【正文】 181 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 171 開辦費(fèi) 第二部分 新舊制度主要變化 資產(chǎn)類科目對比 19 資產(chǎn)類科目主要變化： 新制度下“應(yīng)收醫(yī)療款”科目增加有關(guān)同醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)結(jié)算的處理規(guī)定。 新制度下“其他就收款”科目增加應(yīng)收長期投資利息或利潤的核算內(nèi)容。 第二部分 新舊制度主要變化 20 資產(chǎn)類科目 新舊變化： 新制度下增設(shè) “ 預(yù)付賬款 ” 科目，核算出現(xiàn)壞賬跡象先轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，然后再按規(guī)定進(jìn)行處理。藥品核算由售價(jià)核算轉(zhuǎn)為進(jìn)價(jià)核算。 新制度下 “ 在加工物資 ” 科目增加對明細(xì)科目設(shè)置提出新要求。 第二部分 新舊制度主要變化 21 資產(chǎn)類科目 新舊變化： 新制度下“短期投資”科目明確核算內(nèi)容主要是指短期國債；“長期投資”科目核算內(nèi)容包括股權(quán)投資和債權(quán)投資。明確了投資成本的構(gòu)成以及投資持有期間取得收益、處置投資的會(huì)計(jì)處理。原來計(jì)提折舊由“固定基金”科目核算轉(zhuǎn)為“待沖基金”科目。明細(xì)后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理。 第二部分 新舊制度主要變化 22 資產(chǎn)類科目 新舊變化： 新制度下 “ 在建工程 ” 科目核算范圍擴(kuò)大。 新制度下 “ 無形資產(chǎn) ” 科目新增無形資產(chǎn)攤銷單設(shè)備備抵科目核算內(nèi)容，明確后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理。 1取消原 “ 開辦費(fèi) ” 科目。 新會(huì)計(jì)制度增設(shè)“應(yīng)付票據(jù)”科目，增加核算帶息票據(jù)應(yīng)在會(huì)計(jì)期末或票據(jù)到期時(shí)計(jì)算應(yīng)付利息。 新會(huì)計(jì)制度改設(shè)“應(yīng)付職工薪酬”科目，增設(shè)“應(yīng)付福利費(fèi)”科目。 新會(huì)計(jì)制度增設(shè)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目 新會(huì)計(jì)制度的“其他應(yīng)付款”科目核算范圍縮小。 第二部分 新舊制度主要變化 27 新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)科目 原醫(yī)院會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)科目 +補(bǔ)充規(guī)定會(huì)計(jì)科目 序號(hào) 編號(hào) 名稱 編號(hào) 名稱 44 4001 400101 400102 醫(yī)療收入 門診收入 住院收入 403 醫(yī)療收入 404 藥品收入 45 4101 410101 410102 財(cái)政補(bǔ)助收入 基本支出 項(xiàng)目支出 401 財(cái)政補(bǔ)助收入 46 4201 科教項(xiàng)目收入 47 4301 其他收入 409 其他收入 402 上級(jí)補(bǔ)助收入 第二部分 新舊制度主要變化 收入類科目對比 28 收入類科目主要變化： 新制度下“醫(yī)療收入”核算范圍合并原“藥品收入”，并在“門診收入”和“住院收入”兩個(gè)一級(jí)明細(xì)科目下增設(shè) “衛(wèi)生材料收入”、“藥品收入”、“藥事服務(wù)收入”及 “結(jié)算差額”等二級(jí)明細(xì)科目；并明確醫(yī)療收入確認(rèn)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)及同醫(yī)保結(jié)算差額的會(huì)計(jì)處理。 第二部分 新舊制度主要變化 29 收入類科目主要變化： 新制度下增設(shè)“科教項(xiàng)目收入”科目核算醫(yī)院取得的除財(cái)政補(bǔ)助收入外專門用于科研、教學(xué)項(xiàng)目的補(bǔ)助收入。 第二部分 新舊制度主要變化 30 新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)科目 原醫(yī)院會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)科目 +補(bǔ)充規(guī)定會(huì)計(jì)科目 序號(hào) 編號(hào) 名稱 編號(hào) 名稱 48 5001 醫(yī)療業(yè)務(wù)成本 411 醫(yī)療支出 412 藥品支出 49 5101 財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出 416 財(cái)政專項(xiàng)支出 50 5201 科教項(xiàng)目支出 51 5301 管理費(fèi)用 415 管理費(fèi)用 52 5302 其他支出 419 其他支出 第二部分 新舊制度主要變化 費(fèi)用類科目對比 31 費(fèi)用類科目主要變化： 新制度下“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”核算范圍合并原“藥品支出”，要求按科室歸集直接成本，不再分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用。 新制度下增設(shè)“科教項(xiàng)目支出”科目核算醫(yī)院使用除財(cái)政補(bǔ)助收入以外的科研、教學(xué)項(xiàng)目收入開展科研、教學(xué)項(xiàng)目活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)支出。 第二部分 新舊制度主要變化 32 新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)科目 原醫(yī)院會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)科目 +補(bǔ)充規(guī)定會(huì)計(jì)科目 序號(hào) 編號(hào) 名稱 編號(hào) 名稱 37 3001 事業(yè)基金 301 事業(yè)基金 38 3101 專用基金 303 專用基金 39 3201 320231 320232 待沖基金 待沖財(cái)政基金 待沖科教項(xiàng)目基金 302 固定基金 40 3301 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余） 41 3302 科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余） 42 3401 本期結(jié)余 305 收支結(jié)余 43 3501 結(jié)余分配 306 結(jié)余分配 第二部分 新舊制度主要變化 凈資產(chǎn)類科目對比 33 凈資產(chǎn)類科目主要變化： 新增“待沖基金”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）”、“科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余）”、“本期結(jié)余”等科目，取消舊制度下的“固定基金”、“收支結(jié)余”等科目； “事業(yè)基金”科目不再劃分一般基金和投資基金，不再核算財(cái)政補(bǔ)助基本支出結(jié)轉(zhuǎn)； “專用基金”科目取消舊制度下的“修購基金”明細(xì)科目，增加“醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金”明細(xì)科目；“職工福利基金”明細(xì)科目不再核算從成本費(fèi)用中提取的職工福利費(fèi)（在“應(yīng)付福利費(fèi)”科目中核算）； “本期結(jié)余”科目的核算內(nèi)容不再包括財(cái)政專項(xiàng)補(bǔ)助結(jié)余。 借方 ： 登記用款計(jì)劃所確定的用款額度 貸方 ： 登記用款額度使用數(shù) 借方余額 ： 反映尚未使用的用款額度 財(cái)政授權(quán)的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)一律通過醫(yī)院零余額賬戶辦理 第三部分 《 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 》 主要內(nèi)容 43 ? 是指實(shí)行國庫集中支付的醫(yī)院，年度終了應(yīng)收財(cái)政下年度返還的資金額度，即反映結(jié)轉(zhuǎn)下年使用的用款額度。 第三部分 《 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 》 主要內(nèi)容 制度規(guī)定： 52 【 例 】 201X年 X月 X日，某醫(yī)院根據(jù)財(cái)政部門審定的統(tǒng)發(fā)工資清單， 合計(jì)金額 4 000 000元送代理銀行辦理資金支付。 第三部分 《 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 》 主要內(nèi)容 ?應(yīng)收醫(yī)療款 制度規(guī)定： 56 【 例 】 201X年 2月 5日，某醫(yī)院收到基本醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)銀行轉(zhuǎn)賬 530 800元，醫(yī)院按照收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際記賬金額為 581 300元，醫(yī)保少支付金額50 000元，因違規(guī)治療被醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)拒付500元。實(shí)際收到所分派的利潤，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記 “ 其他應(yīng)收款 ” 。 2023年底，甲企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤100 000元。 2023年 3月 2日，甲企業(yè)宣告分派利潤 某醫(yī)院享有的利潤金額 =50 000 30%=15 000（元） 借：其他應(yīng)收款 —— 應(yīng)收利潤 15 000 貸：其他收入 —— 投資收益 15 000 2023年 4月 20日，實(shí)際收到甲企業(yè)分派利潤 借：銀行存款 15 000 貸：其他應(yīng)收款 —— 應(yīng)收利潤 15 000 第三部分 《 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 》 主要內(nèi)容 舉例： 60 ? 持有的分期付息、到期還本的長期債券投資，已到付息期而尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)于確認(rèn)利息收入時(shí)，借記本科目，貸記“其他收入 —— 投資收益”科目。 ? 到期一次還本付息的長期債券投資應(yīng)收取的利息，在“長期投資”科目核算，不在 “ 其他應(yīng)收款 ” 核算。為簡化示例，假設(shè)于每年 6月底和 12月底計(jì)息，每年 7月 1日付息。 2）。 2）。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的具體辦法由?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）財(cái)政、主管部門確定。壞賬損失經(jīng)過清查，按照國有資產(chǎn)管理的有關(guān)規(guī)定報(bào)批后，在壞賬準(zhǔn)備中沖銷。 第三部分 《 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 》 主要內(nèi)容 67 ? 增設(shè)“預(yù)付賬款”科目 ? 出現(xiàn)壞賬跡象先轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，然后再按規(guī)定進(jìn)行處理 第三部分 《 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 》 主要內(nèi)容 （二）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 新舊主要變化： 68 ? 因采購設(shè)備等而預(yù)付款項(xiàng)時(shí)，按照實(shí)際預(yù)付的金額，借記 “預(yù)付賬款” ，貸記“銀行存款”等科目。 第三部分 《 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 》 主要內(nèi)容 制度規(guī)定： 69 ? 醫(yī)院應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對預(yù)付賬款進(jìn)行檢查。 ? 預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款前后的賬齡可連續(xù)計(jì)算。 第三部分 《 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 》 主要內(nèi)容 制度規(guī)定： 70 【例】 2023年 2月 10日，某醫(yī)院與某醫(yī)療設(shè)備廠簽訂了購買合同，合同約定：某醫(yī)院從該廠購買兩臺(tái)醫(yī)療設(shè)備，每臺(tái)價(jià)款為 100 000元；某醫(yī)院于 2023年 2月 15日支付該廠 10%預(yù)付價(jià)款，該廠應(yīng)在 2023年 4月 10日前將設(shè)備運(yùn)抵某醫(yī)院并負(fù)責(zé)調(diào)試成功，某醫(yī)院于驗(yàn)收合格當(dāng)日支付該廠 85%價(jià)款，待使用 1年后若無質(zhì)量問題再支付 5%尾款。 財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下： 2023年 2月 15日 借：預(yù)付賬款 —— 某醫(yī)療設(shè)備廠 20 000 貸：銀行存款 20 000 第三部分 《 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 》 主要內(nèi)容 舉例： 71 【例】 2023年 4月 5日，該廠將設(shè)備運(yùn)抵某醫(yī)院并調(diào)試成功，某醫(yī)院經(jīng)驗(yàn)收合格后，按約定于當(dāng)日支付該廠 170 000元。 財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下： 2023年 4月 5日 借：固定資產(chǎn) —— 醫(yī)療設(shè)備 200 000 貸：預(yù)付賬款 —— 某醫(yī)療設(shè)備廠 20 000 應(yīng)付賬款 —— 某醫(yī)療設(shè)備廠 10 000 銀行存款 170 000 2023年 4月 5日 借：應(yīng)付賬款 —— 某醫(yī)療設(shè)備廠 10 000 貸：銀行存款 10 000 第三部分 《 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 》 主要內(nèi)容 72 【例】假設(shè)該廠未能按合同約定在 2023年 4月 10日前向某醫(yī)院提供醫(yī)療設(shè)備。某醫(yī)院預(yù)計(jì)無望收到所購貨物。 2023年 2月 10日，該廠破產(chǎn)清算結(jié)束，某醫(yī)院確定無法收回交付的預(yù)付價(jià)款，經(jīng)批準(zhǔn)予以轉(zhuǎn)銷。單獨(dú)發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)，能夠直接計(jì)入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本的，計(jì)入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本；不能直接計(jì)入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本的，計(jì)入管理費(fèi)用。 倒擠法：首先月底醫(yī)院應(yīng)對各藥房進(jìn)行盤點(diǎn)，盤出各藥房庫存數(shù)，其次，計(jì)算當(dāng)月藥房藥品銷售成本，計(jì)算公式如下： 當(dāng)月藥房藥品銷售成本 =上月末藥房藥品庫存數(shù) +本期藥房藥品領(lǐng)用數(shù) 本月盤點(diǎn)藥房藥品庫存數(shù) 84 （三）存貨 — 在加工物資 新舊主要變化： 對明細(xì)科目設(shè)置提出新要求 要求健全自制物資成本核算體系 – 成本核算對象：藥品、材料類別或品種 – 自制物資成本構(gòu)成：直接費(fèi)用（直接材料 +直接人工 +其他直接費(fèi)用） +間接費(fèi)用 – 要求采用適當(dāng)方法對生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行歸集與分配 第三部分 《 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 》 主要內(nèi)容 85 ? 接受捐贈(zèng) ? 其成本比照同類或類似物資的市場價(jià)格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定 ? 借：庫存物資 ? 貸：其他收入 86 庫存物資發(fā)出處理 ? 發(fā)出的計(jì)價(jià)方法：個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法 ? 領(lǐng)用或加工發(fā)出，按照其實(shí)際成本 ? 借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本 ? 管理費(fèi)用 ? 在加工物資 ? 貸：庫存物資 庫存物資盤盈、盤虧處理 ? 應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次 ? 盤盈 ? 借：庫存物資 ? 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 ? 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí) ? 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 ? 貸：其他收入 ? ? 盤虧 ? 按照庫存物資賬面余額減去該物資對應(yīng)的待沖基金數(shù)額后的金額 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 待沖基金 貸：庫存物資 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí)： 借：其他支出 庫存現(xiàn)金 銀行存款 其他應(yīng)收款 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 （四）投資 — 短期投資、長期投資 新舊主要變化： 區(qū)分長短期分設(shè)科目 – 短期投資：主要指短期國債 – 長期投資：包括股權(quán)投資和債權(quán)投資 賬務(wù)處理不再與“事業(yè)基金 —— 投資基金”相對應(yīng) 明確了投資成本的構(gòu)成以及投資持有期間取得收益、處置投資的會(huì)計(jì)處理 第三部分 《 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 》 主要內(nèi)容 91 重點(diǎn)關(guān)注： 投資成本的確定 – 以貨幣資金取得： 購買價(jià)款 +相關(guān)稅費(fèi) – 以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得： 評(píng)估價(jià) +相關(guān)稅費(fèi)