【正文】 上海財(cái)經(jīng)大學(xué) 2022年度 CPA考前輔導(dǎo) 《 稅法 》 王 瑤 Certified Public Accountant 71 （ 6） 與保險(xiǎn)公司簽訂的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同 ， 按繳納的保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)稅貼花 。 該公司 2022年全年有關(guān)業(yè)務(wù)情況如下： （ 1） 與某醫(yī)學(xué)院教授簽訂專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)一份 ， 所載金額 120萬元； （ 2） 與某貨運(yùn)公司簽訂一份貨物價(jià)值 80萬元的運(yùn)輸合同 ， 合同分別載明運(yùn)輸費(fèi)用 5萬元 、 裝卸費(fèi)用 2022元； （ 3） 營(yíng)業(yè)賬簿冊(cè)數(shù)數(shù)量沒有變化 ， 但記載資金的實(shí)收資本數(shù)額增加到 1280萬元 。 托運(yùn)方持有的運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證 ， 應(yīng)按其所屬國(guó)的規(guī)定計(jì)稅貼花 。 上海財(cái)經(jīng)大學(xué) 2022年度 CPA考前輔導(dǎo) 《 稅法 》 王 瑤 Certified Public Accountant 58 （ 十一 ） 對(duì)股票交易征收印花稅 ， 始于深圳和上海兩地證券交易的不斷發(fā)展 。 則甲 、 乙雙方各自應(yīng)納的印花稅額為： 應(yīng)納稅額＝ （ 500000＋ 650000） ‰ ＝ 345 上海財(cái)經(jīng)大學(xué) 2022年度 CPA考前輔導(dǎo) 《 稅法 》 王 瑤 Certified Public Accountant 55 【 2022年單選題 】 甲公司與乙公司分別簽訂了兩份合同：一是以貨換貨合同 ， 甲公司的貨物價(jià)值 200萬元 ，乙公司的貨物價(jià)值 150萬元；二是采購合同 ， 甲公司購買乙公司 50萬元貨物 ， 但因故合同未能兌現(xiàn) 。 對(duì)于已履行并貼花的合同 ， 所載金額與合同履行后實(shí)際結(jié)算金額不一致的 ， 如果雙方修改該合同 ， 將購銷金額增加為 1500萬元 ， 則甲 、 乙雙方各自還需要計(jì)繳的印花稅額為： 應(yīng)納稅額＝ （ 15000000－ 12022000） ‰ ＝ 900（ 元 ） 上海財(cái)經(jīng)大學(xué) 2022年度 CPA考前輔導(dǎo) 《 稅法 》 王 瑤 Certified Public Accountant 53 （ 八 ） 對(duì)有經(jīng)營(yíng)收入的事業(yè)單位 ， 凡屬由國(guó)家財(cái)政撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi) ， 實(shí)行差額預(yù)算管理的單位 ， 其記載經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的賬簿 ， 按其他賬簿定額貼花 ， 不記載經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的賬簿不貼花；凡屬經(jīng)費(fèi)來源實(shí)行自收自支的單位 ， 其營(yíng)業(yè)賬簿 ， 應(yīng)對(duì)記載資金的賬簿和其他賬簿分別計(jì)算應(yīng)納稅額 。 【 案例 1217】 甲鋼鐵廠與乙機(jī)械設(shè)備進(jìn)出口公司簽訂一份購買價(jià)值 2022萬元機(jī)械設(shè)備的購銷合同 ， 為此甲廠向丙金融機(jī)構(gòu)借款 2022萬元并已簽訂借款合同 。 甲公司 5月份應(yīng)補(bǔ)繳印花稅 （ ） 。 根據(jù)規(guī)定 ， 同一憑證 ， 載有兩個(gè)或者兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而適用不同稅目稅率 ， 如未分別記載金額的 ， 按稅率高的計(jì)稅貼花 。 則劉某應(yīng)納的印花稅額為： （ 1） 劉某 6月 5日購入股票時(shí)應(yīng)納的印花稅額為： 應(yīng)納稅額＝ 25750 1‰ ＝ （ 元 ） （ 2） 劉某 7月 28日售出股票時(shí)應(yīng)納的印花稅額為： 應(yīng)納稅額＝ 27600 1‰ ＝ （ 元 ） 上海財(cái)經(jīng)大學(xué) 2022年度 CPA考前輔導(dǎo) 《 稅法 》 王 瑤 Certified Public Accountant 45 第二類 ， 以 應(yīng)稅憑證數(shù)量 為計(jì)稅依據(jù) 一般適用于： ① 營(yíng)業(yè)賬簿中除記載資金的賬簿以外的其他賬簿； ② 權(quán)利 、 許可證照 。 如果是實(shí)物捐贈(zèng) ， 則按同類資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或有關(guān)憑據(jù)確定 。 技術(shù)開發(fā)合同的計(jì)稅依據(jù)為合同所載的報(bào)酬 ， 研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)不作為計(jì)稅依據(jù) 。 則甲 、 乙 、 丙三方各自應(yīng)納的印花稅額為： （ 1） 甲公司應(yīng)納的印花稅額為： 應(yīng)納稅額＝ 50000 ‰ ＝ （ 萬元 ） （ 2） 乙銀行應(yīng)納的印花稅額為： 應(yīng)納稅額＝ 32022 ‰ ＝ （ 萬元 ） （ 3） 丙銀行應(yīng)納的印花稅額為： 應(yīng)納稅額＝ 18000 ‰ ＝ （ 萬元 ） 上海財(cái)經(jīng)大學(xué) 2022年度 CPA考前輔導(dǎo) 《 稅法 》 王 瑤 Certified Public Accountant 39 在基本建設(shè)貸款中 ， 如果按年度用款計(jì)劃分年簽訂借款合同 ， 在最后一年按總概算簽訂借款總合同 ， 且總合同的借款金額包括各個(gè)分合同的借款金額的 ， 對(duì)這類基建借款合同 ， 應(yīng)按分合同分別貼花 ， 最后簽訂的總合同 ， 只就借款總額扣除分合同借款金額后的余額計(jì)稅貼花 。 8月初 ， 甲公司向丙金融機(jī)構(gòu)租入一臺(tái)設(shè)備 ， 租期 5年 ， 月租金 8500元 ， 甲 、 丙雙方簽訂的合同約定 ， 租賃期滿該設(shè)備的所有權(quán)即轉(zhuǎn)移至甲公司 。 在 2022年實(shí)際經(jīng)營(yíng)過程中 ， 甲企業(yè) 2月份實(shí)際借款 40萬元 ， 4月份實(shí)際還款 30萬元； 6月份又借款15萬元； 7月份由于一筆貨款未能按時(shí)收回 ， 再向乙銀行借款 55萬元 ， 超出限額的借款雙方另行簽訂了合同 。 甲乙雙方共應(yīng)繳納印花稅 200元 。 上海財(cái)經(jīng)大學(xué) 2022年度 CPA考前輔導(dǎo) 《 稅法 》 王 瑤 Certified Public Accountant 28 （ 五 ） 財(cái)產(chǎn)租賃合同 的計(jì)稅依據(jù)為租賃金額；經(jīng)計(jì)算 ，稅額不足 1元的 ， 按 1元貼花 。 甲公司應(yīng)納印花稅 275元 。 這種情況下該合同甲公司應(yīng)納印花稅額即為： 應(yīng)納稅額＝ （ 1500000＋ 202200） ‰ ＝ 850（ 元 ） 上海財(cái)經(jīng)大學(xué) 2022年度 CPA考前輔導(dǎo) 《 稅法 》 王 瑤 Certified Public Accountant 24 對(duì)于由 委托方提供主要材料或原料 ， 受托方只提供輔助材料的加工合同 ， 無論加工費(fèi)和輔助材料金額是否分別記載 ， 均以輔助材料與加工費(fèi)的合計(jì)數(shù) ， 依照加工承攬合同計(jì)稅貼花 。 上海財(cái)經(jīng)大學(xué) 2022年度 CPA考前輔導(dǎo) 《 稅法 》 王 瑤 Certified Public Accountant 20 考核要求： 掌握 上海財(cái)經(jīng)大學(xué) 2022年度 CPA考前輔導(dǎo) 《 稅法 》 王 瑤 Certified Public Accountant 21 一 、 計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定 現(xiàn)行印花稅采用比例稅率和定額稅率兩種稅率形式 ，相應(yīng)地 ， 其計(jì)稅依據(jù)也有以下兩類： 第一類 ， 以 應(yīng)稅憑證所記載的計(jì)稅金額 為計(jì)稅依據(jù) 一般適用于合同或具有合同性質(zhì)的憑證以及記載資金的賬簿 。 加工承攬合同適用比例稅率 ， 稅率為‰ ；營(yíng)業(yè)賬簿適用定額稅率 ， 稅額為每件 5元 。 上海財(cái)經(jīng)大學(xué) 2022年度 CPA考前輔導(dǎo) 《 稅法 》 王 瑤 Certified Public Accountant 12 考核要求： 熟悉 上海財(cái)經(jīng)大學(xué) 2022年度 CPA考前輔導(dǎo) 《 稅法 》 王 瑤 Certified Public Accountant 13 現(xiàn)行印花稅設(shè)置了 13個(gè)稅目 ， 適用稅率有兩種形式 ，即比例稅率和定額稅率 。 各類電子應(yīng)稅憑證的簽訂人 。營(yíng)業(yè)賬簿的納稅人是立賬簿人 。 上海財(cái)經(jīng)大學(xué) 2022年度 CPA考前輔導(dǎo) 《 稅法 》 王 瑤 Certified Public Accountant 8 根據(jù)書立 、 使用 、 領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的不同 ， 印花稅納稅人具體包括： 立合同人 ， 即是指合同的當(dāng)事人 。 1950年 1月 ， 政務(wù)院發(fā)布 《 全國(guó)稅政實(shí)施要?jiǎng)t 》 ， 規(guī)定印花稅為全國(guó)統(tǒng)一開征的 14個(gè)稅種之一 。 本章的難點(diǎn)是稅額計(jì)算中的具體問題 ， 其中對(duì)計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定一定要掌握好 。 印花稅的計(jì)算 ， 一般以客觀題的形式命題 。 1958年簡(jiǎn)化稅制時(shí) ， 將印花稅并入工商統(tǒng)一稅 ，不再單獨(dú)征收 。 所稱當(dāng)事人 ，是指對(duì)憑證有直接權(quán)利義務(wù)關(guān)系的單位和個(gè)人 ， 不包括保人 、 證人 、 鑒定人 。 立據(jù)人 。 即以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證的當(dāng)事人 （ 2022年新增內(nèi)容 ） 。 （ 一 ） 比例稅率 在印花稅的 13個(gè)稅目中 ， 各類合同以及具有合同性質(zhì)的憑證 、 產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù) 、 營(yíng)業(yè)賬簿中記載資金的賬簿 ，適用比例稅率 。 答案： 解析： 營(yíng)業(yè)賬簿適用兩種形式稅率：其中記載資金的營(yíng)業(yè)賬簿 ， 適用 ‰ 的比例稅率；其他營(yíng)業(yè)賬簿 ， 適用每?jī)?cè) 5元的定額稅率 。 具體規(guī)定如下： （ 一 ） 購銷合同 的計(jì)稅依據(jù)為合同記載的購銷金額 。 對(duì)委托方提供的主要材料或原料金額不計(jì)稅貼花 。 答案： √ 解析： 加工承攬合同印花稅的計(jì)稅依據(jù)為受托方收取的加工費(fèi)和提供的輔助材料金額之和 。 【 案例 124】 甲公司向乙汽車運(yùn)輸公司租入 4輛載重汽車 ， 雙方簽訂的合同規(guī)定 ， 4輛載重汽車的總價(jià)值為240萬元 ， 租期 3個(gè)月 ， 租金為 。 答案： √ 解析： 倉儲(chǔ)保管合同計(jì)稅依據(jù)是收取的倉儲(chǔ)保管費(fèi) ， 不包括所運(yùn)貨物的金額 。10月份貨款收回 ， 甲企業(yè)還款 80萬元 。 由于融資租賃業(yè)務(wù)實(shí)際上是分期償還的固定資產(chǎn)貸款 ， 因此對(duì)于融資租賃合同 ， 應(yīng)按合同所載租金總額 ， 按借款合同的規(guī)定計(jì)稅貼花 。 【 案例 1211】 甲公司準(zhǔn)備在某經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)新建一座大型化工廠 ， 工期為 4年 （ 2022～ 2022年 ） ， 總投資 23000萬元 ， 其中由乙銀行提供貸款 9500萬元 ， 分別于 2022年貸款 700萬元 ， 2022年貸款 2500萬元 ， 2022年貸款 4800萬元 ， 前三年每年均簽訂有借款分合同 ，2022年簽訂了借款總合同 。 則甲 、 乙雙方各自應(yīng)納的印花稅額為： 應(yīng)納稅額＝ （ 6000000－ 1500000） ‰ ＝ 1350（ 元 ） 上海財(cái)經(jīng)大學(xué) 2022年度 CPA考前輔導(dǎo) 《 稅法 》 王 瑤 Certified Public Accountant 42 （ 十一 ） 產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù) 的計(jì)稅依據(jù)為所載金額 。 上海財(cái)經(jīng)大學(xué) 2022年度 CPA考前輔導(dǎo) 《 稅法 》 王 瑤 Certified Public Accountant 43 【 案例 1213】 2022年 1月 1日 ， 甲公司的 “ 實(shí)收資本 ”賬戶貸方余額為 780萬元 ， “ 資本公積 ” 賬戶貸方余額為 56萬元 ， 記載資金的營(yíng)業(yè)賬簿均已計(jì)稅貼花 。 兩者均以應(yīng)稅憑證件數(shù)為計(jì)稅依據(jù) 。 則甲企業(yè)應(yīng)納的印花稅額即為： 應(yīng)納稅額＝ 320220 1‰ ＝ 320（ 元 ） 上海財(cái)經(jīng)大學(xué) 2022年度 CPA考前輔導(dǎo) 《 稅法 》 王 瑤 Certified Public Accountant 47 （ 三 ） 按金額比例貼花的應(yīng)稅憑證 ， 未標(biāo)明金額的 ，應(yīng)按照憑證所載數(shù)量及國(guó)家牌價(jià)計(jì)算金額；沒有國(guó)家牌價(jià)的 ， 按市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算金額 ， 然后按規(guī)定稅率計(jì)算應(yīng)納稅額 。