【正文】 采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)分離控制 請(qǐng)購(gòu)與審批 詢價(jià)與確定供應(yīng)商 采購(gòu)合同的定立與審核 采購(gòu)與驗(yàn)收 付款審批預(yù)付款執(zhí)行 各類不相容職務(wù)的分離控制 ? 三、存貨的不相容職務(wù)分離控制 存貨的請(qǐng)購(gòu)與審批，審批與執(zhí)行 存貨的采購(gòu)與驗(yàn)收、付款 存貨的保管與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄 存貨發(fā)出的申請(qǐng)與審批，申請(qǐng)與會(huì)計(jì)記錄 存貨處置的申請(qǐng)與審批，申請(qǐng)與會(huì)計(jì)記錄 ? 四、對(duì)外投資的不相容職務(wù)分離控制 對(duì)外投資項(xiàng)目的可行性研究與評(píng)估 對(duì)外投資計(jì)劃的編制人員不能同時(shí)擔(dān)任審批工作 對(duì)外投資的決策與對(duì)外投資的執(zhí)行 ? 五、工程項(xiàng)目的不相容職務(wù)分離控制 項(xiàng)目建議、可行性研究與項(xiàng)目決策 預(yù)算編制與審核 項(xiàng)目決策與項(xiàng)目驗(yàn)收 項(xiàng)目實(shí)施與價(jià)款支付 項(xiàng)目實(shí)施與項(xiàng)目驗(yàn)收 竣工結(jié)算與竣工決算審計(jì) ? 六、固定資產(chǎn)的不相容職務(wù)分離控制 固定資產(chǎn)投資預(yù)算的編制與審批，審批與執(zhí)行 固定資產(chǎn)采購(gòu)、驗(yàn)收與款項(xiàng)支付 固定資產(chǎn)處置的申請(qǐng)與審批，審批與執(zhí)行 固定資產(chǎn)取得與處置業(yè)務(wù)的執(zhí)行與有關(guān)會(huì)計(jì)記錄 ? 七、銷售與收款業(yè)務(wù)的不相同職務(wù)分離控制 客戶信用調(diào)查評(píng)估與銷售合同的審批、簽訂 銷售合同的審批、簽訂與發(fā)貨 發(fā)貨通知單的編制人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)有關(guān)發(fā)貨工作 壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提與審批、壞賬的核銷與審批 ? 八、籌資的不相容職務(wù)分離控制 籌資方案的擬定與決策 籌資合同或協(xié)議的審批與訂立 籌資業(yè)務(wù)的執(zhí)行與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄 ? 九、成本費(fèi)用的不相容職務(wù)分離控制 ? 成本費(fèi)用預(yù)算的編制與審批 ? 成本費(fèi)用支出與審批 ? 成本費(fèi)用支出與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄 ? 十、擔(dān)保的不相容職務(wù)分離控制 ? 擔(dān)保業(yè)務(wù)的評(píng)估與審批 ? 擔(dān)保業(yè)務(wù)的審批與執(zhí)行 ? 擔(dān)保業(yè)務(wù)相關(guān)財(cái)產(chǎn)保管和擔(dān)保業(yè)務(wù)記錄 ? 十一、合同的不相容職務(wù)分離控制 ? 合同的談判與審批 ? 合同的審批與執(zhí)行 授權(quán)審批控制（第 30條） ? 授權(quán)批準(zhǔn)是指企業(yè)的每個(gè)部門或每個(gè)崗位的人員在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)，以便進(jìn)行內(nèi)部控制。一般授權(quán)是對(duì)辦理常規(guī)業(yè)務(wù)時(shí)權(quán)力、條件和責(zé)任的規(guī)定；特殊授權(quán)是對(duì)辦理例外業(yè)務(wù)時(shí)權(quán)力、條件和責(zé)任的規(guī)定。 ? 一、會(huì)計(jì)制度控制 ? 首先應(yīng)建立統(tǒng)一完善的會(huì)計(jì)制度。 ? 二、會(huì)計(jì)記錄控制 ? （一）會(huì)計(jì)憑證控制 ? （二）會(huì)計(jì)賬簿控制 ? （三）財(cái)務(wù)報(bào)告控制 ? （四）定期的核對(duì)控制 ? 三、崗位和人員控制 ? 會(huì)計(jì)崗位的設(shè)置遵循不相容的職務(wù)分離原則；授權(quán)批準(zhǔn)制度；加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的管理：強(qiáng)化招聘、培訓(xùn)與考核；加強(qiáng)職業(yè)道德教育選拔財(cái)務(wù)主管。 一、財(cái)產(chǎn)接觸保護(hù)控制：指嚴(yán)格限制無關(guān)人員對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的直接接觸，只有經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的人員才能夠接觸資產(chǎn)。 二、定期盤點(diǎn)保護(hù)控制 三、財(cái)產(chǎn)記錄監(jiān)控：健全有效的會(huì)計(jì)記錄反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生、處理和結(jié)果，保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全、完整。某些重要資料應(yīng)留有后備記錄。 ?六、內(nèi)部審計(jì)保護(hù)控制 ? 案例分析： 某商貿(mào)公司在財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制方面存在的問題。 ? 預(yù)算控制的基本要求是：一是編制的預(yù)算必須體現(xiàn)單位的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，并明確責(zé)任；二是預(yù)算在執(zhí)行中，應(yīng)當(dāng)允許經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，以使預(yù)算更符合實(shí)際；三是應(yīng)當(dāng)及時(shí)或定期反饋預(yù)算執(zhí)行情況。 ? 運(yùn)營(yíng)控制的主要措施包括：一是開展財(cái)務(wù)分析活動(dòng)；二是明確內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)，建立公司各業(yè)務(wù)循環(huán)流程控制文檔。 ?案例： 上海移動(dòng)欠費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)運(yùn)營(yíng)案例 績(jī)效考評(píng)控制（第 35條） ? 績(jī)效考評(píng)控制作為一個(gè)反饋控制手段在內(nèi)部控制中作用顯著。 ? 企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)方法：財(cái)務(wù)指標(biāo)企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)；非財(cái)務(wù)指標(biāo)企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)；企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)模式（平衡計(jì)分卡） ? 經(jīng)營(yíng)評(píng)價(jià)指標(biāo)、管理控制指標(biāo) 第五章 信息與溝通 ?信息與溝通（ 38條） ?內(nèi)部信息與外部信息的獲取（ 39條） ?內(nèi)部溝通與外部溝通（ 40條） ?反舞弊機(jī)制、舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度（ 41條、 42條） 信息與溝通（ 38條） ? 每個(gè)企業(yè)都要識(shí)別和獲取與該管理主體相關(guān)的，涉及外部和內(nèi)部事項(xiàng)及活動(dòng)的廣泛信息，這些信息應(yīng)以適當(dāng)?shù)男问胶蜁r(shí)機(jī)傳遞給企業(yè)員工，減少信息不對(duì)稱對(duì)企業(yè)的不利影響。 ? 企業(yè)要利用的信息可以簡(jiǎn)單的劃分為兩大來源：內(nèi)部和外部。在內(nèi)部信息中，企業(yè)的財(cái)務(wù)信息占有舉足輕重的地位，因此企業(yè)財(cái)務(wù)信息控制是內(nèi)部控制的重要組成部分。企業(yè)的直接市場(chǎng)是與企業(yè)關(guān)系最密切、影響最大的環(huán)境因素，具體包括銷售市場(chǎng)、供應(yīng)市場(chǎng)、資金市場(chǎng)、勞務(wù)市場(chǎng)等。溝通包括內(nèi)部溝通與外部溝通。 ? 案例： 民生銀行董事會(huì)的內(nèi)部溝通。 ? 案例： 跨國(guó)公司的危機(jī)公關(guān)之道 。企業(yè)信息系統(tǒng)的優(yōu)劣取決于企業(yè)業(yè)務(wù)流程和信息技術(shù)應(yīng)用的好壞。 反舞弊機(jī)制、舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度（ 41條、 42條） ? 建立反舞弊機(jī)制是保障內(nèi)部控制有效的基礎(chǔ)，理論上可以將其歸入內(nèi)部環(huán)境的要素中。 ? 舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度是保障信息暢通，從而保證內(nèi)部控制得到有效實(shí)施的重要基礎(chǔ)和重要舉措。內(nèi)部控制監(jiān)督是由及時(shí)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制質(zhì)量的程序組成，這一程序包括日常監(jiān)督、專項(xiàng)監(jiān)督，或是兩者的結(jié)合。 內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定與整改（ 45條） 內(nèi)部控制缺陷包括設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷。 鍵接： 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)審計(jì)表 內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)（ 46條） ? 內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)是指，由企業(yè)董事會(huì)和管理層實(shí)施的，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，據(jù)此形成評(píng)價(jià)結(jié)論、出具評(píng)價(jià)報(bào)告的過程。 ? 內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)，包括公司治理的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和管理控制評(píng)價(jià) 。按現(xiàn)在大的分類，主要是流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、資源稅、行為稅和其他： ? 流轉(zhuǎn)稅：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅等； ? 所得稅：企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等； ? 資源稅：資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅等； ? 財(cái)產(chǎn)稅：房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅等； ? 行為稅：印花稅、車船使用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等 ? 其他稅：耕地占用稅、契稅等。 ? (二 ) 1994年以來市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下的流轉(zhuǎn)稅制改革 ? 1993年 12月 13日 ,國(guó)務(wù)院發(fā)布了 《 增值稅暫行條例 》 、 《 消費(fèi)稅暫行條例 》 、 《 營(yíng)業(yè)稅暫行條例 》 ,并于 1994年 1月 1日起施行。新的流轉(zhuǎn)稅制統(tǒng)一適用于內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)。 二、我國(guó)現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅制存在的問題 ? 隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展 ,國(guó)際國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的不斷變化 ,現(xiàn)行的流轉(zhuǎn)稅制便暴露出它的局限性。 (1)“生產(chǎn)型”增值稅提高了我國(guó)增值稅的實(shí)際稅負(fù)。 (2)“生產(chǎn)型”增值稅存在重復(fù)課稅問題。固定資產(chǎn)中所含的進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣還會(huì)降低企業(yè)投資的積極性 ,其中對(duì)高技術(shù)企業(yè)和固定資產(chǎn)投資大的能源、交通、碼頭等基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的產(chǎn)業(yè)影響最大。目前按納稅人的財(cái)務(wù)管理狀況及經(jīng)營(yíng)規(guī)模界定一般納稅人和小規(guī)模納稅人 ,界定標(biāo)準(zhǔn)模糊 ,缺乏剛性。 ? 2． 消費(fèi)稅征收稅目少 ,稅率亦不盡合理。例如對(duì)歌舞廳、桑拿浴、保齡球館、高爾夫球場(chǎng)等高檔娛樂場(chǎng)所僅征收營(yíng)業(yè)稅 ,未納入消費(fèi)稅的征收范圍。 (3)隨著人們生活水平的提高 ,部分應(yīng)稅消費(fèi)品已成為生活必需品 ,如部分化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)用品 ,且化妝品消費(fèi)稅率高達(dá) 30%,企業(yè)的稅負(fù)最終還是轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。增值稅面向我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、銷售及進(jìn)口貨物和提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個(gè)人征收 ,在生產(chǎn)、流通領(lǐng)域發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。建筑業(yè)也存在著類似的問題。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展 ,各種新的經(jīng)營(yíng)形式和新興服務(wù)性行業(yè)涌現(xiàn)。二是產(chǎn)生了許多新興的行業(yè) ,如職業(yè)球賽等等 ,目前營(yíng)業(yè)稅對(duì)其是否征稅、如何征稅不明確 ,影響了營(yíng)業(yè)稅的調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)作用的正常發(fā)揮。 ? 形成于 1994年之前并運(yùn)行至今的流轉(zhuǎn)稅制 ,在新形勢(shì)下已積累了越來越多的矛盾 ,適時(shí)啟動(dòng)新一輪稅制改革已成共識(shí)。另一方面要強(qiáng)化消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)職能 ,加大消費(fèi)稅調(diào)整業(yè)結(jié)構(gòu)、引導(dǎo)消費(fèi)方向的強(qiáng)度和力度 , 。但增值稅的轉(zhuǎn)型需要一個(gè)漸進(jìn)的過程 ,需要考慮國(guó)家財(cái)政的承受能力。 ? 。應(yīng)當(dāng)指出的是 ,增值稅征收范圍的擴(kuò)大意味著營(yíng)業(yè)稅征稅范圍縮小 ,為避免中央與地方的利益關(guān)系出現(xiàn)明顯不穩(wěn)定 ,可考慮先將交通運(yùn)輸業(yè)、建筑安裝業(yè)等與增值稅密切相關(guān)的勞務(wù)納入增值稅的征收范圍。鑒于小規(guī)模納稅人存在的諸多問題 ,應(yīng)適當(dāng)降低小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) ,減輕其稅負(fù)。 (二 )關(guān)于消費(fèi)稅的改革方向 ? 。 (2) 對(duì)浪費(fèi)大量、又污染環(huán)境的產(chǎn)品 ,如含氯汞電池、一次性塑料制品等征收消費(fèi)稅。 ? 。 ? “價(jià)內(nèi)稅”為“價(jià)外稅”。從國(guó)際上看 ,實(shí)行“價(jià)外稅”是商品課稅的發(fā)展趨勢(shì) ,。由于營(yíng)業(yè)稅在一定程度上存在重復(fù)課稅的問題 ,營(yíng)業(yè)稅征收范圍的調(diào)整要隨增值稅、消費(fèi)銳的調(diào)整作出統(tǒng)籌安排 ,也就是說營(yíng)業(yè)稅征收范圍的調(diào)整要服從流轉(zhuǎn)稅制改革整體的安排。由于營(yíng)業(yè)稅目前是地方財(cái)政主要收人來源 ,從而預(yù)算管理體制問題會(huì)顯得更加突出。 ? 。因此 ,要密切關(guān)注社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活新形式和相關(guān)法律的立法進(jìn)程 ,及時(shí)界定收入性質(zhì) ,制定與相關(guān)制度配套征稅辦法。