【正文】 2 12 ． 15 購(gòu)入 4000 500 202200 0 12 ． 20 銷(xiāo)售 3000 12 ． 25 購(gòu)入 1000 600 600000 12 ． 31 本月合計(jì) 7000 340000 0 5000 3000 三、存貨計(jì)價(jià)的稅收籌劃 （二）具體案例 ?首先，根據(jù)不同計(jì)價(jià)方法計(jì)算本月發(fā)出存貨的成本如下； ?先進(jìn)先出法下存貨發(fā)出成本為： 1000 400＋ 2022 400＋ 2022 500＝ 220（萬(wàn)元） ?加權(quán)平均法下存貨發(fā)出成本為： 5000 [（ 400000＋ 3400000） /（ 1000＋ 7000） ] ＝ （萬(wàn)元） ?移動(dòng)平均法下存貨發(fā)出成本為： 2022 400＋ 3000 [（ 1000 400＋ 4000 500） /（ 1000＋ 4000） ]＝ 224（萬(wàn)元） 2. 案例解析 三、存貨計(jì)價(jià)的稅收籌劃 （二）具體案例 ?其次，計(jì)算出不同計(jì)價(jià)方法下該企業(yè)應(yīng)納稅所得額（如下表 所示）： 先進(jìn)先出法 項(xiàng)目 加權(quán)平均法 移動(dòng)平均法 500 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500 500 220 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 224 280 主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn) 276 50 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 50 50 230 利潤(rùn)總額（應(yīng)納稅所得額） 226 所得稅 三、存貨計(jì)價(jià)的稅收籌劃 （二）具體案例 ?從上表可以看出，采用不同的計(jì)價(jià)方法計(jì)算確定的銷(xiāo)售成本不同，使得應(yīng)納所得稅額也不同，其從小到大依次為加權(quán)平均法 、移動(dòng)平均法 、先進(jìn)先出法 。 三、存貨計(jì)價(jià)的稅收籌劃 （三）分析評(píng)價(jià) 在不同的價(jià)格走勢(shì)下，選擇不同的存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)存貨成本的影響不同，對(duì)企業(yè)所得稅的影響也不同，企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體情況合理選擇。為使企業(yè)獲取較大的稅收利益，企業(yè)應(yīng)如何確定其折舊年限？（假設(shè)企業(yè)使用直線折舊法，企業(yè)資金成本為 10%） 固定資產(chǎn)使用年限的選擇 （二）具體案例 ?如果企業(yè)處于穩(wěn)定的盈利期，且未享受任何的稅收優(yōu)惠 ?方案一：企業(yè)以 8年為折舊年限計(jì)提折舊， 每年計(jì)提的折舊額為： 500000 （ 1－ 4%） 247。 6＝ 80000（元） 折舊減少所得稅為： 80000 25% 6＝ 120220（元） 折舊減少所得稅的現(xiàn)值為： 80000 25% ＝ 87100（元） ?折舊期限的改變，雖然并未影響企業(yè)所得稅稅負(fù)的總和，但考慮到資金的時(shí)間價(jià)值，后者對(duì)企業(yè)更為有利。 固定資產(chǎn)使用年限的選擇 （三）分析評(píng)價(jià) ?折舊年限的延長(zhǎng)雖然不改變折舊總額，但會(huì)導(dǎo)致折舊總額在不同會(huì)計(jì)期間的分?jǐn)倲?shù)額不同，從而使企業(yè)前期折舊費(fèi)用減少而后期折舊費(fèi)用增加，進(jìn)而影響所得稅的繳納。 固定資產(chǎn)使用年限的選擇 政策依據(jù)與籌劃思路 固定資產(chǎn)折舊計(jì)提方法的選擇 ?固定資產(chǎn)折舊計(jì)提方法主要有年限平均法、加速折舊法、工作量法等；稅法一般只允許選用平均年限法或工作量法。 ?任何固定資產(chǎn)在原值既定的情況下，其折舊總額是不變的。 ?在確定把折舊額放在什么年份時(shí)，需要考慮以下幾個(gè)方面的因素： ?首先是折現(xiàn)率的問(wèn)題 ?其次是企業(yè)的生產(chǎn)情況和稅收優(yōu)惠問(wèn)題 ?再次是企業(yè)的適用稅率問(wèn)題 固定資產(chǎn)折舊計(jì)提方法的選擇 五、壞賬損失的稅收籌劃 （一）政策依據(jù)與籌劃思路 ?我國(guó)稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生的壞賬損失，既可 按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除 ， 也可提取壞賬準(zhǔn)備金 。 直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法 備抵轉(zhuǎn)銷(xiāo)法 五、壞賬損失的稅收籌劃 （二）具體案例 某企業(yè) 2022年 12月 31日應(yīng)收賬款借方余額為 8562022元， 2022年 3月 18日發(fā)生壞賬損失 86000元， 2022年 6月 20日又重新收到前已確認(rèn)的壞賬損失 26000元。假設(shè)該企業(yè)采用直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法核算壞賬損失， 2022年和 2022年企業(yè)的應(yīng)納稅所得額分別為 230580元和 248765元。（該企業(yè)不符合稅法對(duì)小型微利企業(yè)的相關(guān)規(guī)定，適用稅率為 25%） 五、壞賬損失的稅收籌劃 （二）具體案例 ?直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法下： 2022年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額為： 230580 25%＝ 57645（元） 2022年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額為： （ 248765－ 86000＋ 26000） 25%＝ （元） ?備抵轉(zhuǎn)銷(xiāo)法下： 2022年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額為： （ 230580－ 8562022 5‰ ） 25%＝ （元） 2022年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額為： （ 248765－ [6584000 5‰ －（ 8562022 5‰ － 86000＋ 26000） ]） 25%＝ （元） 五、壞賬損失的稅收籌劃 （二）具體案例 ?可見(jiàn)，在其他條件不變的情況下，企業(yè)處理壞賬損失采用備抵轉(zhuǎn)銷(xiāo)法，較采用直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法在 2022年度要少繳企業(yè)所得稅 ， 2022年度多繳企業(yè)所得稅 ，兩年中企業(yè)共少繳所得稅 8230元。 ?壞賬損失的上述籌劃方法也只在企業(yè)持續(xù)盈利期才能夠發(fā)揮抵稅效應(yīng)。 5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)期限計(jì)算。假設(shè)甲公司年度應(yīng)納稅所得額資料如下表（ 08年度以后的應(yīng)納稅所得額為預(yù)計(jì)值）： 2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022 甲公司 40 10 8 2 10 20 30 單位：萬(wàn)元 六、虧損彌補(bǔ)的稅收籌劃 （二）具體案例 2. 案例解析 ?對(duì)甲公司，因?yàn)?2022年～ 2022年均虧損，所以，這四年公司均不必繳納企業(yè)所得稅， 2022年公司開(kāi)始盈利。 六、虧損彌補(bǔ)的稅收籌劃 （二）具體案例 ?假設(shè)甲公司將 2022年采購(gòu)的物資（可在稅前全額抵扣）分兩批分別在 2022年和 2022年購(gòu)進(jìn)，在總采購(gòu)額不變的前提下， 2022年和 2022年的虧損額分別為 30和 20萬(wàn)元。 六、虧損彌補(bǔ)的稅收籌劃 （三）分析評(píng)價(jià) ?利用虧損彌補(bǔ)進(jìn)行籌劃，要求納稅人其在合理預(yù)估未來(lái)年度虧損及利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，熟練進(jìn)行財(cái)務(wù)運(yùn)作使所有虧損得以在稅前彌補(bǔ)。 ?企業(yè)必須正確地向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)虧損。 （一）政策依據(jù)與籌劃思路 ?如果企業(yè)所使用的原材料正好符合稅法規(guī)定的資源，可以酌情調(diào)整該資源作為原材料的使用比例以符合國(guó)家規(guī)定，享受稅收優(yōu)惠。 資源綜合利用的稅收籌劃 設(shè)備購(gòu)置抵免的稅收籌劃 （一）政策依據(jù)與籌劃思路 稅法規(guī)定：企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用 《 環(huán)境保護(hù)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》 、 《 節(jié)能節(jié)水專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》 和 《 安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》 規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的，該專(zhuān)用設(shè)備的投資額的 10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后 5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。企業(yè)按規(guī)定可于 2022年至 2022年五年期限內(nèi)抵免所得稅 300 10%＝ 30（萬(wàn)元）。該企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行籌劃，才能最大程度地節(jié)稅？ 企業(yè) 2022～ 2022年預(yù)計(jì)利潤(rùn)額 （單位：萬(wàn)元） 2022年 2022年 2022年 2022年 2022年 2022年 2022年 利潤(rùn)額 － 200 － 120 － 50 80 130 250 400 設(shè)備購(gòu)置抵免的稅收籌劃 （二）具體案例 ?如果企業(yè)于 2022年 12月購(gòu)置該安全生產(chǎn)設(shè)備，則企業(yè)未來(lái)各年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅如下： ? 2022～ 2022年為虧損年度，不需要繳納企業(yè)所得稅； ?2022年～ 2022年彌補(bǔ)前三年的虧損后仍未有盈利，也不需要繳納企業(yè)所得稅； ?2022年彌補(bǔ)以前年度虧損后利潤(rùn)額為 90萬(wàn)元，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為： 90 25％＝ （萬(wàn)元），扣除購(gòu)置安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備抵免額后，不需繳納企業(yè)所得稅； ?2022年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅 400 25％＝ 100（萬(wàn)元）。 設(shè)備購(gòu)置抵免的稅收籌劃 七、資源綜合利用及設(shè)備購(gòu)置抵免的稅收籌劃 （三）分析評(píng)價(jià) ?要充分享受稅收抵免的權(quán)利，就應(yīng)正確選擇設(shè)備的購(gòu)置時(shí)間。 ?可以享受設(shè)備購(gòu)置抵免優(yōu)惠的企業(yè)，必須實(shí)際購(gòu)置并自身實(shí)際投入使用前款規(guī)定的專(zhuān)用設(shè)備； 利用該種籌劃方法需要注意的問(wèn)題： 八、租賃與購(gòu)買(mǎi)的稅收籌劃 （一）政策依據(jù)與籌劃思路 ?以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除； ?以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。 ?其他單位從事融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，不征營(yíng)業(yè)稅；租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。甲公司擬采用以下兩種方式購(gòu)買(mǎi)設(shè)備： 第一種方式： 2022年 1月 1日，甲公司采用向非金融機(jī)構(gòu)貸款400萬(wàn)元， 5年期，年利率 %，分次付息，一次還本，商業(yè)銀行同期同類(lèi)利率為 %，另用自有資金 115萬(wàn)元支付部分貨款和安裝費(fèi)。 八、租賃與購(gòu)買(mǎi)的稅收籌劃 （二）具體案例 第二種方式：甲公司全部采用自有資金支付貨款和安裝費(fèi)，假設(shè)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率為 12%。預(yù)計(jì)租賃到期后，設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)移。假設(shè)甲公司未實(shí)現(xiàn)融資租賃收益采用直線法分?jǐn)?，便于?jì)算，不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。 八、租賃與購(gòu)買(mǎi)的稅收籌劃 （二）具體案例 2. 案例解析 ?采取第一種方式租賃： 融資租賃設(shè)備入賬價(jià)值為： 500＋ 15＝ 515(萬(wàn)元 ) 每年未扣除利息前的營(yíng)業(yè)額為： （ 7501000－ 5150000） /5＝ 470200(元 ) 每年利息支出為： 4000000 %=300000(元 ) 每年應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為：（ 470200－ 300000） 5%＝ 8510(元 ) 每年應(yīng)納所得稅為： （ 470200－ 8510－ 20220－ 4000000 %） 25%＝ (元 )。 八、租賃與購(gòu)買(mǎi)的稅收籌劃 （二）具體案例 ?采取第二種方式租賃的 凈現(xiàn)金流量為 ： 第 1年年初的凈現(xiàn)金流量為：－ 5150000元 因不能扣除利息，每年?duì)I業(yè)額為 470200元，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅 23510元。 ?顯然，在本案例設(shè)定的條件下，第一種方式優(yōu)于第二種方式。 ?母子公司可以簽訂服務(wù)合同或協(xié)議，凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務(wù)費(fèi)，母公司應(yīng)作為營(yíng)業(yè)收入申報(bào)納稅；子公司作為成本費(fèi)用在稅前扣除； ?母子公司 也可以采取服務(wù)分?jǐn)倕f(xié)議的方式。 ?非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。由于 C公司不經(jīng)營(yíng)具體業(yè)務(wù)，所以沒(méi)有收入可以彌補(bǔ)其發(fā)生的大量的管理費(fèi)用，一直處于虧損狀態(tài)。假設(shè) C公司的所得稅率為 25%，它發(fā)生的管理費(fèi)用為 600萬(wàn)，其中：直接費(fèi)用 30萬(wàn)，間接費(fèi)用 570萬(wàn)。如何使企業(yè)的整體稅負(fù)下降？ 1. 具體案例 九、費(fèi)用分?jǐn)偟亩愂栈I劃 （二）具體案例 ?方案一： C公司分別與 A、 B公司 簽訂服務(wù)費(fèi)用分?jǐn)偤贤騾f(xié)議 ，以其實(shí)際發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用并附加一定比例利潤(rùn)作為向子公司收取的總服務(wù)費(fèi)，在 A、 B公司之間合理分?jǐn)偅炊悇?wù)機(jī)關(guān)要求提供相關(guān)資料。 2. 案例解析 九、費(fèi)用分?jǐn)偟亩愂栈I劃 （二）具體案例 ?簽訂服務(wù)分?jǐn)倕f(xié)議后 C公司提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)收入應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅為： 627 5%=(萬(wàn)元 ) ?A公司應(yīng)納企業(yè)所得稅為： （ 1000－ 500－ 297） 25%＝ (萬(wàn)元 ) ?B公司應(yīng)納企業(yè)所得稅為： （ 1000－ 400－ 330） 25%＝ (萬(wàn)元 ) 九、費(fèi)用分?jǐn)偟亩愂栈I劃 （二）具體案例 ?方案二： C公司可以與子公司 簽訂符合獨(dú)立交易原則的服務(wù)合同或協(xié)議， 明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及金額。C公司應(yīng)就該服務(wù)收入繳納 5%的營(yíng)業(yè)稅。管理費(fèi)用能否分?jǐn)偧胺謹(jǐn)傁揞~，分?jǐn)偡椒ǘ夹枰玫蕉悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。 利用該種籌劃方法需要注意的問(wèn)題： 十 、 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅收籌劃 （一）政策依據(jù)與籌劃思路 ?稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入 15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)