【正文】 檢查 第八章 附 則 Page 43 內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范 —— 對外投資（征求意見稿） 對外投資不相容崗位一般包括： （ 一 ） 對外投資預(yù)算的編制與審批； （ 二 ） 對外投資項(xiàng)目的分析論證與評估； （ 三 ） 對外投資的決策與執(zhí)行； （ 四 ） 對外投資處置的審批與執(zhí)行； （ 五 ） 對外投資業(yè)務(wù)的執(zhí)行與相關(guān)會計(jì)記錄 。重點(diǎn)檢查崗位設(shè)置是否科學(xué)、合理，是否存在不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象，以及人員配備是否合理。重點(diǎn)檢查分級授權(quán)是否合理，對外投資的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全、是否存在越權(quán)審批等違反規(guī)定的行為。重點(diǎn)檢查對外投資決策過程是否符合規(guī)定的程序。重點(diǎn)檢查各項(xiàng)資產(chǎn)是否按照投資計(jì)劃投出；以非貨幣性資產(chǎn)投出的，重點(diǎn)檢查資產(chǎn)的作價(jià)是否合理。重點(diǎn)檢查有關(guān)對外投資權(quán)益證書等憑證的保管和記錄情況，投資期間獲得的投資收益是否及時(shí)足額收回。重點(diǎn)檢查投資資產(chǎn)的處置是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)，資產(chǎn)的回收是否完整、及時(shí)，資產(chǎn)的作價(jià)是否合理。重點(diǎn)檢查會計(jì)記錄是否真實(shí)、完整。 ? 預(yù)算規(guī)范 第一章 “ 總則 ” 第三章 預(yù)算編制控制 第二章 崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn) 第四章 預(yù)算執(zhí)行控制 第六章 預(yù)算分析與考核控制 第五章 預(yù)算調(diào)整控制 第七章 監(jiān)督檢查 第八章 附 則 Page 46 內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范 —— 預(yù)算（征求意見稿） 單位預(yù)算工作不相容崗位一般包括： 單位預(yù)算大綱或預(yù)算手冊的內(nèi)容 （一）預(yù)算編制（含預(yù)算調(diào)整）與預(yù)算審批； （二）預(yù)算審批與預(yù)算執(zhí)行； （三）預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算考核。 Page 47 內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范 —— 預(yù)算（征求意見稿） 單位編制年度預(yù)算的程序進(jìn)行 單位應(yīng)當(dāng)建立預(yù)算執(zhí)行情況考核制度 （四）審議批準(zhǔn)。 （一）下達(dá)目標(biāo)。 （三）審查平衡。有條件的單位，也可設(shè)立專門機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)考核工作。單位內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行單位上報(bào)的預(yù)算執(zhí)行報(bào)告，應(yīng)經(jīng)本部門、本單位負(fù)責(zé)人簽章確認(rèn)。實(shí)行中期考核的單位，以單位中期預(yù)算為標(biāo)準(zhǔn)，以中期財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告為依據(jù)。重點(diǎn)檢查預(yù)算編制、審批、執(zhí)行等各崗位是否分離；各崗位之間職責(zé)、權(quán)限是否明確；是否依照授權(quán)程序辦理預(yù)算工作。重點(diǎn)檢查預(yù)算編制依據(jù)是否科學(xué)、合理、是否存在預(yù)算與經(jīng)濟(jì)實(shí)際相脫節(jié)甚至相互背離的情況；預(yù)算編制程序和方法是否合規(guī)、正確，是否存在違反編制程序、濫用編制方法的情況。重點(diǎn)檢查各預(yù)算執(zhí)行單位是否建立預(yù)算責(zé)任制；是否嚴(yán)格執(zhí)行經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算指標(biāo)；對預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的問題是否及時(shí)進(jìn)行糾正和處理。重點(diǎn)檢查預(yù)算調(diào)整是否嚴(yán)格按照規(guī)定程序進(jìn)行，預(yù)算調(diào)整理由是否充分、適當(dāng)，有無盲目調(diào)整預(yù)算、或借調(diào)整預(yù)算逃避責(zé)任的情況。重點(diǎn)檢查是否建立科學(xué)的分析考核制度和嚴(yán)格的審計(jì)制度；是否落實(shí)預(yù)算責(zé)任制，兌現(xiàn)獎(jiǎng)懲措施。 ? 成本費(fèi)用規(guī)范 第一章 “ 總則 ” 第三章 成本費(fèi)用支出控制 第二章 崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn) 第四章 監(jiān)督檢查 第五章 附則 Page 50 內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范 —— 成本費(fèi)用（征求意見稿） 成本費(fèi)用支出不相容崗位 成本費(fèi)用監(jiān)督檢查的內(nèi)容 （一）成本費(fèi)用預(yù)算的編制與審批； （二）成本費(fèi)用支出的審批與執(zhí)行； （三）成本費(fèi)用支出的執(zhí)行與相關(guān)會計(jì)記錄 （ 一 ） 成本費(fèi)用業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況 。 （ 二 ） 成本費(fèi)用業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況 。 （ 三 ） 成本費(fèi)用預(yù)算制度的執(zhí)行情況 。 （ 四 ） 成本費(fèi)用核算制度的執(zhí)行情況 。 Page 51 內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范 —— 擔(dān)保（征求意見稿） ? 本規(guī)范共六章二十五條。 （ 二 ） 擔(dān)保業(yè)務(wù)的審批 、 執(zhí)行與監(jiān)督； Page 52 內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范 —— 擔(dān)保（征求意見稿） ? 擔(dān)保業(yè)務(wù)控制監(jiān)督檢查的內(nèi)容 （ 一 ） 擔(dān)保業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況 。 重點(diǎn)檢查擔(dān)保對象是否符合規(guī)定 ， 擔(dān)保業(yè)務(wù)評估是否科學(xué)合理 ， 擔(dān)保業(yè)務(wù)的審批手續(xù)是否符合規(guī)定 ， 是否存在越權(quán)審批的行為； （ 三 ） 擔(dān)保業(yè)務(wù)檢測報(bào)告制度的落實(shí)情況 。 重點(diǎn)檢查有關(guān)財(cái)產(chǎn)和權(quán)利證明是否得到妥善的保管 ， 擔(dān)保業(yè)務(wù)的記錄和檔案文件是否完整 。 ? 設(shè)置要符合以下要求 第四，財(cái)會機(jī)構(gòu)和其他機(jī)構(gòu)之間有明確的分工。 ? 二 、 財(cái)務(wù)會計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置 ? （ 一 ） 明確財(cái)務(wù)會計(jì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系 ? （ 二 ） 財(cái)務(wù)會計(jì)組織分設(shè)是現(xiàn)代企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)的必然選擇 ? 企業(yè)在對財(cái)務(wù) 、 會計(jì)機(jī)構(gòu)分離設(shè)置時(shí)應(yīng)注意 財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)體制 董事長領(lǐng)導(dǎo)下的財(cái)務(wù)總監(jiān)制 總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的總會計(jì)師制 總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的財(cái)務(wù)副總經(jīng)理制 第一 ， 財(cái)務(wù) 、 會計(jì)分設(shè)的職責(zé)劃分 。 第三 ， 應(yīng)有嚴(yán)格的財(cái)務(wù)制度對機(jī)構(gòu)設(shè)置相配套 。 ? 本案的主人 ? 王成云 ,一個(gè)年僅 31歲的銀行會計(jì) ,接任會計(jì) 11年半 ， 卻已有 11年的貪污史 。 其中主要的有以下三招： ? 偽造取款憑證 。 ? 開假信匯委托書 。 統(tǒng)管集團(tuán)各公司現(xiàn)金 、 銀行存款的收支；編制匯總銀行存款余額調(diào)節(jié)表 (絕密 )。 (2)資金管理科 。 審核集團(tuán)各公司的收支憑證 ， 確定是否予以收支；統(tǒng)一管理集團(tuán)公司內(nèi)各公司的應(yīng)收帳款 、 大宗其他應(yīng)收款 ． 編制應(yīng)收帳款帳齡表 。 對大宗銷售條件的審查及集團(tuán)公司付款方針 、 付款方法的確定 ,也是由資金管理部門來完成的 。當(dāng)各經(jīng)濟(jì)核算單位銀行存款余額達(dá)到警戒線時(shí) ,應(yīng)與該單位領(lǐng)導(dǎo)聯(lián)系 ,并及時(shí)提醒其采取措施 。 根據(jù)資金管理部門編制的資金計(jì)劃 、 基建計(jì)劃和證券管理科的金融投資計(jì)劃 ,確定并選擇適當(dāng)?shù)幕I款方式；并根據(jù)有關(guān)融資契約編制還款計(jì)劃 ,交資金部門統(tǒng)籌安排 。 (4)證券科 。負(fù)責(zé)發(fā)布股份分司的有關(guān)信息 ， 并尋找有利的金融投資機(jī)會 。 (5)成本控制科 。進(jìn)行成本 、 費(fèi)用分析 ， 并負(fù)責(zé)整個(gè)集團(tuán)公司的成本核算 。 研究集團(tuán)納稅的最好方式 、 方法 。 (7)基建科 。 (8)綜合報(bào)表科 。 進(jìn)行集團(tuán)公司綜合財(cái)務(wù)分析 。 這里只介紹最為關(guān)鍵的采購過程 、 銷售過程 、 稅金交納及報(bào)銷制度四個(gè)方面的財(cái)務(wù)制度 ． ? 1． 采購過程的財(cái)務(wù)制度 ? 2． 銷售過程的財(cái)務(wù)制度 ? 3． 稅金交納的財(cái)務(wù)制度 ? 4． 費(fèi)用報(bào)銷的財(cái)務(wù)制度 Page 60 案例分析 :從猴王事件看完善公司財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu) ? 一、猴王事件概述 最近股市上有兩支股票特別引人注目，一個(gè)是鄭百文，另一個(gè)就是 ST猴王。 猴王集團(tuán)的陳列室展示了集團(tuán)鼎盛時(shí)期的各類產(chǎn)品，除焊材以外，還包括玻璃酒瓶、啤酒、柴油發(fā)動機(jī)、金剛石等，這還沒有包含其它不便集中展示的產(chǎn)業(yè)，如船運(yùn)業(yè)、建筑業(yè)、酒店業(yè)等等。這些企業(yè)遍布全國，橫跨十幾個(gè)行業(yè)。 ? 投資失誤。87億元 。70億元 。31億元。596億元，由于炒股向各個(gè)證券公司透支達(dá) 2 ? 二、財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)的理論基礎(chǔ) 新制度經(jīng)濟(jì)學(xué) 舒爾茨在《制度與人的價(jià)值不斷提高》一文中 將一種制度定義為一種行為規(guī)則，這些規(guī)則涉及社會、政治及經(jīng)濟(jì)行為 。在這篇后來獲得諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)的文章中，科思最大的貢獻(xiàn)是把交易費(fèi)用引入了經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究領(lǐng)域，他認(rèn)為企業(yè)之所以存在是因?yàn)槠髽I(yè)這種方式比市場這種方式更能節(jié)約交易費(fèi)用，交易費(fèi)用的存在導(dǎo)致了制度的產(chǎn)生，而制度的運(yùn)作又是為了降低交易費(fèi)用。 新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，制度安排是獲取集體行動收益的手段。這種制度安排應(yīng)該有利于抑制人的機(jī)會主義傾向，使個(gè)人理性盡量能服從集體理性。 (一 )政企分開 (二 )產(chǎn)權(quán)制度的改革 (三 )高級職業(yè)人才市場的建立 Page 62 案例分析 :從猴王事件看完善公司財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu) 四、如何完善公司財(cái)多治理結(jié)構(gòu) (一 )界定清晰的財(cái)務(wù)主體 (二 )財(cái)權(quán)的適當(dāng)劃分 (三 )財(cái)務(wù)激勵(lì) 約束機(jī)制的建立 內(nèi)部財(cái)務(wù)會計(jì)人員素質(zhì)控制 貪財(cái)?shù)臅?jì)與無知的出納 三個(gè)明顯的錯(cuò)誤 一是報(bào)銷的發(fā)票沒有核準(zhǔn)購買的簽批； 二是沒有物品使用部門的驗(yàn)收簽章； 三是沒有經(jīng)辦人的簽字 。 第二 ， 會計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)符合要求 ， 但由于其思想意識不合格 ， 從而才導(dǎo)致了這樣的結(jié)果 。 二是在財(cái)務(wù)人員上崗前 ， 給予適當(dāng)?shù)呢?cái)會安全和知識教育 ， 讓他們了解財(cái)會方面的安全知識 、 財(cái)會業(yè)務(wù)的操作規(guī)程 ， 以及有關(guān)注意事項(xiàng) 。 四是要加強(qiáng)對在崗人員的考核和繼續(xù)教育工作 。 自 1999年開始 ， 他們直接從自來水廠經(jīng)營部的農(nóng)業(yè)銀行賬戶提取現(xiàn)金后由會計(jì)和出納私分 。 二是在賬面上通過與水廠的往來轉(zhuǎn)賬 ， 即由自來水廠轉(zhuǎn)出時(shí)記經(jīng)營部的其他應(yīng)收款 ， 而經(jīng)營部又不記往來 ， 直接銀行一進(jìn)一出 ， 給人造成幫水廠提現(xiàn)金的假象 ， 實(shí)際上套取了現(xiàn)金 。 1997年會計(jì)馮某將支付給某房屋裝潢公司的工程款 3萬元涂改成 8萬元 （ 發(fā)票和支票存根都涂改 ， 把收據(jù)上大寫的叁字撕破 ） ， 虛列支出 5萬元 。 四是私自挪用公款 。 擅自劃資金給丈夫負(fù)責(zé)經(jīng)營的某飯店 ， 到案發(fā)時(shí)尚有一百多萬沒有收回 。 五是少記收入來掩蓋短少的銀行存款 。 六是大量的沒有經(jīng)辦人員和領(lǐng)導(dǎo)審批的非法支出入賬 ， 主要是就餐費(fèi)發(fā)票 ， 共有 31筆近 10萬元 。 同時(shí)馮 、 周涉嫌挪用公款 。 其次 ， 這幾年會計(jì)師事務(wù)所也進(jìn)行了年報(bào)審計(jì) ， 某會計(jì)師事務(wù)所還為其擔(dān)任顧問 ， 可見這種缺少委托方的審計(jì)是有缺陷的 。 第三 ， 作為主管部門在平時(shí)檢查工作時(shí) ， 不能敷衍了事走過場 ， 一定要嚴(yán)肅認(rèn)真 。 最后 ， 同時(shí)要進(jìn)一步加強(qiáng)對財(cái)會人員的職業(yè)道德教育 ， 樹立正確的人生觀和世界觀 ， 只有這樣才能防微杜漸 ， 確保財(cái)會隊(duì)伍的健康穩(wěn)定