【正文】 【 案例 】 甲公司 （ 母公司 ） 與乙公司 （ 全資子公司 ）是關(guān)聯(lián)公司 ， 乙注冊資本總額為 1000萬 。 （二）扣除項(xiàng)目的稅收籌劃 【 5】 利息支出的籌劃 具體情形 利息支出 非金融向金融企業(yè)借款 據(jù)實(shí)扣除 非金融向 非 金融企業(yè)借款 不超過金融企業(yè) 同期同類 貸款利率的，可扣除 關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費(fèi)用 債權(quán)性投資與權(quán)益性投資比例在標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的，可扣除； 超過的不能扣 金融企業(yè)： 5： 1 其他企業(yè)： 2： 1 （二）扣除項(xiàng)目的稅收籌劃 籌劃思路： 企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)該避開借款的形式 ， 通過其他形式融通資金 ， 避免繳納額外的稅款 。 ④ 企業(yè)應(yīng)及時(shí)關(guān)注突發(fā)事件和重大社會事件 ， 通過形式多樣的慈善捐贈(zèng) ， 展示良好的企業(yè)形象 。 ② 扣除限額為年度利潤總額 12%， 因此在捐贈(zèng)時(shí)考慮所發(fā)生捐贈(zèng)支出是否在限額范圍內(nèi) 。 因此公司公國旗下基金會形式的捐贈(zèng) ， 既達(dá)到捐贈(zèng)500萬的目的 ， 又可以避免第一年度的企業(yè)所得稅調(diào)增 。應(yīng)分解為按公允價(jià)值視同對外銷售和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理 。 【 案例 】 甲企業(yè) （ 適用 25%所得稅率 ） 2021年度實(shí)現(xiàn)會計(jì)利潤 3000萬元 ， 計(jì)劃捐贈(zèng) 500萬元支持貧困山區(qū) ， 有以下4種不同的捐贈(zèng)方案： 方案一： 直接進(jìn)行捐贈(zèng) 500萬元 方案二： 通過公益性社會團(tuán)體以企業(yè)名義捐贈(zèng) 500萬元 方案三： 實(shí)物捐贈(zèng) —— 將本企業(yè)價(jià)值 500萬產(chǎn)品用于捐贈(zèng) 方案四： 通過設(shè)立公益基金會進(jìn)行捐贈(zèng) 方案一：直接進(jìn)行捐贈(zèng) 500萬元 分析： 不符合公益性捐贈(zèng)的條件 ， 捐贈(zèng)額不準(zhǔn)予稅前扣除 ， 調(diào)增應(yīng)納稅所得額 500萬 。 （二）扣除項(xiàng)目的稅收籌劃 【 4】 捐贈(zèng)支出的籌劃 企業(yè)的 公益性捐贈(zèng)支出 ， 不超過 年度利潤總額 12%的部分 ， 準(zhǔn)予扣除 。 所以 ， 交易價(jià)格一定要仔細(xì)核算 ， 以免發(fā)生不必要的損失 。 這樣 ， 在整個(gè)利益集團(tuán)利潤總額不變的情況下 ， 業(yè)務(wù)招待費(fèi) 、 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分別以兩家企業(yè)的銷售收入為依據(jù)計(jì)算扣除限額 。 費(fèi)用在兩個(gè)公司分配：生產(chǎn)企業(yè)與銷售公司的業(yè)務(wù)招待費(fèi)各分 80萬元 ， 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分別為 1500、2021萬元 。 業(yè)務(wù)招待費(fèi)： 20 000 5‰ =100萬＞ 160 60%=96萬 扣除限額 =96萬 超標(biāo)準(zhǔn) =16096=64萬 廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) ：超標(biāo)準(zhǔn) =350020 000 15%=500萬 調(diào)增部分應(yīng)納所得稅 ： （ 64+500） 25%=141萬 籌劃方案： 可將企業(yè)的銷售部門分離出去 ， 成立一個(gè) 獨(dú)立核算的銷售公司 。 【 案例 】 P140： 67 籌劃思路： 企業(yè)可以通過 增設(shè)機(jī)構(gòu)的方式 加大企業(yè)集團(tuán)的商品 （ 勞務(wù) ） 流轉(zhuǎn)總額 ， 從而增加企業(yè)集團(tuán)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額 。 因此籌劃時(shí) 應(yīng)把業(yè)務(wù)招待費(fèi)限制在當(dāng)期營業(yè)收入的‰ 以內(nèi) 。 （二）扣除項(xiàng)目的稅收籌劃 【 2】 業(yè)務(wù)招待費(fèi)的籌劃 業(yè)務(wù)招待費(fèi)： (1)日常性業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出 ,如餐飲費(fèi) 、 住宿費(fèi)等 (2)重要客戶的業(yè)務(wù)招待費(fèi) ， 即除前述支出外 ， 還有贈(zèng)送給客戶的禮品費(fèi) 、 正常的娛樂活動(dòng)費(fèi)等 。 持內(nèi)部職工股的企業(yè) ， 如把向職工發(fā)放的股利改為績效工資或年終獎(jiǎng)形式發(fā)放 。 （一）收入確認(rèn)的稅收籌劃 按照 38%的比例確認(rèn)收入： 可少計(jì)當(dāng)期收入 240（ 12021 2%） 萬元 相應(yīng)影響應(yīng)納稅所得額 40萬元 可獲得相當(dāng)于 10（ 10 25%） 萬元稅款一年的資金時(shí)間價(jià)值 。 民興公司應(yīng)如何確認(rèn) 2021年度的收入 ？ （一）收入確認(rèn)的稅收籌劃 企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定 ,可選用三種方法： 一是已完工作的測量； 二是已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例； 三是已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例 。 ⑴ ． 充分利用賒銷和分期收款方式 ⑵ ． 利用委托代銷方式銷售貨物 （一）收入確認(rèn)的稅收籌劃 【 案例 】 2021年 7月 1日 ， 民興建筑公司與客戶簽訂一項(xiàng)固定造價(jià)合同 ， 承建一棟辦公樓 ， 預(yù)計(jì) 2021年 12月31日完工 ， 合同總金額 12021萬元 ， 預(yù)計(jì)總成本為 10 000萬元 。 （一）收入確認(rèn)的稅收籌劃 （一）收入確認(rèn)的稅收籌劃 納稅人推遲應(yīng)稅所得的實(shí)現(xiàn)可以延遲納稅 ， 相當(dāng)于使用國家的一筆無息貸款 。 一、企業(yè)所得稅納稅人的籌劃 公司 形式 獨(dú)立 法人 納稅 形式 享受當(dāng)?shù)? 稅收優(yōu)惠 經(jīng)營 風(fēng)險(xiǎn) 納稅 籌劃 分公司 否 匯總 否 小 相對容易 子公司 是 獨(dú)立 是 大 相對復(fù)雜 二、應(yīng)納稅所得額的籌劃 應(yīng)納稅所得額 = 收入總額 不征稅收入 免稅收入 各項(xiàng)扣除 允許彌補(bǔ)的以前年度虧損 收入總額： ① 銷售貨物收入 ② 提供勞務(wù)收入 ③ 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入 ④ 股息 、 紅利等權(quán)益性投資收益 ⑤ 利息收入 ⑥ 租金收入 ⑦ 特許使用費(fèi)收入 ⑧ 接受捐贈(zèng)收入 ⑨ 其他收入 二、應(yīng)納稅所得額的籌劃 【 處置資產(chǎn)收入的確認(rèn) 】 視同銷售確認(rèn)條件：資產(chǎn)權(quán)屬發(fā)生變化 注意與增值稅 、 消費(fèi)稅 、 營業(yè)稅相區(qū)分 內(nèi)部處置 資產(chǎn)： 不確認(rèn)收入 移送他人 ： 視 同銷售 確認(rèn)收入 資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品 變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能 變資產(chǎn)用 途 （如 :自 建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營） 資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移 述兩種或兩種以上情形的混合 他不改變所有權(quán)的用途 于市場推廣或銷售 于交際應(yīng)酬 于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利 于股息分配 于對外捐贈(zèng) 他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用 途 二、應(yīng)納稅所得額的籌劃 不征稅收入： 、 政府性