【正文】 理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。 ? 教學(xué)內(nèi)容 第一節(jié) 所得稅概述 第二節(jié) 所得稅稅收籌劃 第三節(jié) 所得稅會(huì)計(jì)理論 第四節(jié) 企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理 ? 重點(diǎn)與難點(diǎn) 一、所得稅會(huì)計(jì)理論 二、企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理方法 第一節(jié) 所得稅概述 一、 企業(yè)所得稅基本原理 ? （一）企業(yè)所得稅的概念 ? 企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的所得稅。 ? ，不是企業(yè)所得稅的納稅人。 來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得 ? 【 例題 1 ? 【 例題 2 （ 5）利息收入 ① 利息收入，按照合同約定的債務(wù)人 應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 ? ③ 企業(yè)接受捐贈(zèng)的存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營(yíng)中使用或?qū)?lái)銷(xiāo)售處置時(shí)，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷(xiāo)售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或扣除固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額。 ? （ 1）以分期收款方式銷(xiāo)售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。計(jì)算題 】 某企業(yè)用自產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)外投資，產(chǎn)品成本 80萬(wàn)元，不含稅銷(xiāo)售價(jià)格 120萬(wàn)元，該項(xiàng)業(yè)務(wù)未反映在賬務(wù)中。 （ 2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益。多選題 】 企業(yè)取得的下列收入，屬于企業(yè)所得稅免稅收入的有（ ）。 ② 管理費(fèi)用： 特別關(guān)注其中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、為管理組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供各項(xiàng)支援性服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用等。 ? （ 4）損失： 指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中損失和其他損失 ①包括：固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。 ②企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò) 工資薪金總額 2%的部分準(zhǔn)予扣除。 ? 接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)，為 5:1； 其他企業(yè)，為 2:1。 (a)企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為； (b)企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。 (6)匯兌損失 匯率折算形成的匯兌損失，準(zhǔn)予扣除 . （ 7）業(yè)務(wù)招待費(fèi) 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的 5‰ 。 款項(xiàng) ? 【 例題 18 ? 【 鏈接 1】 廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)算稅前扣除限額的依據(jù)是相同的。租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除： ①屬于 經(jīng)營(yíng)性租賃 發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)： 根據(jù)租賃期限均勻扣除； ②屬于 融資性租賃 發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)： 構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除；租賃費(fèi)支出不得扣除。 稅前扣除方法： 捐贈(zèng)項(xiàng)目 稅前扣除方法 要點(diǎn) 公益性捐贈(zèng) 限額比例扣除 ① 限額比例： 12%； ②限額標(biāo)準(zhǔn)：年度利潤(rùn)總額 12%； ③扣除方法：扣除限額與實(shí)際發(fā)生額中的較小者； ④超標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈(zèng)， 不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度。 ： 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的 10%計(jì)算限額。 公益性捐贈(zèng)支出 不超過(guò)年度利潤(rùn)總額 12%的部分，準(zhǔn)予扣除。 。而且，企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。 ? （ 2）飛機(jī)、火車(chē)、輪船、機(jī)器、機(jī)械等為 10年。 （二）無(wú)形資產(chǎn)的稅務(wù)處理 ? ? ? 下列無(wú)形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷(xiāo)費(fèi)用扣除： ? （ 1）自行開(kāi)發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn)。計(jì)算題 】 某市區(qū)的一個(gè)企業(yè)，2022年轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)兩年前購(gòu)買(mǎi)的無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)。 提示內(nèi)容： ? ，是指企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，再按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的 50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的 150%攤銷(xiāo)。 （ 5） 7月 10日購(gòu)入一臺(tái)符合有關(guān)目錄要求的安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備，支付金額 200萬(wàn)元、增值稅額 34萬(wàn)元，當(dāng)月投入使用，當(dāng)年已經(jīng)計(jì)提了折舊費(fèi)用 。2022年該公司的稅務(wù)審計(jì)顯示其年度應(yīng)納稅所得額為 31萬(wàn)元，所以該企業(yè)不符合小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)按 25%的稅率繳納所得稅。該企業(yè)適用的所得稅稅率為 25%。 固定資產(chǎn)使用年限的選擇 （二）具體案例 ?如果該企業(yè)正享受兩年免稅的優(yōu)惠政策，且貨車(chē)是企業(yè)第一個(gè)免稅年度購(gòu)入的 ?方案一：企業(yè)以 8年為折舊年限計(jì)提折舊時(shí)，則其每年仍計(jì)提折舊60000元，但折舊各年減少的稅收額卻不相同： 第 2年：由于處于免稅期，折舊減少的所得稅為 0； 第 3～ 8年：企業(yè)因計(jì)提折舊每年減少的所得稅為： 60000 25%＝ 15000（元） 折舊節(jié)約所得稅為： 15000 6＝ 90000（元） 折舊節(jié)約所得稅的現(xiàn)值為： 15000 （ － ）＝ 53985（元） 固定資產(chǎn)使用年限的選擇 （二）具體案例 ?方案二：企業(yè)將折舊期限縮短為 6年，則其年計(jì)提折舊額 80000元，折舊各年節(jié)約的所得稅為： 第 2年： 0元， 第 3～ 6年：每年節(jié)約的所得稅為： 80000 25%＝ 20220（元） 節(jié)約稅款總和為： 20220 4＝ 80000（元） 節(jié)約稅款的現(xiàn)值＝ 20220 （ － ）＝ 52380（元） ?因此，如果企業(yè)處于減免稅時(shí)期，企業(yè)應(yīng)選擇 8年為其折舊年限，這時(shí)無(wú)論是稅款節(jié)約的總額還是現(xiàn)值都會(huì)較大。提取壞賬準(zhǔn)備金的納稅人發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)沖減壞賬準(zhǔn)備金；實(shí)際發(fā)生的壞賬損失，超過(guò)已提取的壞賬準(zhǔn)備的部分，可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；已核銷(xiāo)的壞賬收回時(shí)，應(yīng)相應(yīng)增加當(dāng)期的應(yīng)納稅所得。 六、虧損彌補(bǔ)的稅收籌劃 （一）政策依據(jù)與籌劃思路 ?我國(guó)稅法規(guī)定：企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。 ?財(cái)務(wù)運(yùn)作要注意遵守稅法按規(guī)定辦事，避免被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅行為。因該企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品為新型產(chǎn)品，預(yù)計(jì)未來(lái) 3年企業(yè)將面臨虧損，至第四年起企業(yè)將逐漸盈利， 2022年及未來(lái)六年的預(yù)計(jì)利潤(rùn)額（假設(shè)無(wú)任何納稅調(diào)整事項(xiàng)）見(jiàn)下表。 八、租賃與購(gòu)買(mǎi)的稅收籌劃 （二）具體案例 甲融資租賃公司經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)， 2022年甲準(zhǔn)備購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備出租給國(guó)內(nèi)乙企業(yè)，并于當(dāng)天運(yùn)抵乙企業(yè)，購(gòu)進(jìn)該設(shè)備價(jià)稅合計(jì)成本 500萬(wàn)元，并支付安裝調(diào)試費(fèi)用 15萬(wàn)元。企業(yè)所得稅率假設(shè)為 25%。 九、費(fèi)用分?jǐn)偟亩愂栈I劃 （一）政策依據(jù)與籌劃思路 ?母公司以管理費(fèi)形式向子公司提取費(fèi)用，子公司因此支付給母公司的管理費(fèi)，不得在稅前扣除。 假設(shè)按照成本與預(yù)期收益相配比的原則，子公司 A、 B應(yīng)分別承擔(dān) 270萬(wàn)元、 300萬(wàn)元的管理費(fèi)用（為了體現(xiàn)獨(dú)立企業(yè)的公平交易原則，在提供專(zhuān)業(yè)技術(shù)服務(wù)的成本上 C公司附加 10%的利潤(rùn)率，由此得出分?jǐn)偨痤~）。 ?企業(yè)發(fā)生。 采取這種籌劃方案， C公司應(yīng)在收取子公司的服務(wù)費(fèi)時(shí)，向子公司開(kāi)具服務(wù)發(fā)票，作為子公司稅前可扣除費(fèi)用的憑證。 九、費(fèi)用分?jǐn)偟亩愂栈I劃 （二）具體案例 企業(yè) C投資設(shè)立了兩家子公司，分別為 A公司和 B 公司， C公司的主要職能包括市場(chǎng)開(kāi)發(fā)、技術(shù)革新、人員培訓(xùn)、外界協(xié)調(diào)、投資和財(cái)務(wù)規(guī)劃等等，在實(shí)行集中管理的過(guò)程中， C產(chǎn)生了大量的管理費(fèi)用。 八、租賃與購(gòu)買(mǎi)的稅收籌劃 （二）具體案例 ?采取第一種方式租賃的凈現(xiàn)金流量為： 第 1年年初的凈現(xiàn)金流量為： 4000000－ 5150000＝－ 1150000(元 ) 第 1年末至第 4年末的凈現(xiàn)金流量為： 1500000－ 8510－ 20220－ 300000－ ＝ (元 ) 第 5年年末凈現(xiàn)金流量為： 1500000－ 8510－ 20220－ 300000 － ＋ 1000－ 4000000＝－ (元 ) 凈現(xiàn)金流量折現(xiàn)值近 61萬(wàn)元。因有借款，假設(shè)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率為 14%。 設(shè)備購(gòu)置抵免的稅收籌劃 （二）具體案例 ?如果企業(yè)經(jīng)過(guò)籌劃，將該安全生產(chǎn)設(shè)備的購(gòu)置時(shí)間推遲一個(gè)月，即在 2022年 1月份購(gòu)買(mǎi)， ?則企業(yè) 2022～ 2022年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅不發(fā)生變化； ?企業(yè) 2022年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅還可以扣減安全生產(chǎn)設(shè)備的剩余抵免額 ，應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅減少為 ，企業(yè)由此獲得 。 利用虧損彌補(bǔ)進(jìn)行籌劃需要注意的問(wèn)題： 七、資源綜合利用及設(shè)備購(gòu)置抵免的稅收籌劃 資源綜合利用 的稅收籌劃 設(shè)備購(gòu)置抵 免的稅收籌劃 資源綜合利用的稅收籌劃 （一）政策依據(jù)與籌劃思路 稅法規(guī)定，企業(yè)以 《 資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》規(guī)定的資源作為主要原材料并且該原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例符合相關(guān)規(guī)定，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按 90%計(jì)入收入總額。 六、虧損彌補(bǔ)的稅收籌劃 （二）具體案例 甲是 2022年創(chuàng)立的工業(yè)型企業(yè)，創(chuàng)辦初期投入較大，需要采購(gòu)較多物資和固定資產(chǎn)，所以虧損較大（ 40萬(wàn)元）。 2022年 12月 31日應(yīng)收賬款借方余額為 6584000元。 ?一般地，如果企業(yè)正處在所得稅優(yōu)惠期間，應(yīng)盡量延長(zhǎng)折舊年限，避免在稅收優(yōu)惠期間折舊費(fèi)用抵稅效應(yīng)的流失。就本案例來(lái)看，企業(yè)應(yīng)選擇加權(quán)平均法。問(wèn)該企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行相應(yīng)的稅收籌劃？ 二、稅率的稅收籌劃 （二）具體案例 2. 案例解析 ?如果該企業(yè)不采取任何措施， 則應(yīng)納企業(yè)所得稅為： 31 25%＝ （萬(wàn)元） 稅后利潤(rùn)為： 31－ ＝ （萬(wàn)元） ?如果該企業(yè)和其聯(lián)運(yùn)公司協(xié)商，通過(guò)合理安排相互之間業(yè)務(wù)往來(lái)以增加對(duì)其聯(lián)運(yùn)公司的支付額，或提前在 08年多采購(gòu) 1萬(wàn)元的企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)用品作為費(fèi)用類(lèi)項(xiàng)目在稅前扣除，使得應(yīng)納稅所得額減少到 30萬(wàn)元，則符合小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)。 （ 2）針對(duì) 《 企業(yè)所得稅計(jì)算表 》 第 13～ 17行所列項(xiàng)目需作納稅調(diào)整增加的情況， 逐一說(shuō)明調(diào)整增加的理由。 ? 【 例題 27 2022年考題綜合題 】 某小汽車(chē)生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人， 2022年度自行核算的相關(guān)數(shù)據(jù)為：全年取得產(chǎn)品銷(xiāo)售收入總額 68 000萬(wàn)元，應(yīng)扣除的產(chǎn)品銷(xiāo)售成本 45 800萬(wàn)元，應(yīng)扣除的營(yíng)業(yè)稅金及附加 9 250萬(wàn)元，應(yīng)扣除的銷(xiāo)售費(fèi)用 3 600萬(wàn)元、管理費(fèi)用 2 900萬(wàn)元、財(cái)務(wù)費(fèi)用 870萬(wàn)元。轉(zhuǎn)讓的收入是65萬(wàn)元。 ? （ 3）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)。 ? （ 4）飛機(jī)、火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具為 4年。 （一）固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理 ? ? ? 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。 ， 是指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。 （ 2）其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的 5%計(jì)算限額。 ②除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。 非公益性捐贈(zèng) 不得扣除 納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)，應(yīng)作納稅調(diào)增 ? 【 鏈接 1】 會(huì)計(jì)利潤(rùn)的準(zhǔn)確計(jì)算 —— 綜合題考點(diǎn)； 【 鏈接 2】 公益性捐贈(zèng)包括貨幣捐贈(zèng)和非貨幣捐贈(zèng)； 【 鏈接 3】 與流轉(zhuǎn)稅關(guān)系：企業(yè)將自產(chǎn)貨物用于捐贈(zèng)，按公允價(jià)值交納增值稅；視同對(duì)外銷(xiāo)售交納所得稅；但會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入和利潤(rùn)。單選題 】 某貿(mào)易公司 2022年 3月 1日，以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)使用，租期 1年，按獨(dú)立納稅人交易原則支付租金 ； 6月 1日以融資租賃方式租入機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，租期 2年，當(dāng)年支付租金 。 ? 【 鏈接 2】 廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不再區(qū)分扣除標(biāo)準(zhǔn)，按照統(tǒng)一口徑計(jì)算扣除標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)會(huì)計(jì)處理為： 借：銀行存款 —— 代銷(xiāo)汽車(chē)款 117000 貸：預(yù)收賬款 —— 代銷(xiāo)汽車(chē)款 117000 （ 2） 12月份，以自產(chǎn)公允價(jià)值 47萬(wàn)元的貨物清償應(yīng)付賬款 50萬(wàn)元，公允價(jià)值與債務(wù)的差額債權(quán)人不再追要。 【 例題 】 納稅人銷(xiāo)售收入 2022萬(wàn)元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生扣除最高限