貼花 。 各類電子應(yīng)稅憑證的簽訂人 。 該購(gòu)銷合同應(yīng)納的印花稅額為： 應(yīng)納稅額＝ 3000 ‰ ＝ （ 萬(wàn)元 ） 上海財(cái)經(jīng)大學(xué) 2022年度 CPA考前輔導(dǎo) 《 稅法 》 王 瑤 Certified Public Accountant 11 注意： 印花稅納稅人的規(guī)定比較特殊 。 上海財(cái)經(jīng)大學(xué) 2022年度 CPA考前輔導(dǎo) 《 稅法 》 王 瑤 Certified Public Accountant 12 考核要求： 熟悉 上海財(cái)經(jīng)大學(xué) 2022年度 CPA考前輔導(dǎo) 《 稅法 》 王 瑤 Certified Public Accountant 13 現(xiàn)行印花稅設(shè)置了 13個(gè)稅目 ， 適用稅率有兩種形式 ，即比例稅率和定額稅率 。 15 應(yīng)稅憑證類別 稅 目 稅率形式 納稅人 一、 合同或具有合同性質(zhì)的憑證 購(gòu)銷合同 按購(gòu)銷金額 ‰ 訂 合 同 人 加工承攬合同 按加工或承攬收入 ‰ 建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同 按收取費(fèi)用 ‰ 建筑安裝工程承包合同 按承包金額 ‰ 財(cái)產(chǎn)租賃合同 按租賃金額 1‰ 貨物運(yùn)輸合同 按收取的運(yùn)輸費(fèi)用 ‰ 倉(cāng)儲(chǔ)保管合同 按倉(cāng)儲(chǔ)收取的保管費(fèi)用 1‰ 借款合同 （包括融資租賃合同） 按借款金額 ‰ 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同 按收取的保險(xiǎn)費(fèi)收入 1‰ 技術(shù)合同 按所載金額 ‰ 16 應(yīng)稅憑證類別 稅 目 稅率形式 納稅人 二、書據(jù) 1產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù) 按所載金額 ‰ 立據(jù)人 三、賬簿 1營(yíng)業(yè)賬簿 記載資金的賬簿，按實(shí)收資本和資本公積的合計(jì) ‰ ； 其他賬簿按件貼花 5元 /件 立賬簿人 四、證照 1權(quán)利、許可證照 按件貼花 5元 /件 領(lǐng)受人 注意： 2022年教材修改的內(nèi)容：參見教材 P242 上海財(cái)經(jīng)大學(xué) 2022年度 CPA考前輔導(dǎo) 《 稅法 》 王 瑤 Certified Public Accountant 17 【 2022年多選題 】 下列各項(xiàng)中 ， 應(yīng)按 “