【正文】 ，應(yīng)扣除的產(chǎn)品銷售成本 45 800萬元，應(yīng)扣除的營業(yè)稅金及附加 9 250萬元，應(yīng)扣除的銷售費(fèi)用 3 600萬元、管理費(fèi)用 2 900萬元、財務(wù)費(fèi)用 870萬元。 提示內(nèi)容： ? ，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，再按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的 50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的 150%攤銷。 納稅調(diào)整項目金額 ? 【 例題 26】 某企業(yè)為居民企業(yè)， 2022年發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)如下： （ 1）取得產(chǎn)品銷售收入 4000萬元； （ 2）發(fā)生產(chǎn)品銷售成本 2600萬元； （ 3）發(fā)生銷售費(fèi)用 770萬元（其中廣告費(fèi) 650萬元）；管理費(fèi)用 480萬元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi) 25萬元）；財務(wù)費(fèi)用60萬元； （ 4）銷售稅金 160萬元（含增值稅 120萬元）； （ 5）營業(yè)外收入 80萬元，營業(yè)外支出 50萬元（含通過公益性社會團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款 30萬元，支付稅收滯納金 6萬元）； （ 6）計入成本、費(fèi)用中的實發(fā)工資總額 200萬元、撥繳職工工會經(jīng)費(fèi) 5萬元、發(fā)生職工福利費(fèi) 31萬元、發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi) 7萬元。計算轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅。轉(zhuǎn)讓的收入是65萬元。計算題 】 某市區(qū)的一個企業(yè)，2022年轉(zhuǎn)讓一項兩年前購買的無形資產(chǎn)的所有權(quán)。外購商譽(yù)，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時準(zhǔn)予扣除。 ? 無形資產(chǎn)的攤銷采取直線法計算。 ? （ 3）與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)。 （二）無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理 ? ? ? 下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費(fèi)用扣除： ? （ 1）自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)。企業(yè)當(dāng)年會計利潤為 170萬元。 ? 【 例題 24】 2022年 4月 20日購進(jìn)一臺機(jī)械設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票上注明價款 90萬元（購入成本），當(dāng)月投入使用。 ? （ 4）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具為 4年。 ? （ 2）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械等為 10年。 ? （ 3）固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除。 ? （ 2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計殘值。 （一）固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理 ? ? ? 在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。而且，企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。單選題 】 （ 2022年）下列各項中，在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予按規(guī)定扣除的是（ ）。 。 ， 是指不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。 。 ，是指納稅人違反稅收被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以的滯納金。 利息 （四）不得扣除的項目 ? 、紅利等權(quán)益性投資收益款項。 （ 2）其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個人所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的 5%計算限額。 公益性捐贈支出 不超過年度利潤總額 12%的部分，準(zhǔn)予扣除。 ⑤企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實入賬。 ③企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場費(fèi)等費(fèi)用。 ②除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。 ： 財產(chǎn)保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計算限額；人身保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的 10%計算限額。 ? 【 例題 21】 某企業(yè) 2022年發(fā)生意外事故，損失庫存外購原材料 （含運(yùn)費(fèi)），取得保險公司賠款 8萬，稅前扣除的損失是多少？ ? （ 17）其他項目 如會員費(fèi)、合理的會議費(fèi)、差旅費(fèi)、違約金、訴訟費(fèi)用等，準(zhǔn)予扣除。 （ 15）總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用 非居民企業(yè) 在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所，就其中國境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。 非公益性捐贈 不得扣除 納稅人直接向受贈人的捐贈，應(yīng)作納稅調(diào)增 ? 【 鏈接 1】 會計利潤的準(zhǔn)確計算 —— 綜合題考點； 【 鏈接 2】 公益性捐贈包括貨幣捐贈和非貨幣捐贈； 【 鏈接 3】 與流轉(zhuǎn)稅關(guān)系：企業(yè)將自產(chǎn)貨物用于捐贈，按公允價值交納增值稅；視同對外銷售交納所得稅；但會計上不確認(rèn)收入和利潤。 稅前扣除方法： 捐贈項目 稅前扣除方法 要點 公益性捐贈 限額比例扣除 ① 限額比例： 12%； ②限額標(biāo)準(zhǔn)：年度利潤總額 12%； ③扣除方法：扣除限額與實際發(fā)生額中的較小者； ④超標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈， 不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度。 ②公益性捐贈稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)： 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額 12%的部分，準(zhǔn)予扣除。 ? （ 12）勞動保護(hù)費(fèi) 企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。單選題 】 某貿(mào)易公司 2022年 3月 1日，以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)使用，租期 1年，按獨立納稅人交易原則支付租金 ； 6月 1日以融資租賃方式租入機(jī)器設(shè)備一臺，租期 2年，當(dāng)年支付租金 。租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除： ①屬于 經(jīng)營性租賃 發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)： 根據(jù)租賃期限均勻扣除； ②屬于 融資性租賃 發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)： 構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除；租賃費(fèi)支出不得扣除。 （ 10）保險費(fèi) 企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。這與職工教育經(jīng)費(fèi)處理一致 —— 均為暫時性差異 ? 【 例題 19 ? 【 鏈接 2】 廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不再區(qū)分扣除標(biāo)準(zhǔn)，按照統(tǒng)一口徑計算扣除標(biāo)準(zhǔn)。 ? 【 鏈接 1】 廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)計算稅前扣除限額的依據(jù)是相同的。 ? （ 8）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) ? ① 廣告費(fèi)不同于贊助支出 ，贊助支出不得扣除。企業(yè)核算時按成本價格直接沖減了庫存商品， （ 5）企業(yè)全年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi) 45萬元。企業(yè)會計處理為： 借：銀行存款 —— 代銷汽車款 117000 貸：預(yù)收賬款 —— 代銷汽車款 117000 （ 2） 12月份，以自產(chǎn)公允價值 47萬元的貨物清償應(yīng)付賬款 50萬元，公允價值與債務(wù)的差額債權(quán)人不再追要。 款項 ? 【 例題 18 ? 【 例題 17納稅調(diào)整額＝ 4010＝ 30萬元 （ 2）實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生 15萬元： 15 60%＝ 9萬元；稅前可扣除 9萬元；納稅調(diào)整額＝ 159＝6萬元 ? 【 要點 】 計算限額的依據(jù)：業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)計算稅前扣除限額的依據(jù)是相同的，即 《 申報表 》 附表一第一行“銷售（營業(yè)）收入合計”。 【 例題 】 納稅人銷售收入 2022萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生扣除最高限額 2022 5‰ ＝ 10萬元。 (6)匯兌損失 匯率折算形成的匯兌損失，準(zhǔn)予扣除 . （ 7）業(yè)務(wù)招待費(fèi) 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的 5‰ 。 ② 企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過l2個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。該公司 2022年度的應(yīng)納稅所得額為（ ）萬元。單選題 】 某公司 2022年度實現(xiàn)會計利潤總額 25萬元。 (a)企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為； (b)企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。 ? ④ 企業(yè)向自然人借款的利息支出 的利息支出，符合規(guī)定條件的，準(zhǔn)予扣除。 2022年甲公司發(fā)生財務(wù)費(fèi)用 400萬元，其中向乙企業(yè)借款 2500萬元、支付的利息費(fèi)用 150萬元，其余為向金融機(jī)構(gòu)借款利息。 ? 【 例題 14 ? 接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)，為 5:1； 其他企業(yè)，為 2:1。計算題 】 某居民企業(yè) 2022年發(fā)生財務(wù)費(fèi)用 40萬元，其中含向非金融企業(yè)借款 250萬元所支付的年利息 20萬元（當(dāng)年金融企業(yè)貸款的年利率為 %）。 ②非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出： 不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除， 超過部分不許扣除。 ? 【 提示 】 軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。 ②企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，不超過 工資薪金總額 2%的部分準(zhǔn)予扣除。 ? （ 2）職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi) ? 規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)按實際數(shù)扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除。 （ 5）扣除的其他支出 指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出。即企業(yè)的損失減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額。 ? （ 4）損失： 指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中損失和其他損失 ①包括：固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。 ? 【 例題 12 【 例題 11 ? （ 3）稅金 :指銷售稅金及附加 ? ① 六稅一費(fèi)： 已繳納的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、出口關(guān)稅及教育費(fèi)附加； ② 增值稅 為價外稅，不包含在計稅中，應(yīng)納稅所得額計算時不得扣除。 ② 管理費(fèi)用： 特別關(guān)注其中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、為管理組織經(jīng)營活動提供各項支援性服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用等。出售給職工 40輛，成本價收回 400萬元（成本 10萬元 /輛），請列出上述業(yè)務(wù)的應(yīng)納所得稅。 ? （ 1）成本：指生產(chǎn)經(jīng)營成本 【 例題 10 18項 ? 原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則、合理性原則。多選題 】 企業(yè)取得的下列收入，屬于企業(yè)所得稅免稅收入的有（ ）。 ? （ 5） 非營利組織的下列收入為免稅收入 ① 接受其他單位或者個人捐贈的收入； ② 除 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 》 第 7條規(guī)定的財政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入； ③ 按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費(fèi)； ④ 不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入； ⑤財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。 （ 4）符合條件的非營利組織的收入。 （ 3）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。 （ 2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益。 ? （ 1）國債利息收入。 ①企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。 （ 2）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。計算題 】 某企業(yè)用自產(chǎn)產(chǎn)品對外投資，產(chǎn)品成本 80萬元，不含稅銷售價格 120萬元，該項業(yè)務(wù)未反映在賬務(wù)中。單選題 】 下列情況屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，不需繳納企業(yè)所得稅的有（ ）。但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 （ 3）采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。 ? （ 1）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。） ? 【 例題 6不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，甲公司該項業(yè)務(wù)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（ ）萬元。單選題 】 甲公司 2022年 6月上旬接受某企業(yè)捐贈商品一批，取得捐贈企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票，注明商品價款 20萬元、增值稅稅額。 ? ③ 企業(yè)接受捐贈的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營中使用或?qū)礓N售處置時，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或扣除固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷額。 ? 【 例題 4 ②企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)：按接受捐贈時資產(chǎn)的入賬價值確認(rèn)捐贈收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得。 （ 7）特許權(quán)使用費(fèi)收入 按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。 （ 5）利息收入 ① 利息收入，按照合同約定的債務(wù)人 應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。（