【正文】 抵押貸款是擔保貸款的一種，是銀行對借款人以一定財產(chǎn)作為抵押而發(fā)放的一種貸款。 抵押貸款一般采取逐筆核貸的貸款核算方式。 對于抵押貸款收到的抵押品要在表外登記，收到時做相應會計處理，并在表外科目登記： 收：代保管有價值品 第四章 資產(chǎn)業(yè)務 —— 貸款資產(chǎn)業(yè)務 （ 1） 抵押貸款發(fā)放的核算。抵押貸款到期，借款人應主動提交還款憑證，連同銀行出具的抵押品代保管收據(jù)，辦理還款手續(xù)。 第四章 資產(chǎn)業(yè)務 —— 貸款資產(chǎn)業(yè)務 （ 3） 逾期抵押貸款的核算。 借：逾期貸款 ——借款人貸款戶 貸：抵押貸款 ——借款人貸款戶 抵押貸款逾期 1個月，借款單位仍無法償還的，銀行依據(jù)已簽訂的借款合同有權處置抵押品。 第四章 資產(chǎn)業(yè)務 —— 貸款資產(chǎn)業(yè)務 ①將抵押品作價入賬。其會計分錄為： 借：固定資產(chǎn)（公允價值） 貸款損失準備 貸：逾期貸款 ——借款人戶 應收利息 ——應收抵押貸款利息戶 第四章 資產(chǎn)業(yè)務 —— 貸款資產(chǎn)業(yè)務 ②出售抵押品。 A 凈收入高于貸款本息。 借：存放中央銀行款項 貸款損失準備 貸：逾期貸款 應收利息 單位活期存款 第四章 資產(chǎn)業(yè)務 —— 貸款資產(chǎn)業(yè)務 B 凈收入低于貸款本息，其低于的部分，應當由借款人償還。實際工作中，多采用定期結息法。定期結息是指按規(guī)定的結息期（一般為每季度末的月 20日，上市銀行為每月的 20日）結計利息，并采用計息余額表或分戶賬頁計算累計計息積數(shù)，乘以日利率的方法計算。其會計分錄為： 借：應收利息 ——借款單位 貸：利息收入 ——貸款利息收入 第四章 資產(chǎn)業(yè)務 —— 貸款資產(chǎn)業(yè)務 已計提的貸款應收利息，在貸款到期 90天仍未收回的，以及自結息日起貸款利息逾期 90天（不含 90天）以上沒有收回的，不論其本金是否逾期，應沖減原已計入損益的應收利息，轉入表外核算。利隨本清是指按規(guī)定的貸款期限，在收回貸款的同時逐筆計收利息。利息計算公式如下： 應收利息＝本金期限利率 第四章 資產(chǎn)業(yè)務 —— 貸款資產(chǎn)業(yè)務 （ 3）銀行計算出利息后，應編制利息計算清單，再根據(jù)轉賬支票或付款委托書進行轉帳。目前，銀行辦理貼現(xiàn)業(yè)務的票據(jù)主要是商業(yè)匯票。 貼現(xiàn)利息的計算方法如下： 貼現(xiàn)利息＝匯票金額貼現(xiàn)期貼現(xiàn)率 實付貼現(xiàn)金額＝匯票金額－貼現(xiàn)利息 貼現(xiàn)期： 從貼現(xiàn)之日起至匯票到期日止（算頭不算尾）。 第四章 資產(chǎn)業(yè)務 —— 貸款資產(chǎn)業(yè)務 （ 1）發(fā)放貼現(xiàn)貸款業(yè)務會計分錄為： 借：貼現(xiàn) — (商業(yè) /銀行 )承兌匯票 貸：單位活期存款 — 貼現(xiàn)申請人戶 貼現(xiàn) — 利息調整 同時，按匯票金額登記表外科目，其會計分錄為： 收：代保管有價值品 第四章 資產(chǎn)業(yè)務 —— 貸款資產(chǎn)業(yè)務 例題： 某行 7月 1日收到開戶單位宏業(yè)公司提交的銀行承兌匯票一張申請貼現(xiàn)，匯票的簽發(fā)日期為 4月 20日，到期日為 8月 20日，金額 60萬元 ,票面利率為 10%。 360＝ （萬元） 實付貼現(xiàn)額＝ 62－ ＝ （萬元） 會計分錄為： 借： 貼現(xiàn) —— 銀行承兌匯票戶 62 貸 : 單位活期存款 —— 宏業(yè)公司戶 貼現(xiàn) —— 利息調整 按匯票金額登記表外科目， 收：代保管有價值品 62 第四章 資產(chǎn)業(yè)務 —— 貸款資產(chǎn)業(yè)務 （ 2）貼現(xiàn)匯票到期收回貼現(xiàn)款的核算 貼現(xiàn)銀行對貼現(xiàn)的匯票，應常查看匯票的到期情況。 會計分錄為： 借：清算資金往來 /單位活期存款 貸：貼現(xiàn) —— （商業(yè) /銀行）承兌匯票 借：貼現(xiàn) —— 利息調整 貸：利息收入 同時，表外科目登記：付：代保管有價值品 第四章 資產(chǎn)業(yè)務 —— 貸款資產(chǎn)業(yè)務 例題：承上例，匯票貼現(xiàn)貸款到期收回款項。其會計分錄為： 借：單位活期存款 — 貼現(xiàn)申請人存款戶 貸：貼現(xiàn) — （商業(yè) /銀行）承兌匯票 同時結轉利息收入。貸款減值準備包括專項準備和特種準備兩種。特種準備是指銀行對特定國家發(fā)放貸款計提的準備。 第四章 資產(chǎn)業(yè)務 —— 貸款資產(chǎn)業(yè)務 2．貸款減值準備的核算 （ 1）銀行計提貸款減值準備。其會計分錄為： 借：資產(chǎn)減值損失 — 計提的貸款損失準備 貸：貸款損失準備 第四章 資產(chǎn)業(yè)務 —— 貸款資產(chǎn)業(yè)務 例題： A銀行 2023年末應提貸款呆賬準備的貸款余額為 800萬元，計提比例為 1%， “ 貸款損失準備 ” 無期初余額 。 第四章 資產(chǎn)業(yè)務 —— 貸款資產(chǎn)業(yè)務 逾期貸款收不回，經(jīng)有關部門批準核銷貸款損失，其會計分錄為： 借：貸款損失準備 貸：逾期貸款 —— 借款單位戶 第四章 資產(chǎn)業(yè)務 —— 貸款資產(chǎn)業(yè)務 （ 3）已核銷的損失貸款后又收回 借：逾期貸款 單位 貸：貸款損失準備 借：單位活期存款 單位 貸：逾期貸款 單位 第四章 資產(chǎn)業(yè)務 —— 貸款資產(chǎn)業(yè)務 3．壞賬準備的核算 對于計提的貸款 “ 應收利息 ” ，期末應按比例提取 “ 壞賬準備 ” 。 2023年末應提貸款損失準備的貸款余額為 900萬元。 2023年 2月，收回在 2023年 5月已核銷的貸款 8萬元及應收利息 1萬元。銀行提取貸款損失準備比率為 1%。 第四章 資產(chǎn)業(yè)務 —— 貸款資產(chǎn)業(yè)務 答案： （ 1） 2023年年末應計提貸款損失準備金額： 900 1%－ 8=1萬元 借：資產(chǎn)減值損失 1 貸：貸款損失準備 1 第四章 資產(chǎn)業(yè)務 —— 貸款資產(chǎn)業(yè)務 （ 2） 2023年 5月經(jīng)批準核銷損失貸款 借：貸款損失準備 10 貸：逾期貸款 10 借：壞賬準備 貸：應收利息 第四章 資產(chǎn)業(yè)務 —— 貸款資產(chǎn)業(yè)務 （ 3） 2023年 12月 31日貸款余額為 500萬元，本期應計提貸款損失準備為：500 1%－（ 8＋ 110） =6萬元 借：資產(chǎn)減值損失 6 貸：貸款損失準備 6 第四章 資產(chǎn)業(yè)務 —— 貸款資產(chǎn)業(yè)務 （ 4） 2023年 2月，收回在 2023年 5月已核銷的貸款 8萬元及應收利息 1萬元。金融資產(chǎn)的本質特征是導致未來現(xiàn)金流量的凈流入。是指滿足下列情形之一的投資：取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內出售或回購。 第四章 資產(chǎn)業(yè)務 —— 金融資產(chǎn)業(yè)務 （ 2）持有至到期投資。持有至到期通常為長期投資，但是期限較短，例如一年以內的債券投資。②企業(yè)有明顯意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期。 第四章 資產(chǎn)業(yè)務 —— 金融資產(chǎn)業(yè)務 （ 3）可供出售金融資產(chǎn)?？赡苁枪善保部梢允莻顿Y。主要是指通過投資可以對被投資企業(yè)實施 控制、共同控制或 重大影響的權益性投資，④以及投資企業(yè)持有的對被投資企業(yè)不具有控制、共同控制或重大影響，且其在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。這類金融資產(chǎn)的會計處理，應著重于該金融資產(chǎn)與金融市場瞬息萬變狀況的結合性，反映該類金融資產(chǎn)相關市場變量變化對其價值的影響，進而對銀行財務狀況和經(jīng)營成果的影響。要求：做出銀行的會計處理。股票購買價格中包含每股 未領取的現(xiàn)金股利，款項均通過銀行轉賬支付。 2023年 6月 30日持有的交易性金融資產(chǎn)公允價值為 240000元。 借：應收股利 3000 貸：投資收益 3000 第四章 資產(chǎn)業(yè)務 —— 金融資產(chǎn)業(yè)務 冬 （ 5） 2023年 9月 10日收到上述現(xiàn)金股利； 借：存放中央銀行款項 3000 貸：應收股利 3000 第四章 資產(chǎn)業(yè)務 —— 金融資產(chǎn)業(yè)務 （ 6） 2023年 10月 24日，建設銀行將持有的 A公司股票售出，實際收到出售價款 245000元。 會計分錄為： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：持有至到期投資減值準備 第四章 資產(chǎn)業(yè)務 —— 金融資產(chǎn)業(yè)務 [例 3] 2023年 1月 1日， ABC銀行支付價款1000元（含交易費用）從活躍市場上購入某公司 5年期債券，面值 1250元，票面利率 %，按年支付利息（即每年 59元），本金最后一次付清。 根據(jù)上述情況，實際利率計算為 10% 。 第四章 資產(chǎn)業(yè)務 —— 金融資產(chǎn)業(yè)務 （ 4） 2023年 12月 31日收到本金，會計分錄為： 借：存放中央銀行款項 1250 貸：持有至到期投資 — 成本 1250 第四章 資產(chǎn)業(yè)務 —— 金融資產(chǎn)業(yè)務 3．可供出售金融資產(chǎn)的核算 （ 1）企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)分錄為： ①股票 借：可供出售金融資產(chǎn) — 成本（公允 價值與交易費用之和） 應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金 股利） 貸：存放中央銀行款項 第四章 資產(chǎn)業(yè)務 —— 金融資產(chǎn)業(yè)務 ②債券 借：可供出售金融資產(chǎn) — 成本（面值） — 利息調整（差 額，或貸） 應收利息（已到付息期但尚未領取的 利息） 貸：存放中央銀行款項 第四章 資產(chǎn)業(yè)務 —— 金融資產(chǎn)業(yè)務 （ 2）持有期間確認的現(xiàn)金股利和利息 ①股票 借：應收股利 貸：投資收益 ②債券 借：應收利息 （票面利息） 可供出售金融資產(chǎn) — 利息調整（差 額，或貸） 貸：投資收益 （實際利率期初攤余成本） 第四章 資產(chǎn)業(yè)務 —— 金融資產(chǎn)業(yè)務 （ 3）收取現(xiàn)金股利或利息的會計分錄為： 借：存放中央銀行款項 貸：應收股利 /應收利息 第四章 資產(chǎn)業(yè)務 —— 金融資產(chǎn)業(yè)務 （ 4）資產(chǎn)負債表日，金融資產(chǎn)發(fā)生公允價值變動的會計分錄為： 借：可供出售金融資產(chǎn) — 公允價值變動（或貸） 貸：資本公積 — 其他資本公積（或借） 第四章 資產(chǎn)業(yè)務 —— 金融資產(chǎn)業(yè)務 （ 5）資產(chǎn)發(fā)生減值的會計分錄為： 借：資產(chǎn)減值損失 （差額） 貸：可供出售金融資產(chǎn)減值準備 資本公積 — 其他資本公積 (或借) 第四章 資產(chǎn)業(yè)務 —— 金融資產(chǎn)業(yè)務 （ 6）出售資產(chǎn)時的會計分錄為： 借：存放中央銀行款項 可供出售金融資產(chǎn)減值準備 貸：可供出售金融資產(chǎn) — 成本 — 公允價值變動（或借） 投資收益（或借方） 借：資本公積 — 其他資本公積（或貸方） 貸：投資收益（或借方） 第四章 資產(chǎn)業(yè)務 —— 金融資產(chǎn)業(yè)務 例題 2023年 1月 1日，甲銀行從二級市場以每股15元的價格購入乙公司發(fā)行的股票 20萬股，占乙公司有表決權股份的 5％，對乙公司無重大影響，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。 2023年 12月 31日，該股票的市場價格為每股 16元。 2023年 1月 15日，甲銀行將該股票全部出售，實際收到價款 310萬元。要求：做出甲銀行的相關賬務處理。會計分錄為： 借：長期股權投資 資本公積 — 其他