【正文】 業(yè)經(jīng)營中各方面的風(fēng)險都會以一定的形式、一定程度在財務(wù)上表現(xiàn)出來。 案例： 中化國際的總體目標設(shè)定與風(fēng)險評估 ? 戰(zhàn)略目標設(shè)定后，就可以針對各種業(yè)務(wù)經(jīng)營活動設(shè)定更加具體的子目標，這些子目標涉及生產(chǎn)、銷售、融資等各個方面。 ? 三、員工教育培訓(xùn)的方式：專門培訓(xùn)；短期離崗進修；新員工崗前培訓(xùn)；在職員工崗位跟蹤培訓(xùn)等。治理機制包括用人機制、監(jiān)督機制和激勵機制，比如用人機制又可細分為董事長人選、獨立董事人選、 CEO人選等。 ? 經(jīng)過幾百年的實踐，發(fā)達國家的上市公司尋找出了一套辦法，建立了比較完善的公司治理。大型美國公司僅在第一年建立內(nèi)部控制系統(tǒng)的平均成本就高達430萬美元，這對規(guī)模相對偏小的中國上市企業(yè)來說是不現(xiàn)實的。 ? 制衡性原則：應(yīng)當在治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置、權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面相互制約、相互監(jiān)督，同時兼顧運營效率。李金華在出任審計長時指出：一些部門、單位和企業(yè)所以出現(xiàn)違法違紀問題，其中一個重要原因是不重視管理，內(nèi)部控制非常蒼白無力造成的。 ? 2022年 3月 3日，財政部發(fā)布關(guān)于印發(fā)《 企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范 ——基本規(guī)范 》 和 17項具體規(guī)范（征求意見稿）的通知。為了保證內(nèi)控體系的正常運轉(zhuǎn)，還需要對整個內(nèi)控過程進行 監(jiān)督 。 企業(yè)可能已經(jīng)建立了非常完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)，但仍需要對該系統(tǒng)進行監(jiān)查，否則很難評估它是否未受控制或需要改進。包括與授權(quán)、批準、查證、核對、業(yè)績評價、資產(chǎn)保護和職責(zé)分離等相關(guān)的活動。該法案的第一句話就是“遵守證券法律以提高公司披露的準確性和可靠性，從而保護投資者及其他目的。 ? 《 內(nèi)部控制 ——整合框架 》 指出控制是一個程序，而非結(jié)構(gòu)。用“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”概念取代了“內(nèi)部控制制度”。 ? 內(nèi)部牽制階段的主要目的是實現(xiàn)企業(yè)提供的財務(wù)報表準確，確保企業(yè)資產(chǎn)安全。 第一階段：內(nèi)部牽制階段 ? 20世紀 70年代以前，企業(yè)為了確保賬目之間相互核對，確保財務(wù)報表的可靠性，產(chǎn)生了不相容崗位相互分離控制的思想，即內(nèi)部牽制思想。 ? 但這個階段關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制的人員還是外部審計人員，外部審計人員通過審計企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效性來降低審計風(fēng)險。 ? 目前， COSO委員會負責(zé)制定有關(guān)大型和小型企業(yè)實施內(nèi)部控制系統(tǒng)的指南。 ) 薩班斯法案 ? 2022年 12月，美國最大的能源公司 ——安然公司突然申請破產(chǎn)保護，此后，大公司舞弊丑聞不斷，規(guī)模也“屢創(chuàng)新高”。 ? 每個企業(yè)都面臨著諸多來自內(nèi)部和外部的風(fēng)險，影響企業(yè)既定目標的實現(xiàn)。 ? 信息與交流是整個內(nèi)部控制系統(tǒng)的生命線，為管理層監(jiān)督各項活動和在必要時采取糾正措施提供了保證。每個企業(yè)都有自己的發(fā)展目標，為了目標的實現(xiàn)，必須分析影響目標實現(xiàn)的因素，即進行 風(fēng)險評估 。 ? 2022年 5月 17日，中國證券監(jiān)督管理委員會令第 32號－ 《 首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法 》 ，其中第 29條規(guī)定“發(fā)行人的內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的，并由注冊會計師出具了無保留結(jié)論的內(nèi)部控制鑒證報告。 ? 一方面，內(nèi)部控制規(guī)范為中國企業(yè)建立內(nèi)部控制體系提供了一個標準的框架，在理念、實施和制度層面為企業(yè)提供了基礎(chǔ)；另一方面，內(nèi)部控制作為一個相對較新的課題，為首次系統(tǒng)建立與實施內(nèi)部控制的企業(yè)建立了新的挑戰(zhàn)。 內(nèi)部控制定義（第 3條） ? 從定義可以看出，內(nèi)部控制的邊界擴充到了公司治理層，內(nèi)部控制的廣度覆蓋到全員，內(nèi)部控制的實質(zhì)不僅僅是管理方法或管理制度，它是一個過程及其過程中的管理要素。 ABC公司案例：為什么不能內(nèi)部控制國際業(yè)界的做法 ? ABC 集團公司是一家傳統(tǒng)的制造業(yè)企業(yè)，總部設(shè)在北京。 企業(yè)內(nèi)部控制建立的思路與相關(guān)要求（第 6條） ?（一）內(nèi)部控制設(shè)計的步驟：分析流程；分解流程為作業(yè)；分解作業(yè)為任務(wù)；風(fēng)險評估；根據(jù)任務(wù)及風(fēng)險評估的結(jié)果，確定控制面與控制點；將任務(wù)落實到人，把握授權(quán)的度；運行、評價并修正。通俗地講，如果說企業(yè)管理主要是指經(jīng)營班子對一般員工的管理，那么公司治理則指股東、出資人、所有者 (委托人 )對董事會、監(jiān)事會、經(jīng)營班子 (代理人 )的管理，按照代理理論，就是委托人對代理人的管理。內(nèi)部管理手冊的編制過程，實際上也是發(fā)現(xiàn)問題、分析問題和協(xié)調(diào)解決問題的過程，同時也是內(nèi)部控制質(zhì)量和工作效率的保障。實現(xiàn)目標過程中的不確定性就是相應(yīng)的風(fēng)險。 ? 大量經(jīng)驗表明，企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險主要來自管理因素，企業(yè)管理流程復(fù)雜、涉及面廣、節(jié)點多，導(dǎo)致風(fēng)險的因素也多，且各個因素之間還存在著相互制約和互為因果的關(guān)系。 ? 法律是企業(yè)行為約束系統(tǒng)中最有強制性和剛性的外力約束。 經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理的分工：指一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的全過程不應(yīng)由一個人或一個部門單獨辦理，應(yīng)分割為若干環(huán)節(jié)，分屬不同的崗位或人員辦理。企業(yè)設(shè)置的會計制度應(yīng)符合： 《 會計法 》 ； 《 企業(yè)財務(wù)會計報告條例 》 ；會計地方法規(guī)；由國務(wù)院主管部委以及地方各級行政機關(guān)制定的會計規(guī)章，如財政部制定的 《 內(nèi)部會計控制規(guī)范 》 系列。 ?五、財產(chǎn)保險保護控制：通過對資產(chǎn)投保，增加實物受損后的補償機會，保護實物安全。 ? 績效考評控制是指運用科學(xué)的方法，對企業(yè)或其分支機構(gòu)一定經(jīng)營期間內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況、資本運營效益、經(jīng)營著業(yè)績等進行定量與定性的考核、分析，作出客觀、公正的綜合評價。 ? 案例： 沃爾瑪?shù)男畔⒓夹g(shù) 信息的內(nèi)部溝通與外部溝通（ 40條） ? 溝通是信息系統(tǒng)的一部分，信息系統(tǒng)必須把信息提供給恰當?shù)娜藛T，以便他們能夠履行他們的經(jīng)營、報告和合規(guī)職責(zé)。 ? 案例： 為上海某通信產(chǎn)品公司搭建內(nèi)部信息交流平臺。就內(nèi)部監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的重大缺陷，企業(yè)應(yīng)當追究相關(guān)責(zé)任單位或者責(zé)任人的責(zé)任，并跟蹤內(nèi)部控制缺陷的整改情況。此次改革 ,建立了以規(guī)范化的增值稅為核心 ,消費稅、營業(yè)稅相互協(xié)調(diào)配套的新流轉(zhuǎn)稅體系。由于固定資產(chǎn)中所含的進項稅額不允許抵扣 ,使出口退稅不徹底 ,出口產(chǎn)品無法實現(xiàn)真正的零稅率 。 (2)對一些消耗不可再生能源及對生態(tài)環(huán)境造成危害的消費品例如一次性木筷、含磷洗衣粉、塑料制品等征稅 ,以抑制消費行為。一是高檔消費 :高檔洗浴 ,高級美容美發(fā) .高級醫(yī)療服務(wù)、寵物服務(wù)行業(yè)和普通服務(wù)稅率相同 ,調(diào)節(jié)力度差 。為最大限度地減少增值稅轉(zhuǎn)型帶來的負面效應(yīng) , 可能要設(shè)計其他稅種配合 ,適時開征社會保障稅、燃油稅、遺產(chǎn)稅、環(huán)境保護稅、教育附加稅等稅種 ,確保中央財政收入的穩(wěn)定增長。 (1)增加對稅源寬、超前消費且課稅后不會影響人民生活水平、價高利大的高檔消費品征稅 ,如高級皮毛、高檔古玩等。 (三 )關(guān)于營業(yè)稅的改革 ? 。此外要對金融業(yè)采取更加符合國際慣例的方法征稅 ,尤其是對新的金融衍生工具以及對多功能保險險種要研究新的征稅辦法。若將交通運輸業(yè)、建筑安裝業(yè)等行業(yè)納入增值稅的征收范圍 ,同時進一步增強消費稅調(diào)控能力 ,則營業(yè)稅征收范圍從稅目上將有所減少。(3)對娛樂業(yè)中的歌舞廳、游藝廳、夜總會、保齡球場、高爾夫場等高利潤的經(jīng)營項目以及服務(wù)業(yè)中的部分項目如形象設(shè)計、桑拿、按摩等可能在征收營業(yè)稅的基礎(chǔ)上另行征收消費稅 , (4)原來征收消費稅的普通化妝品和護膚護發(fā)用品已不屬于高檔消費品的范疇，從消費稅稅目中剔除。將交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、金融業(yè)和銷售不動產(chǎn)等與增值稅征收鏈條相關(guān)聯(lián)的行業(yè)征收增值稅 ,并結(jié)合增值稅轉(zhuǎn)型組織實施。 三、今后流轉(zhuǎn)稅的改革方向 ? 國家稅務(wù)總局局長肖捷近日闡述了下一步稅制改革的重點，包括繼續(xù)推進所得稅制改革，深化流轉(zhuǎn)稅制改革并完善增值稅制度，以及抓好地方稅制改革三個方面。 ? 3． 對交通運輸業(yè)、建筑業(yè)征收營業(yè)稅破壞了增值稅的“鏈條”功能。 (3)小規(guī)模納稅人稅負重。經(jīng)過 1994年流轉(zhuǎn)稅制改革和 14年來的逐步完善 ,我國已經(jīng)初步建立了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟體制需要的流轉(zhuǎn)稅制度。 ? 對內(nèi)部控制進行自我評價，有利于提高企業(yè)所披露的內(nèi)部控制信息的可信賴程度。注意反舞弊的重點。 ? 內(nèi)部溝通要做到：所有員工應(yīng)清楚的知道個人所負擔的特定任務(wù)，了解內(nèi)控制度的各項規(guī)定、它們?nèi)绾紊?，以及自己在控制系統(tǒng)中所扮演的角色和所承擔的責(zé)任；員工必須知道他（她）所負責(zé)的活動怎樣與他人的工作發(fā)生關(guān)聯(lián)的；員工必須擁有在組織中向上溝通重要信息的方法。因此，企業(yè)應(yīng)當建立信息與溝通制度，明確內(nèi)部控制相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，確保信息及時溝通，促進內(nèi)部控制有效信息。 預(yù)算控制（第 33條） ? 預(yù)算控制是指對單位各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制詳細的預(yù)算或計劃，并通過授權(quán)，由有關(guān)部門對預(yù)算或計劃執(zhí)行情況進行控制。 ? 案例分析：某公司會計系統(tǒng)控制存在的問題 財產(chǎn)保護控制（ 32條） 財產(chǎn)保護控制是為了確保企業(yè)財產(chǎn)物資安全完整所采用的各種方法和措施。 ? 各個部門具有相對對立性：各個職能部門之間是平級關(guān)系，而非上下級隸屬關(guān)系；各個職能部門的工作有明確的分工等。 ? 這方面的進步、改進直接影響著產(chǎn)品、勞務(wù)在市場上的競爭力，因此，這方面的風(fēng)險是比較顯性的。然而，機遇與風(fēng)險并存，成也創(chuàng)新，敗也創(chuàng)新，自主創(chuàng)新投入的資源限度和時機常常