合并財(cái)務(wù)報(bào)表-在線瀏覽
2024-07-21 17:21本頁面
【正文】 二、取得全部股權(quán)的合并報(bào)表 在母子公司關(guān)系確立時(shí)或取得以后，在編制合并報(bào)表前，一般先編合并工作底稿。 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 研 究 取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表工作底稿步驟 。 返回 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 研 究 三、取得部分股權(quán)的合并報(bào)表 一家公司尚未取得 100%的股權(quán) ， 子公司的普通股中有一部分為母公司之外的股東所持有 ，這部分稱為少數(shù)股權(quán) 。 在合并報(bào)表編制過程中 ， 形成以下三種理論： 1． 母公司理論 2． 個(gè)體理論 3． 綜合理論 目前在運(yùn)用中，一般采用綜合理論。 本章主要掌握以下問題： 一 、 長期股權(quán)投資有成本法和權(quán)益法 二、 投資溢價(jià)的分配和處理 三、 取得后合并報(bào)表的編制 返回 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 研 究 一、長期股權(quán)投資有 成本法和權(quán)益法 （ 一 ） 成本法 成本法是指企業(yè)以股票作為長期投資對(duì)象時(shí)，股票按成本記賬的方法。 權(quán)益法又分為不完全權(quán)益法和完全權(quán)益法 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 研 究 1． 不完全權(quán)益法 不完全權(quán)益法又稱簡單權(quán)益法 ， 特點(diǎn)是： （ 1） 母公司按持股比例 ， 以子公司各期實(shí)現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損確認(rèn)投資收益或投資損失 。 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 研 究 2． 完全權(quán)益法 完全權(quán)益法又稱復(fù)雜權(quán)益法 ， 反面簡秒權(quán)益法 ， 特點(diǎn)是： 除具備不完全權(quán)益法的特點(diǎn)外 ， 還具備這樣的特點(diǎn) ， 母公司要在賬上逐期調(diào)整 “ 投資 ” 賬戶的賬面價(jià)值和母公司在子公司的凈利潤 （ 或虧損 ） 份額 。 權(quán)益法具有很強(qiáng)的核對(duì)和驗(yàn)證功能。 權(quán)益法是以單一的“長期股權(quán)投資”來表述。 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 研 究 各期計(jì)算出投資溢價(jià)的攤銷額后 ，母公司在賬上減少投資和投資收益 ， 作如下分錄： 借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資 投資溢價(jià)的攤銷是合并報(bào)表編制的難點(diǎn)之一。 采用權(quán)益法時(shí) ， 母公司的正式賬簿記錄： （ 1） 收到現(xiàn)金股利 借：現(xiàn)金 貸：長期股權(quán)投資 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 研 究 （ 2） 根據(jù)損益表確認(rèn)投資收益 借：長期股權(quán)投資 貸：投資收益 （ 3） 投資溢價(jià)的攤銷 借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 研 究 （ 2） 和 （ 3） 兩筆 ， 通過下列計(jì)算 ， 亦可作成一筆分錄 子公司凈利潤 減：銷售成本增加數(shù) 房屋增加的折舊費(fèi) 機(jī)器增加的折舊費(fèi) 商譽(yù)攤銷費(fèi) 投資收益 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 研 究 長期股權(quán)投資賬戶余額計(jì)算如下： 期初余額 加：投資收益 減：收到的現(xiàn)金股利 期末余額 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 研 究 工作底稿的調(diào)整分錄： （ 1） 借：投資收益 貸：普通股股利 長期股權(quán)投資 “投資收益”的沖銷，才能使母公司和子公司的收入與費(fèi)用合并后計(jì)算合并損益；現(xiàn)金股利系內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移；長期股權(quán)投資本期增加數(shù)進(jìn)行沖銷，使該賬戶恢復(fù)期初數(shù)。 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 研 究 （ 3） 借：銷貨成本 管理費(fèi)用 貸：存貨 固定資產(chǎn) 商譽(yù) 公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額的攤銷 取得后合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿的格式及程序 返回 結(jié)束 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 研 究 第四章 母子公司之間 內(nèi)部商品交易損益 合并后的會(huì)計(jì)處理，是將母子公司編制的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表按“母子公司系屬吸收合并”的假設(shè)為基礎(chǔ)予以編制。 返回 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 研 究 內(nèi)部往來交易有的會(huì)涉及損益，有的則不會(huì)，不涉及損益的內(nèi)部交易，會(huì)計(jì)處理很簡單。如何將長期股權(quán)投資與合并報(bào)表予以融合，是內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)損益研究的重點(diǎn)。如果購買的一方，已將商品全部對(duì)外出售，買賣雙方各自確認(rèn)的毛利總和，必然等于合并個(gè)體的銷貨毛利。 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 研 究 如果長期股權(quán)投資賬戶余額與其在子公司股東權(quán)益的應(yīng)得份額一致（無投資溢價(jià)攤銷），當(dāng)母公司賬上含有未實(shí)現(xiàn)利潤，投資賬戶余額將會(huì)小于所持有子公司股東權(quán)益應(yīng)得份額，小于數(shù)為未實(shí)現(xiàn)利潤；下一報(bào)告期末實(shí)利潤轉(zhuǎn)已實(shí)現(xiàn)，當(dāng)期無新的存貨內(nèi)部交易，投資賬戶余額又會(huì)等于所持有的子公司股東權(quán)益。 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 研 究 如果子公司當(dāng)年全部出售 ， 則無未實(shí)現(xiàn)損益 ， 僅在工作底稿上沖銷過度性損益科目 ， 避免重復(fù)計(jì)算 。 借：銷貨收入 貸：銷貨成本 存貨 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 研 究 在以后年度 ， 如果子公司未將商品全部出售 ， 工作底稿的調(diào)整分錄為： 借：長期股權(quán)投資 貸：銷貨成本 存貨 返回 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 研 究 三、存貨逆銷的合并報(bào)表 存貨逆銷 （ 子公司銷往母公司 ） 的未實(shí)現(xiàn)利潤 ， 確認(rèn)在子公司賬上 ， 母公司是按持股比例確認(rèn)投資收益 。 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 研 究 如果母公司全部對(duì)外出售 ， 底稿的沖調(diào)與順銷相同 。 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 研 究 在以后年度 ， 如果母公司未將商品全部出售 ， 工作底稿的調(diào)整分錄為： 借：長期股權(quán)投資 少數(shù)股權(quán)
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