【正文】 ?企業(yè)發(fā)生。 ?母公司與子公司簽訂服務(wù)合同的籌劃方案中，應(yīng)按獨(dú)立企業(yè)交易原則進(jìn)行，否則會(huì)面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)的特別納稅調(diào)整，補(bǔ)征稅款并加收滯納金。 九、費(fèi)用分?jǐn)偟亩愂栈I劃 （三）分析評(píng)價(jià) ?母公司與其子公司采用分?jǐn)傎M(fèi)用的籌劃方案中，企業(yè)節(jié)稅多少在較大程度上受稅務(wù)機(jī)關(guān)的制約。 采取這種籌劃方案， C公司應(yīng)在收取子公司的服務(wù)費(fèi)時(shí)，向子公司開(kāi)具服務(wù)發(fā)票，作為子公司稅前可扣除費(fèi)用的憑證。 假設(shè)按照成本與預(yù)期收益相配比的原則，子公司 A、 B應(yīng)分別承擔(dān) 270萬(wàn)元、 300萬(wàn)元的管理費(fèi)用（為了體現(xiàn)獨(dú)立企業(yè)的公平交易原則，在提供專業(yè)技術(shù)服務(wù)的成本上 C公司附加 10%的利潤(rùn)率，由此得出分?jǐn)偨痤~）。子公司 A的收入總額為 1000萬(wàn)，費(fèi)用為 500萬(wàn)，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為 125萬(wàn)，子公司 B的收入總額為 1000萬(wàn)元，費(fèi)用為 400萬(wàn)，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅 150萬(wàn)元，無(wú)納稅調(diào)整項(xiàng)。兩家子公司由于不承擔(dān)上述費(fèi)用，利潤(rùn)很高，稅負(fù)很重。 九、費(fèi)用分?jǐn)偟亩愂栈I劃 （二）具體案例 企業(yè) C投資設(shè)立了兩家子公司，分別為 A公司和 B 公司， C公司的主要職能包括市場(chǎng)開(kāi)發(fā)、技術(shù)革新、人員培訓(xùn)、外界協(xié)調(diào)、投資和財(cái)務(wù)規(guī)劃等等，在實(shí)行集中管理的過(guò)程中， C產(chǎn)生了大量的管理費(fèi)用。 九、費(fèi)用分?jǐn)偟亩愂栈I劃 （一）政策依據(jù)與籌劃思路 ?母公司以管理費(fèi)形式向子公司提取費(fèi)用，子公司因此支付給母公司的管理費(fèi)，不得在稅前扣除。 九、費(fèi)用分?jǐn)偟亩愂栈I劃 （一）政策依據(jù)與籌劃思路 ?稅法規(guī)定：母公司為其子公司提供各種服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價(jià)格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理。 每年應(yīng)納所得稅為： （ 470200－ 23510－ 20220） 25%＝ (元 ) 第一年至第四年年末的凈現(xiàn)金流量為： 1500000－ 23510－ 20220－ ＝ (元 ) 第 5年年末凈現(xiàn)金流量為： 1500000－ 23510－ 20220－ ＋ 1000＝ (元 ) 凈現(xiàn)金流量折現(xiàn)值為－ 。 八、租賃與購(gòu)買的稅收籌劃 （二）具體案例 ?采取第一種方式租賃的凈現(xiàn)金流量為： 第 1年年初的凈現(xiàn)金流量為： 4000000－ 5150000＝－ 1150000(元 ) 第 1年末至第 4年末的凈現(xiàn)金流量為： 1500000－ 8510－ 20220－ 300000－ ＝ (元 ) 第 5年年末凈現(xiàn)金流量為： 1500000－ 8510－ 20220－ 300000 － ＋ 1000－ 4000000＝－ (元 ) 凈現(xiàn)金流量折現(xiàn)值近 61萬(wàn)元。企業(yè)所得稅率假設(shè)為 25%。 甲公司每年的其他費(fèi)用支出為 2萬(wàn)元（無(wú)利息支出外的其他納稅調(diào)整事項(xiàng)）。租賃合同規(guī)定：起租日即設(shè)備運(yùn)抵乙企業(yè)當(dāng)日，即 2022年 1月 1日，自起租日起每年年末支付租金 150萬(wàn)元，租期 5年，租賃期滿，乙公司享有優(yōu)先購(gòu)買設(shè)備的選擇權(quán)，購(gòu)買價(jià)格為 1000元，估計(jì)到期日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值為 5萬(wàn)元。因有借款，假設(shè)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率為 14%。 八、租賃與購(gòu)買的稅收籌劃 （二）具體案例 甲融資租賃公司經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)， 2022年甲準(zhǔn)備購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備出租給國(guó)內(nèi)乙企業(yè)，并于當(dāng)天運(yùn)抵乙企業(yè)，購(gòu)進(jìn)該設(shè)備價(jià)稅合計(jì)成本 500萬(wàn)元，并支付安裝調(diào)試費(fèi)用 15萬(wàn)元。 稅法對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃規(guī)定如下： 八、租賃與購(gòu)買的稅收籌劃 （一）政策依據(jù)與籌劃思路 ?對(duì)經(jīng)中國(guó)人民銀行和對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易合作部批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無(wú)論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按 《 中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例 》 的有關(guān)規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。一般而言，在企業(yè)虧損時(shí)期，同時(shí)預(yù)計(jì)未來(lái) 5年內(nèi)無(wú)法彌補(bǔ)虧損，或彌補(bǔ)虧損后應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅少于設(shè)備購(gòu)置抵免額，則應(yīng)在企業(yè)需要的限度內(nèi)盡量推遲設(shè)備的購(gòu)置時(shí)間。 設(shè)備購(gòu)置抵免的稅收籌劃 （二）具體案例 ?如果企業(yè)經(jīng)過(guò)籌劃，將該安全生產(chǎn)設(shè)備的購(gòu)置時(shí)間推遲一個(gè)月，即在 2022年 1月份購(gòu)買， ?則企業(yè) 2022～ 2022年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅不發(fā)生變化； ?企業(yè) 2022年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅還可以扣減安全生產(chǎn)設(shè)備的剩余抵免額 ，應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅減少為 ，企業(yè)由此獲得 。因該企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品為新型產(chǎn)品，預(yù)計(jì)未來(lái) 3年企業(yè)將面臨虧損，至第四年起企業(yè)將逐漸盈利， 2022年及未來(lái)六年的預(yù)計(jì)利潤(rùn)額（假設(shè)無(wú)任何納稅調(diào)整事項(xiàng)）見(jiàn)下表。 （二）具體案例 某企業(yè)集團(tuán)于 2022年 8月成立一家全資子公司，為保障生產(chǎn)安全，準(zhǔn)備于2022年 12月購(gòu)置一大型安全生產(chǎn)專用設(shè)備，該設(shè)備價(jià)款為 300萬(wàn)元。 ?進(jìn)行該項(xiàng)籌劃時(shí)要注意考慮籌劃的成本，因?yàn)樵摶I劃可能對(duì)企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生直接影響，籌劃成本往往會(huì)比較大。 利用虧損彌補(bǔ)進(jìn)行籌劃需要注意的問(wèn)題： 七、資源綜合利用及設(shè)備購(gòu)置抵免的稅收籌劃 資源綜合利用 的稅收籌劃 設(shè)備購(gòu)置抵 免的稅收籌劃 資源綜合利用的稅收籌劃 （一）政策依據(jù)與籌劃思路 稅法規(guī)定，企業(yè)以 《 資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》規(guī)定的資源作為主要原材料并且該原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例符合相關(guān)規(guī)定，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按 90%計(jì)入收入總額。 ?財(cái)務(wù)運(yùn)作要注意遵守稅法按規(guī)定辦事，避免被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅行為。 這樣甲企業(yè)的虧損就全部得到彌補(bǔ)，在 2022年前應(yīng)納稅所得額都為 0，不用交納任何企業(yè)所得稅，節(jié)稅 2萬(wàn)元。甲公司應(yīng)納所得稅為： 2022年應(yīng)納稅所得額： 10－ 40＝ 30（萬(wàn)元），不納稅； 2022年應(yīng)納稅所得額： 20－ 30＝ 10（萬(wàn)元），不納稅； 2022年應(yīng)納稅所得額： （ 30－ 10－ 8－ 2） 20%＝ 2（萬(wàn)元） 由于超過(guò)了稅法規(guī)定的 5年彌補(bǔ)期限，甲公司尚有 2022年的 10萬(wàn)元虧損無(wú)法在稅前彌補(bǔ)，也就無(wú)法發(fā)揮虧損的抵稅作用。 六、虧損彌補(bǔ)的稅收籌劃 （二）具體案例 甲是 2022年創(chuàng)立的工業(yè)型企業(yè)，創(chuàng)辦初期投入較大，需要采購(gòu)較多物資和固定資產(chǎn)，所以虧損較大（ 40萬(wàn)元）。 六、虧損彌補(bǔ)的稅收籌劃 （一）政策依據(jù)與籌劃思路 ?我國(guó)稅法規(guī)定：企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。 五、壞賬損失的稅收籌劃 （三）分析評(píng)價(jià) ?從企業(yè)利益出發(fā)，企業(yè)會(huì)計(jì)人員在稅法準(zhǔn)許的情況下，應(yīng)該選擇壞賬損失備抵轉(zhuǎn)銷法。試比較兩種壞賬準(zhǔn)備核算方法下企業(yè)的所得稅應(yīng)納稅額。 2022年 12月 31日應(yīng)收賬款借方余額為 6584000元。提取壞賬準(zhǔn)備金的納稅人發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)沖減壞賬準(zhǔn)備金；實(shí)際發(fā)生的壞賬損失，超過(guò)已提取的壞賬準(zhǔn)備的部分，可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；已核銷的壞賬收回時(shí)，應(yīng)相應(yīng)增加當(dāng)期的應(yīng)納稅所得。選擇不同的折舊年限和折舊方法改變的只是折舊總額在不同年份之間的分配，從而改變折舊額在不同年份的抵稅款。 ?稅法允許部分因技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快以及常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)縮短折舊年限或使用加速折舊法。 ?一般地，如果企業(yè)正處在所得稅優(yōu)惠期間，應(yīng)盡量延長(zhǎng)折舊年限，避免在稅收優(yōu)惠期間折舊費(fèi)用抵稅效應(yīng)的流失。 固定資產(chǎn)使用年限的選擇 （二）具體案例 ?如果該企業(yè)正享受兩年免稅的優(yōu)惠政策，且貨車是企業(yè)第一個(gè)免稅年度購(gòu)入的 ?方案一：企業(yè)以 8年為折舊年限計(jì)提折舊時(shí)，則其每年仍計(jì)提折舊60000元，但折舊各年減少的稅收額卻不相同： 第 2年：由于處于免稅期，折舊減少的所得稅為 0； 第 3～ 8年：企業(yè)因計(jì)提折舊每年減少的所得稅為： 60000 25%＝ 15000（元） 折舊節(jié)約所得稅為： 15000 6＝ 90000（元） 折舊節(jié)約所得稅的現(xiàn)值為： 15000 （ － ）＝ 53985（元） 固定資產(chǎn)使用年限的選擇 （二）具體案例 ?方案二：企業(yè)將折舊期限縮短為 6年，則其年計(jì)提折舊額 80000元，折舊各年節(jié)約的所得稅為： 第 2年： 0元， 第 3～ 6年：每年節(jié)約的所得稅為： 80000 25%＝ 20220（元） 節(jié)約稅款總和為： 20220 4＝ 80000（元） 節(jié)約稅款的現(xiàn)值＝ 20220 （ － ）＝ 52380（元） ?因此，如果企業(yè)處于減免稅時(shí)期，企業(yè)應(yīng)選擇 8年為其折舊年限，這時(shí)無(wú)論是稅款節(jié)約的總額還是現(xiàn)值都會(huì)較大。 8＝ 60000（元） 折舊減少所得稅為： 60000 25% 8＝ 120220（元） 折舊減少所得稅的現(xiàn)值為： 60000 25% ＝ 80025（元） ?方案二：企業(yè)將折舊期限縮短為 6年， 固定資產(chǎn)使用年限的選擇 （二）具體案例 每年計(jì)提的折舊額為： 500000 （ 1－ 4%） 247。 企業(yè)稅負(fù) 存貨計(jì)價(jià)方法 物價(jià)上漲 物價(jià)下跌 備注 先進(jìn)先出法 最大 最小 加權(quán)平均法 最小 最大 個(gè)別計(jì)價(jià)法 不定 不定 取決于存貨支出順序 四、固定資產(chǎn)折舊的稅收籌劃 固定資產(chǎn)折舊的稅收籌劃主要從以下兩方面來(lái)進(jìn)行： 固定資產(chǎn)使用 年限的選擇 固定資產(chǎn)折舊 計(jì)提方法的選擇 （一）政策依據(jù)與籌劃思路 固定資產(chǎn)使用年限的選擇 稅法明確規(guī)定了計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的最低年限， ?房屋、建筑物為 20年 ?火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為 10年 ?與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為 5年 ?飛機(jī)、火車和輪船以外的運(yùn)輸工具，為 4年 ?電子設(shè)備為 3年 （二）具體案例 某生產(chǎn)企業(yè)有一輛價(jià)值 500 000元的貨車，預(yù)計(jì)使用年限為 8年，預(yù)計(jì)殘值率為 4%。就本案例來(lái)看，企業(yè)應(yīng)選擇加權(quán)平均法。該企業(yè)適用的所得稅稅率為 25%。 三、存貨計(jì)價(jià)的稅收籌劃 （二）具體案例 某商店 2022年 12月甲商品的收入發(fā)出情況如下表所示。 二、稅率的稅收籌劃 （三）分析評(píng)價(jià) 處于稅率等級(jí)邊沿時(shí)，納稅人應(yīng)盡量降低應(yīng)納稅所得額，或推遲收入實(shí)現(xiàn)，或增加扣除額，以適用較低的稅率級(jí)次，避免不必要的稅款支出。問(wèn)該企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行相應(yīng)的稅收籌劃？ 二、稅率的稅收籌劃 （二）具體案例 2. 案例解析 ?如果該企業(yè)不采取任何措施， 則應(yīng)納企業(yè)所得稅為： 31 25%＝ （萬(wàn)元） 稅后利潤(rùn)為： 31－ ＝ （萬(wàn)元） ?如果該企業(yè)和其聯(lián)運(yùn)公司協(xié)商，通過(guò)合理安排相互之間業(yè)務(wù)往來(lái)以增加對(duì)其聯(lián)運(yùn)公司的支付額，或提前在 08年多采購(gòu) 1萬(wàn)元的企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)用品作為費(fèi)用類項(xiàng)目在稅前扣除，使得應(yīng)納稅所得額減少到 30萬(wàn)元，則符合小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)。2022年該公司的稅務(wù)審計(jì)顯示其年度應(yīng)納稅所得額為 31萬(wàn)元，所以該企業(yè)不符合小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)按 25%的稅率繳納所得稅。 二、稅率的稅收籌劃 （一）政策依據(jù)與籌劃思路 為了防止稅負(fù)的增加，小企業(yè)應(yīng)在平時(shí)的會(huì)計(jì)核算和業(yè)務(wù)安排中充分考慮上述政策規(guī)定，應(yīng)盡量避免使企業(yè)的應(yīng)納稅所得額超過(guò)所得臨近點(diǎn) (30萬(wàn)元 )而適用更高級(jí)別的稅率，從而帶來(lái)稅負(fù)增加大于所得增加的風(fēng)險(xiǎn)。 二、稅率的稅收籌劃 （一）政策依據(jù)與籌劃思路 新企業(yè)所得稅法規(guī)定：對(duì)小型微利企業(yè)減按 20%的稅率征收企業(yè)所得稅。 （ 2）針對(duì) 《 企業(yè)所得稅計(jì)算表 》 第 13～ 17行所列項(xiàng)目需作納稅調(diào)整增加的情況， 逐一說(shuō)明調(diào)整增加的理由。 （ 5） 7月 10日購(gòu)入一臺(tái)符合有關(guān)目錄要求的安全生產(chǎn)專用設(shè)備，支付金額 200萬(wàn)元、增值稅額 34萬(wàn)元，當(dāng)月投入使用，當(dāng)年已經(jīng)計(jì)提了折舊費(fèi)用 。 （ 3）營(yíng)業(yè)外支出中含該企業(yè)通過(guò)省教育廳向某山區(qū)中小學(xué)捐款 800萬(wàn)元。 2022年 2月經(jīng)聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì) 2022年度的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行審核，發(fā)現(xiàn)以下相關(guān)問(wèn)題： （ 1） 12月 20日收到代銷公司代銷 5輛小汽車的代銷清單及貨款 （小汽車每輛成本價(jià) 20萬(wàn)元，與代銷公司不含稅結(jié)算價(jià) 28萬(wàn)元）。 ? 【 例題 27 2022年考題綜合題 】 某小汽車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人， 2022年度自行核算的相關(guān)數(shù)據(jù)為：全年取得產(chǎn)品銷售收入總額 68 000萬(wàn)元