【正文】 增值稅。 國家稅務(wù)總局印發(fā)的 《 增值稅問題解答（之一） 》 （國稅函發(fā)［１９９５］２８８號） 使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)”應(yīng)同時具備以下幾個條件：（１）屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；（２）企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過的貨物；（３）銷售價格不超過其原值的貨物。 二、納稅人銷售自己使用過的屬于應(yīng)征消費稅的機動車、摩托車、游艇，售價超過原值的，按照 4％的征收率減半征收增值稅；售價未超過原值的，免征增值稅。 三、本通知自 2022年 1月 1日起執(zhí)行。經(jīng)請示國家稅務(wù)總局， 《 財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于舊貨和舊機動車增值稅政策的通知 》 （財稅［ 2022］ 29號）中“納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)”為“納稅人銷售自己使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)”。 對納稅人銷售同時具備上述條件的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)免征增值稅。” 二、個人（個體工商戶除外）銷售自己使用過的物品免征增值稅 根據(jù)新修訂的 《 增值稅暫行條例 》 及其實施細(xì)則，個人銷售的自己使用過的物品免征增值稅。 （二）小規(guī)模納稅人（不含其他個人）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按 2%征收率征收增值稅。按照 《 增值稅暫行條例實施細(xì)則 》 第四條第三款規(guī)定，設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物移送其他機構(gòu)用于銷售的，應(yīng)當(dāng)視同銷售，按規(guī)定計算繳納增值稅。但當(dāng)?shù)囟悇?wù)稽查局認(rèn)為，貨物在總分支機構(gòu)間的移送應(yīng)視同銷售繳納增值稅，并要求某公司對上述移送的貨物補繳稅款并要處以罰款。如果是總機構(gòu)與分支機構(gòu)各自獨立核算，毫無疑問，二者在會計上應(yīng)當(dāng)分別確認(rèn)收入，分別計算納稅。在總分支機構(gòu)統(tǒng)一核算的情況下，主要看是否“用于銷售”。 二、增值稅涉稅風(fēng)險案例（一） 上海左券律師事務(wù)所 財稅律師網(wǎng) （ 2）貨物移送構(gòu)成“視同銷售”的例外 A、國稅發(fā) [1998]137號 《 關(guān)于企業(yè)所屬機構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知 》（以下簡稱“通知”）規(guī)定：“ 《 中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則 》第四條視同銷售貨物行為的第（三）項所稱的用于銷售，是指受貨機構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：一、向購貨方開具發(fā)票；二、向購貨方收取貨款。” B、國稅函 [2022]802號“納稅人以總機構(gòu)的名義在各地開立賬戶，通過資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)在各地向購貨方收取銷貨款，由總機構(gòu)直接向購貨方開具發(fā)票的行為，不具備國稅發(fā) [1998]137號文件 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知 》 規(guī)定的受貨機構(gòu)向購貨方開具發(fā)票、向購貨方收取貨款兩種情形之一，其取得的應(yīng)稅收入應(yīng)當(dāng)在總機構(gòu)所在地繳納增值稅。既然不是“用于銷售”，因此總機構(gòu)也就不可能“視同銷售”。經(jīng)客戶介紹認(rèn)識河北某公司 B在上海直銷處的李某，后 A與 B通過李某簽訂購銷合同，購入原料一批，取得河北省增票18份，稅額約 30萬元。貨物由李某負(fù)責(zé)組織發(fā)送給 A，貨款則通過銀行結(jié)算。認(rèn)定其行為為偷稅，據(jù)此作出處理和處罰決定，追繳稅款、加收滯納金并處罰款 ，同時擬移送公安機關(guān)追究刑事責(zé)任。 三、增值稅涉稅風(fēng)險案例（二） 上海左券律師事務(wù)所 財稅律師網(wǎng) 分析 惡意取得虛開的增值稅專用發(fā)票（國稅發(fā) [1997]134號）（國稅發(fā)[2022]182號） （ 4）無任何交易而開具或者取得增票，或者取得大頭小尾的增票； （ 5）代開增值稅專用發(fā)票； （ 6）對開或者循環(huán)開具增票。 未抵扣稅款且未作為成本在所得稅前列支的，稅法上屬未按規(guī)定取得發(fā)票，刑法上仍然可能構(gòu)成虛開增值專用發(fā)票罪。 （ 1）不構(gòu)成偷稅；（ 2）不允許抵扣進(jìn)項稅額，即作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出及追繳增值稅；（ 3）是否加收滯納金（原不明確，國稅函[2022]1240號明確規(guī)定，不加收）；（ 4）是否可以在所得稅前列支？（部分地方可以，如浙江省明確；但部分地方認(rèn)為不可以，除非重新取得合法有效發(fā)票）。浙江某公司向其子公司銷售貨物時的合同明確約定，交貨地點為浙江某公司工廠所在地。在實際結(jié)算運費款項時，由浙江某公司先行墊付運費，然后由其子公司向最終客戶收回后，再由子公司支付給浙江某公司。 三、增值稅涉稅風(fēng)險案例（三） 上海左券律師事務(wù)所 財稅律師網(wǎng) 法律依據(jù) （ 1）增值稅暫行條例第六條“銷售額為 納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) 向 購買方收取的 全部價款和 價外費用 。但下列項目不包括在內(nèi) …… ( 三 )同時符合以下條件的代墊運費 : 的； 將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方 的。若系向購買方之外的第三方收取費用，則并不構(gòu)成價外費用； C、 收費關(guān)聯(lián)： 所另行收取之費用與交易行為直接相關(guān)聯(lián)。你省煤炭生產(chǎn)企業(yè)用自備鐵路專用線運輸煤炭取得的 ‘鐵路支線維護(hù)費’ 是 在銷售煤炭環(huán)節(jié)收取 的， 屬于 增值稅條例規(guī)定的 價外費用 ”。根據(jù)增值稅相關(guān)法律規(guī)定，該行為屬混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)就取得的銷售款及安裝款，全額繳納 17%的增值稅。每年提供安裝服務(wù)所繳納的增值稅約 436萬元。比如，銷售貨物并自備車輛運輸。比如 技術(shù)服務(wù)企業(yè)，在提供技術(shù)維護(hù)的同時，銷售軟件或者其他產(chǎn)品等 。即兩個獨立的經(jīng)營行為，一個行為涉及貨物，一個行為涉及非應(yīng)稅勞務(wù)。對于兼營行為，應(yīng)分別核算相應(yīng)的銷售額，并分別獨立繳納增值稅或者營業(yè)稅。 《 中華人民共和國稅收征收管理法 》 第十五條“企業(yè)，企業(yè) 在外地設(shè)立的分支機構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所 …… （以下 統(tǒng)稱 從事生產(chǎn)、經(jīng)營的 納稅人 ） …… 向稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記”， 《 稅務(wù)登記管理辦法 》 第十條 等規(guī)定，尤其是現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅法律的規(guī)定，分公司或者企業(yè)法人設(shè)立的其他分支機構(gòu)，屬于稅法上獨立的納稅主體。故，就混合銷售的構(gòu)成看，其是針對一個納稅主體的一個經(jīng)營行為而言的；若兩個納稅主體分別實施兩個行為，則顯然不能認(rèn)定構(gòu)成所謂的混合銷售行為或者兼營行為。 四、增值稅稅收籌劃專題 上海左券律師事務(wù)所 財稅律師網(wǎng) 公司營運安排涉稅案方案（法律依據(jù)） 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知 》 （國稅發(fā) [2022]117號） 第一條：以簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同方式開展經(jīng)營活動時；銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)同時符合以下條件的，對銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入征收營業(yè)稅：（一）必須具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)；（二）簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業(yè)勞務(wù)價款。 以上所稱建筑業(yè)勞務(wù)收入，以簽訂的建設(shè)工程施工總包或分包合同上注明的建筑業(yè)勞務(wù)價款為準(zhǔn)?！? 可見，銷售自產(chǎn)貨物并同時提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的，其行為仍然構(gòu)成“混合銷售行為”，但對該等混合銷售行為，無須按增值稅業(yè)務(wù)繳納增值稅，而可以分別繳納增值稅和營業(yè)稅。至于國稅發(fā) [2022]117號文件規(guī)定的條件是否仍需要具備，尚有待明確。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。 上海左券律師事務(wù)所 財稅律師網(wǎng) 二、偷稅罪 第二百零一條 納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報的手段，不繳或者少繳應(yīng)納稅款，偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分之十以上不滿百分之三十并且偷稅數(shù)額在一萬元以上不滿十萬元的，或者因偷稅被稅務(wù)機關(guān)給予二次行政處罰又偷稅的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數(shù)額一倍以上五倍以下罰金；偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分之三十以上并且偷稅數(shù)額在十萬元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額一倍以上五倍以下罰金。 對多次犯有前兩款行為，未經(jīng)處理的，按照累計數(shù)額計算。 “扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額較大的，依照前款的規(guī)定處罰。 “有本條第一款行為，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任；但是，五年內(nèi)曾因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機關(guān)給予二次以上行政處罰的除外。 全額扣除之情形 財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局 《 關(guān)于支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知 》 （財稅 [2022]104號） 四、關(guān)于鼓勵社會各界支持抗震救災(zāi)和災(zāi)后恢復(fù)重建的稅收政策措施 2. 自 2022年 5月 12日起，對企業(yè)、個人通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向受災(zāi)地區(qū)的捐贈，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前和當(dāng)年個人所得稅前全額扣除。 全額扣除之情形 財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局 《 關(guān)于支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知 》 （財稅 [2022]104號） 四、關(guān)于鼓勵社會各界支持抗震救災(zāi)和災(zāi)后恢復(fù)重建的稅收政策措施 2. 自 2022年 5月 12日起，對企業(yè)、個人通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向受災(zāi)地區(qū)的捐贈，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前和當(dāng)年個人所得稅前全額扣除。 上海左券律師事務(wù)所 財稅律師網(wǎng) ? B公司向其從事酒店經(jīng)營管理的關(guān)聯(lián)公司 A提供資金約 1800萬元。 A公司工商登記之股東為兩自然人，其注冊資本為 50萬元。關(guān)聯(lián)方之間往來賬款也不得確認(rèn)為壞賬。 ” ? 第十條 “在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除： （八）與取得收入無關(guān)的其他支出?！保纯鄢摹跋嚓P(guān)性原則”） ? 故， A企業(yè)一旦破產(chǎn)或者決議解散， B企業(yè)未收回之往來款項不能進(jìn)行稅前扣除 。 吸收合并虧損公司 （ 1）國稅發(fā) [2022]119號文件未明確如何彌補以前年度虧損；（ 2）即使適用前述文件，虧損的彌補應(yīng)當(dāng)根據(jù)凈資產(chǎn)進(jìn)行計算。 二、案例研判 上海左券律師事務(wù)所 財稅律師網(wǎng) 關(guān)于投資損失： （ 1）舊稅法 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知 》 （國稅發(fā) [2022]118號）第二條第三款規(guī)定“企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除”。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失連續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn) 5年仍不能從股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得中扣除的，準(zhǔn)予在該股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓年度后第 6年一次性扣