【正文】 額 2022 5‰ ＝ 10萬元。單選題 】 某公司 2022年度實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額 25萬元。 ? 【 例題 14 ? 【 提示 】 軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。即企業(yè)的損失減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額。 ? （ 3）稅金 :指銷售稅金及附加 ? ① 六稅一費(fèi)： 已繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、出口關(guān)稅及教育費(fèi)附加； ② 增值稅 為價(jià)外稅，不包含在計(jì)稅中，應(yīng)納稅所得額計(jì)算時(shí)不得扣除。 18項(xiàng) ? 原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則、合理性原則。 （ 3）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。 （ 2）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。 （ 3）采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。單選題 】 甲公司 2022年 6月上旬接受某企業(yè)捐贈(zèng)商品一批，取得捐贈(zèng)企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票，注明商品價(jià)款 20萬元、增值稅稅額。 （ 7）特許權(quán)使用費(fèi)收入 按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 兩檔優(yōu)惠稅率 減按 20% 符合條件的小型微利企業(yè) 減按 l5% 國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè) 預(yù)提所得稅稅率（扣繳義務(wù)人代扣代繳） 20%（實(shí)際征稅時(shí)適用 l0%稅率） 適用于在中國(guó)境內(nèi) 未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè) 四、 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算 ? 計(jì)算公式一（直接法） ： ? 應(yīng)納稅所得額 =收入總額 不征稅收入 免稅收入 各項(xiàng)扣除 以前年度虧損 ? 計(jì)算公式二（間接法） ： ? 應(yīng)納稅所得額 =會(huì)計(jì)利潤(rùn) +納稅調(diào)整增加額 納稅調(diào)整減少額 （一）收入總額 ? 企業(yè)的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入；納稅人以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。 境內(nèi)的企業(yè) 、場(chǎng)所，但有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè) （三）所得來源的確定 ? ，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定。 ? （ 1）居民企業(yè)： 是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。 所得稅稅收籌劃與稅務(wù)會(huì)計(jì) ? 教學(xué)目的和要求 ? 在熟悉企業(yè)所得稅法主要內(nèi)容的基礎(chǔ)上，理解所得稅的基本理論知識(shí)，重點(diǎn)掌握所得稅會(huì)計(jì)核算方法，結(jié)合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，熟練掌握資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的核算原理。 ? —— 劃分標(biāo)準(zhǔn)為：注冊(cè)地或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)所在地，二者之一。單選題 】 下列各項(xiàng)中，不屬于企業(yè)所得稅納稅人的企業(yè)是（ ）。單選題 】 （ 2022年）依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項(xiàng)中按負(fù)擔(dān)所得的所在地確定所得來源地的是（ ） 三、 稅率 種類 稅率 適用范圍 基本稅率 25% 適用于居民企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。 ② 其中包含國(guó)債利息收入 ? （ 6）租金收入 按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 ? 【 例題 5 （ 2）企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過 l2個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 （二）不征稅收入和免稅收入 ? （ 1）財(cái)政撥款。 【 解析 】 指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。 取得的投資收益 、場(chǎng)所的非居民企業(yè)連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票 1年以上取得的投資收益 （三）扣除原則和范圍 內(nèi)容 項(xiàng)目及重點(diǎn) 5項(xiàng) 5項(xiàng)：成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出。 ③ 財(cái)務(wù)費(fèi)用： 特別關(guān)注其中的利息支出、借款費(fèi)用等。 ②稅前可以扣除的損失為凈損失。 ③除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的 職工教育經(jīng)費(fèi) 支出，不超過工資薪金總額 %的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分 準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度 扣除。 ： 企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債資比例未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過部分不允許扣除。 ? 【 例題 15 扣除最高限額 實(shí)際發(fā)生額 60%；不超過銷售（營(yíng)業(yè)）收入 5‰ 實(shí)際扣除數(shù)額 扣除最高限額與實(shí)際發(fā)生數(shù)額的 60%孰低原則。計(jì)算題 】 企業(yè) 2022年全年實(shí)現(xiàn)收入總額 8000萬元，含國(guó)債利息收入 7萬元、金融債券利息收入 20萬元、從被投資公司分回的稅后利潤(rùn) 38萬元；后經(jīng)聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，發(fā)現(xiàn)有關(guān)稅收問題如下： （ 1） 12月收到甲公司代銷貨物的代銷清單及貨款 。 銷售（營(yíng)業(yè)）收入包括銷售貨物收入、勞務(wù)收入、出租財(cái)產(chǎn)收入、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)收入、視同銷售收入等。 ? 【 例題 20 全額扣除 （特定事項(xiàng)公益性捐贈(zèng)） ① 汶川地震災(zāi)后重建 ②舉辦北京奧運(yùn)會(huì) ③上海世博會(huì)。 ： 按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的 5%計(jì)算限額。 當(dāng)年不得扣除 手續(xù)費(fèi)及傭金 （ 1）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的 15%；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的 10%計(jì)算限額。 ， 是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。 五、資產(chǎn)的稅務(wù)處理 ? 資產(chǎn)是由于資本投資而形成的資產(chǎn)，對(duì)于資本性支出以及無形資產(chǎn)受讓、開辦、開發(fā)費(fèi)用，不允許作為成本、費(fèi)用從納稅人的收入總額中做一次性扣除，只能采取分次計(jì)提折舊或分次攤銷的方式予以扣除。 ? （ 3）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等為 5年。 ? （ 2）自創(chuàng)商譽(yù)。購買時(shí)是 60萬元。 ? ，是指企業(yè)購置并實(shí)際使用 《 環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》 、 《 節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》 和 《 安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的 10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后 5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。 （說明：該企業(yè)生產(chǎn)的小汽車適用消費(fèi)稅稅率為 9%、城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%、教育費(fèi)附加征收率為 3%； l2月末“應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅”賬戶借方無余額；購買專用設(shè)備支付的增值稅 34萬元，不符合進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣條件：假定購入并投入使用的安全生產(chǎn)專用設(shè)備使用期限為 l0年，不考慮殘值） 要求： （ 1）填列 《 企業(yè)所得稅計(jì)算表 》 中各項(xiàng)目的金額。該公司有大量聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)。企業(yè)存貨的收、發(fā)、存情況如下表所示： 收入 發(fā)出 結(jié)存 日期 摘要 數(shù)量（件） 單價(jià) 金額 數(shù)量（件） 數(shù)量（件） 單價(jià) 金額 12 ． 1 月初結(jié)存 1000 400 400000 12 ． 5 購入 2022 400 800000 12 ． 10 銷售 2022 12 ． 15 購入 4000 500 202200 0 12 ． 20 銷售 3000 12 ． 25 購入 1000 600 600000 12 ． 31 本月合計(jì) 7000 340000 0 5000 3000 三、存貨計(jì)價(jià)的稅收籌劃 （二）具體案例 ?首先，根據(jù)不同計(jì)價(jià)方法計(jì)算本月發(fā)出存貨的成本如下； ?先進(jìn)先出法下存貨發(fā)出成本為： 1000 400＋ 2022 400＋ 2022 500＝ 220（萬元） ?加權(quán)平均法下存貨發(fā)出成本為： 5000 [（ 400000＋ 3400000） /（ 1000＋ 7000） ] ＝ （萬元） ?移動(dòng)平均法下存貨發(fā)出成本為： 2022 400＋ 3000 [（ 1000 400＋ 4000 500） /（ 1000＋ 4000） ]＝ 224（萬元） 2. 案例解析 三、存貨計(jì)價(jià)的稅收籌劃 （二）具體案例 ?其次，計(jì)算出不同計(jì)價(jià)方法下該企業(yè)應(yīng)納稅所得額（如下表 所示）： 先進(jìn)先出法 項(xiàng)目 加權(quán)平均法 移動(dòng)平均法 500 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500 500 220 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 224 280 主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn) 276 50 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 50 50 230 利潤(rùn)總額（應(yīng)納稅所得額） 226 所得稅 三、存貨計(jì)價(jià)的稅收籌劃 （二）具體案例 ?從上表可以看出，采用不同的計(jì)價(jià)方法計(jì)算確定的銷售成本不同，使得應(yīng)納所得稅額也不同，其從小到大依次為加權(quán)平均法 、移動(dòng)平均法 、先進(jìn)先出法 。 固定資產(chǎn)使用年限的選擇 （三）分析評(píng)價(jià) ?折舊年限的延長(zhǎng)雖然不改變折舊總額，但會(huì)導(dǎo)致折舊總額在不同會(huì)計(jì)期間的分?jǐn)倲?shù)額不同，從而使企業(yè)前期折舊費(fèi)用減少而后期折舊費(fèi)用增加，進(jìn)而影響所得稅的繳納。 直接轉(zhuǎn)銷法 備抵轉(zhuǎn)銷法 五、壞賬損失的稅收籌劃 （二）具體案例 某企業(yè) 2022年 12月 31日應(yīng)收賬款借方余額為 8562022元， 2022年 3月 18日發(fā)生壞賬損失 86000元， 2022年 6月 20日又重新收到前已確認(rèn)的壞賬損失 26000元。 5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)期限計(jì)算。 ?企業(yè)必須正確地向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)虧損。該企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行籌劃，才能最大程度地節(jié)稅？ 企業(yè) 2022～ 2022年預(yù)計(jì)利潤(rùn)額 （單位：萬元） 2022年 2022年 2022年 2022年 2022年 2022年 2022年 利潤(rùn)額 － 200 － 120 － 50 80 130 250 400 設(shè)備購置抵免的稅收籌劃 （二）具體案例 ?如果企業(yè)于 2022年 12月購置該安全生產(chǎn)設(shè)備，則企業(yè)未來各年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅如下： ? 2022～ 2022年為虧損年度，不需要繳納企業(yè)所得稅； ?2022年～ 2022年彌補(bǔ)前三年的虧損后仍未有盈利，也不需要繳納企業(yè)所得稅； ?2022年彌補(bǔ)以前年度虧損后利潤(rùn)額為 90萬元，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為： 90 25％＝ （萬元），扣除購置安全生產(chǎn)專用設(shè)備抵免額后，不需繳納企業(yè)所得稅； ?2022年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅 400 25％＝ 100（萬元）。甲公司擬采用以下兩種方式購買設(shè)備： 第一種方式： 2022年 1月 1日，甲公司采用向非金融機(jī)構(gòu)貸款400萬元， 5年期，年利率 %，分次付息，一次還本，商業(yè)銀行同期同類利率為 %，另用自有資金 115萬元支付部分貨款和安裝費(fèi)。 八、租賃與購買的稅收籌劃 （二）具體案例 2. 案例解析 ?采取第一種方式租賃： 融資租賃設(shè)備入賬價(jià)值為： 500＋ 15＝ 515(萬元 ) 每年未扣除利息前的營(yíng)業(yè)額為： （ 7501000－ 5150000） /5＝ 470200(元 ) 每年利息支出為： 4000000 %=300000(元 ) 每年應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為：（ 470200－ 300000） 5%＝ 8510(元 ) 每年應(yīng)納所得稅為： （ 470200－ 8510－ 20220－ 4000000 %） 25%＝ (元 )。 ?非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。 2. 案例解析 九、費(fèi)用分?jǐn)偟亩愂栈I劃 （二）具體案例 ?簽訂服務(wù)分?jǐn)倕f(xié)議后 C公司提供專業(yè)服務(wù)收入應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅為： 627 5%=(萬元 ) ?A公司應(yīng)納企業(yè)所得稅為： （ 1000－ 500－ 297） 25%＝ (萬元 ) ?B公司應(yīng)納企業(yè)所得稅為： （ 1000－ 400－ 330） 25%＝ (萬元 ) 九、費(fèi)用分?jǐn)偟亩愂栈I劃 （二）具體案例 ?方案二： C公司可以與子公司 簽訂符合獨(dú)立交易原則的服務(wù)合同或協(xié)議， 明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)