【正文】 ，對非公立但為非營利性質(zhì)的醫(yī)院是否有必要再另制定一套制度呢？　　■醫(yī)院現(xiàn)在對供應(yīng)商開具的銀行匯票又該如何處理？　　五、中美醫(yī)改的思考以及對新制度制定的影響　　在醫(yī)療衛(wèi)生改革的進(jìn)程中，雖然中國與美國面臨不同的政治體制、文化背景和相異的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段，但美國本次醫(yī)療衛(wèi)生改革不論在初衷意義上的改革理想和實(shí)現(xiàn)意義上的改革立法進(jìn)程，都對中國醫(yī)療衛(wèi)生改革具有直接的啟示?！　。ㄒ唬﹫?jiān)持醫(yī)療衛(wèi)生改革的公益性　　從全球趨勢來看，保證公益性是最基本的醫(yī)療目標(biāo)，普惠式的全民醫(yī)療保障將彰顯社會(huì)的公平和正義。　　2009年我國新醫(yī)療衛(wèi)生改革方案出臺以來，“公益性”和政府主導(dǎo)成為醫(yī)改的核心。　　這樣的清晰性和規(guī)范性，不僅有利于各個(gè)職能不同的執(zhí)行機(jī)構(gòu)準(zhǔn)確履行職責(zé)，避免責(zé)任真空和責(zé)任重疊，也有利于醫(yī)改立法的討論和最終的政策執(zhí)行中，各個(gè)機(jī)構(gòu)都能夠在完全公平、透明的意義下進(jìn)行政策的辯論和調(diào)整?！　。ㄈ┤嫱七M(jìn)醫(yī)療信息化發(fā)展　　奧巴馬醫(yī)療衛(wèi)生改革中的一項(xiàng)重要配套措施，是全面推進(jìn)醫(yī)療信息化。事實(shí)上，奧巴馬此次改革提出的醫(yī)療信息化，在美國也并不是首次。　　而對于中國，我們不僅具有占據(jù)絕對主導(dǎo)性的公立醫(yī)院體系，醫(yī)療機(jī)構(gòu)在目標(biāo)上具有高度的一致性；而且，中國社會(huì)主義制度下整合的行政管理模式和易于推廣的社會(huì)保障制度，讓信息化系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)與中國的醫(yī)療衛(wèi)生體系特點(diǎn)具有高度的契合性?！　∷詫τ谥袊?，借鑒美國改革在醫(yī)療信息化方面的經(jīng)驗(yàn)，更具有適合于中國國情的獨(dú)特意義?！　【C上，我們可以看到，新制度改動(dòng)較大,對今后的醫(yī)院會(huì)計(jì)核算,包括會(huì)計(jì)信息化、各庫房管理等有較大影響,如何在新、舊制度之間進(jìn)行銜接,是各醫(yī)院會(huì)計(jì)工作者關(guān)注的問題。例如:制訂新、舊會(huì)計(jì)科目對應(yīng)表,對被取消的科目（如藥品進(jìn)銷差）的處理等等?！　。核^國庫集中支付，就是建立國庫單一賬戶體系，改變現(xiàn)行的財(cái)政資金層層撥付的程序，將所有財(cái)政性資金都納入國庫單一賬戶體系管理，由財(cái)政國庫支付中心通過國庫單一賬戶體系將財(cái)政資金直接撥付到收款人?！　。簩?shí)行財(cái)政國庫集中支付目的是加強(qiáng)財(cái)政監(jiān)督，增強(qiáng)財(cái)政的宏觀調(diào)控能力，從制度上防范腐敗現(xiàn)象的發(fā)生?！　?，分別適用于哪類財(cái)政支出？　　答：按照預(yù)算資金不同的支出類型，分別實(shí)行財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付。財(cái)政直接支付適用于工資支出、工程采購支出、物品和服務(wù)采購支出。財(cái)政授權(quán)支付適用于單位未納入財(cái)政直接支付的購買支出和零星支出、特殊專項(xiàng)支出及特別緊急的支出?！　。簝?nèi)控方面：行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)結(jié)合部門或系統(tǒng)的零余額賬戶用款額度管理有關(guān)規(guī)定，建立適合本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求的零余額賬戶用款額度內(nèi)部控制制度，并組織實(shí)施。　　■ 零余額賬戶用款額度主要賬務(wù)處理如下：　?。ㄒ唬┰谪?cái)政授權(quán)支付方式下，收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”時(shí)，根據(jù)通知書所列數(shù)額，借記本科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”等科目?！　。ㄈ牧阌囝~賬戶提取現(xiàn)金時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記本科目。依據(jù)代理銀行提供的對賬單中的注銷額度，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目，貸記本科目?！　♂t(yī)院依據(jù)下年初代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書中的恢復(fù)額度，借記本科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目?！　”究颇科谀┙璺接囝~，反映醫(yī)院尚未支用的零余額用款額度?！　　?賬務(wù)處理舉例：　?。ㄒ唬┴?cái)政授權(quán)支付方式下收入、支出確認(rèn)　　現(xiàn)以甲公立醫(yī)院為例，探討“零余額賬戶用款額度”的賬務(wù)處理。　?。?）甲公立醫(yī)院收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”月授權(quán)額度為400萬元，該額度記入“零余額賬戶用款額度”和“財(cái)政補(bǔ)助收入”。每日終了，醫(yī)院應(yīng)編制現(xiàn)金日報(bào)表。　?。ㄈ┠杲K整理與預(yù)算結(jié)余資金處理　　醫(yī)院年終結(jié)余資金的數(shù)額按照財(cái)政部門批復(fù)的部門預(yù)算數(shù)額加上年預(yù)算結(jié)余數(shù)額減當(dāng)年財(cái)政國庫已支付數(shù)額（包括財(cái)政直接支付數(shù)額和財(cái)政授權(quán)支付數(shù)額）和應(yīng)繳回財(cái)政部門數(shù)額后的余額計(jì)算。下年恢復(fù)額度時(shí)，財(cái)政授權(quán)支付結(jié)余資金轉(zhuǎn)入“零余額賬戶用款額度”，而財(cái)政直接支付結(jié)余資金仍保留在“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目?！　〖僭O(shè)甲公立醫(yī)院209年財(cái)政部門批準(zhǔn)年度預(yù)算8 000萬元，其中財(cái)政直接支付預(yù)算數(shù)3 000萬元，財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算數(shù)5 000萬元。　?。?）年終，甲公立醫(yī)院依據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際數(shù)的差額，確認(rèn)財(cái)政直接支付年終預(yù)算結(jié)余資金數(shù)額50萬元（3 0002 950），應(yīng)增加財(cái)政應(yīng)返還額度50萬元，確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收入50萬元。甲公立醫(yī)院依據(jù)代理銀行提供的對賬單注銷額度時(shí)，確認(rèn)財(cái)政授權(quán)支付年終結(jié)余資金為70萬元（5 0004 930）。　　借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付　700 000　　　　貸：零余額賬戶用款額度　　　　　　　700 000　　下年初恢復(fù)額度時(shí)，財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算結(jié)余資金轉(zhuǎn)入“零余額賬戶用款額度”，依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書：　　借：零余額賬戶用款額度　　　　　　　700 000　　　　貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付　700 000　　財(cái)政直接支付結(jié)余資金下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度時(shí)，不做處理?！　　?本科目應(yīng)設(shè)置“財(cái)政直接支付”和“財(cái)政授權(quán)支付”兩個(gè)明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。　　下年度財(cái)政直接支付上年未支付的預(yù)算指標(biāo)數(shù)時(shí)，借記相關(guān)科目，貸記本科目（財(cái)政直接支付）。醫(yī)院本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，借記本科目（財(cái)政授權(quán)支付）科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”等科目。下年度醫(yī)院收到財(cái)政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度時(shí)，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目（財(cái)政授權(quán)支付）。　　　　三、壞賬準(zhǔn)備　?。ㄒ唬┬轮贫扰c現(xiàn)行制度主要變化：　　除了定期對應(yīng)收醫(yī)療款計(jì)提準(zhǔn)備外，新制度對其他應(yīng)收款也要求計(jì)提準(zhǔn)備?！　。ǘ┈F(xiàn)行制度存在的問題及新制度的改進(jìn)：　　。　　我國現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度允許的壞賬準(zhǔn)備提取比率為5%,遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于實(shí)際發(fā)生率,致使大量呆賬、壞賬不能沖銷,長期掛在賬上,違反了會(huì)計(jì)制度的真實(shí)性原則、及時(shí)性原則和謹(jǐn)慎性原則,使醫(yī)院的流動(dòng)指標(biāo)、償債能力失真,影響醫(yī)院經(jīng)營者的決策。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)以適當(dāng)方式列出目錄，具體注明計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，并按照管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)。如需變更，應(yīng)當(dāng)按照管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明?！　。含F(xiàn)行制度醫(yī)院按年末應(yīng)收醫(yī)療款和應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)的3%~5%計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，新制度要求按照企業(yè)自己企業(yè)情況去選擇方法和比例?！　⌒轮贫龋ㄕ髑笠庖姼澹横t(yī)院應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行全面檢查，分析其可收回性，對預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、確認(rèn)壞賬損失并計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用?！　　鲠t(yī)院應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行全面檢查，分析其可收回性，對預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、確認(rèn)壞賬損失并計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)以適當(dāng)方式列出目錄，具體注明計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，并按照管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)。如需變更，應(yīng)當(dāng)按照管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明?！　　?當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)提或沖減的壞賬準(zhǔn)備金額的計(jì)算公式如下：當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)提或沖減的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額本科目貸方余額（或+本科目借方余額）　　■ 壞賬準(zhǔn)備主要賬務(wù)處理如下：　　，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目；沖減壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借記本科目，貸記“管理費(fèi)用”科目?！　∪绻汛_認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)在以后期間又收回，按照實(shí)際收回的金額，借記“應(yīng)收醫(yī)療款”、“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目；同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收醫(yī)療款”、“其他應(yīng)收款”科目?！　。ㄋ模┡e例：　　根據(jù)上月末報(bào)表，應(yīng)收醫(yī)療款2 150 520元，其他應(yīng)收款 1 665 905元，壞賬準(zhǔn)備余額170 ，經(jīng)編制本月報(bào)表，應(yīng)收醫(yī)療款 2 135 370元，其他應(yīng)收款 1 657 ，壞賬準(zhǔn)備余額168 ，壞賬計(jì)提比例5%?！　♂t(yī)院按合同規(guī)定向承包工程的施工企業(yè)等預(yù)付的工程價(jià)款、備料款等，也在本科目核算?！　　?預(yù)付賬款的主要賬務(wù)處理如下：　?。ㄒ唬╊A(yù)付工程款　　按合同規(guī)定向施工企業(yè)預(yù)付工程進(jìn)度款時(shí)，按預(yù)付的金額，借記本科目（預(yù)付工程款），貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“基建撥款”等科目?！　。ǘ┢渌A(yù)付款　　因采購藥品、物資、設(shè)備等而預(yù)付款項(xiàng)時(shí)，按照實(shí)際預(yù)付的金額，借記本科目（其他預(yù)付款），貸記“銀行存款”等科目?！　　?醫(yī)院對其預(yù)付賬款，一般不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。將預(yù)付賬款賬面余額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款時(shí)，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目?！　。ㄈ┚唧w實(shí)施中可能存在的問題：　　“其他應(yīng)收款”科目定義中的“暫付款項(xiàng)”如何與“預(yù)付賬款”科目的定義進(jìn)行區(qū)分?　　五、藥品　　（一）新制度與現(xiàn)行制度主要變化：　　購入藥品的核算方法發(fā)生了重大變化：購入藥品由按售價(jià)核算改為按進(jìn)價(jià)核算；明確接受捐贈(zèng)的藥品在“其他收入”中核算；醫(yī)院在發(fā)出藥品時(shí)明確按“個(gè)別計(jì)價(jià)法”確定發(fā)出藥品的實(shí)際成本；明確了自制或委托加工藥品成本的范圍?，F(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》統(tǒng)一了藥品核算方法，藥品購入后一律變?yōu)榱闶蹆r(jià)，保證藥品價(jià)格在醫(yī)院的統(tǒng)一，簡化了藥品入，出庫的核算手續(xù)，藥品折扣直接計(jì)入藥品進(jìn)銷差價(jià)，避免了藥品收入的虛假性。核算比較繁瑣，就增加了工作量及出錯(cuò)的概率?！　。ㄈ┖怂銉?nèi)容講解：　　■ 本科目核算醫(yī)院為了開展醫(yī)療活動(dòng)而儲存的各類藥品的實(shí)際成本，包括存放在藥庫、藥房的藥品?！　∷幤饭芾聿块T應(yīng)按品名、規(guī)格分別設(shè)置數(shù)量金額明細(xì)賬?！　　?藥品的主要賬務(wù)處理如下：　　，應(yīng)當(dāng)以其成本入賬，具體如下：　?。?）醫(yī)院購入的藥品，其成本按照藥品進(jìn)價(jià)（含增值稅額，下同）確定?！　。?）自行加工或委托加工完成的藥品，其成本包括加工領(lǐng)用藥品的成本、加工成本（包括直接人工以及按照合理方法分配的與藥品加工有關(guān)的間接費(fèi)用）和其他成本（指除領(lǐng)用藥品成本、加工成本以外的，使加工完藥品入庫所發(fā)生的其他支出）?！　。?）接受捐贈(zèng)的藥品，其成本比照同類藥品的市場價(jià)格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定?！　?，應(yīng)當(dāng)采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出藥品的實(shí)際成本，具體如下：　?。?）藥房從藥庫領(lǐng)取藥品，按照領(lǐng)取藥品的成本，借記本科目（藥房），貸記本科目（藥庫）?！　。?）醫(yī)院在開展醫(yī)療活動(dòng)中內(nèi)部領(lǐng)用藥品，按照領(lǐng)用藥品的成本，借記“醫(yī)療成本”科目，貸記本科目（藥庫）?！　ν饩栀?zèng)或用于免費(fèi)救治發(fā)出藥品，按照發(fā)出藥品的成本，借記“其他費(fèi)用”、“公益性支出”科目，貸記本科目（藥庫）。發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧、變質(zhì)、毀損的藥品，按照藥品成本，先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，并及時(shí)查明原因，根據(jù)管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理：　　，按照同類藥品的市場價(jià)格，借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目?！　?、變質(zhì)、毀損的藥品，按其實(shí)際成本，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目?！　　?本科目期末借方余額，反映醫(yī)院所儲存藥品的實(shí)際成本?！　〗瑁核幤贰帋臁魉帯　　　　?40 000　　　　　　　　　—成藥　　　　　260 000　　　　　　　　　—中草藥　　　　80 000　　　　貸：應(yīng)付賬款—藥材公司　　100 000　　　　　　其他貨幣資金—銀行匯票　　　　880 000　　（五）對新制度建議：　　醫(yī)院支出涉及面廣，項(xiàng)目繁多，各種支出的范圍和特點(diǎn)都不相同，征求意見稿對支出的核算規(guī)定過于籠統(tǒng)，不利于針對性地加強(qiáng)支出管理和監(jiān)督?！　「倪M(jìn)藥品支出的核算:　　“藥品費(fèi)”分為“內(nèi)部領(lǐng)用”和“對外銷售”,但缺乏明細(xì)規(guī)定?！皟?nèi)部領(lǐng)用”細(xì)分為:消耗性支出、科研用藥、免費(fèi)救治用藥、報(bào)廢支出等。即“藥品費(fèi)”科目只反映“藥品收入”科目的成本,兩者差額為銷售藥品毛利?，F(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》未規(guī)定計(jì)提各項(xiàng)減值準(zhǔn)備。　　　　六、委托加工物資　　（一）與現(xiàn)行制度的主要變化：　　現(xiàn)行制度設(shè)置在加工材料，用于核算醫(yī)院自己炮制藥品、制劑生產(chǎn)，以及委托加工材料的實(shí)際成本，新制度（征求意見稿）則是將自制部分的核算內(nèi)容放在了生產(chǎn)成本科目中。　　■ 本科目應(yīng)按委托加工物資的類別和受托加工單位等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算了?！　?、應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等，按實(shí)際支付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目?！　　?本科目期末借方余額，反映醫(yī)院委托外單位加工但尚未加工完成物資的實(shí)際成本?！　≈苿┌l(fā)生的工資、水電費(fèi)、差旅費(fèi)等列入制劑成本，購入的原材料也計(jì)入加工成本?！　￠L期股權(quán)投資：明確股權(quán)與投出資產(chǎn)之間的差額通過“其他收入”或“其他費(fèi)用”核算；應(yīng)收股利或處置股權(quán)時(shí)的收益通過“其他業(yè)務(wù)收入—投資收益”進(jìn)行核算?！　　?本科目應(yīng)當(dāng)按照被投資單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算?！　。?）以固定資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)按協(xié)議或評估價(jià)加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記本科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按照投出固定資產(chǎn)已提的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按投出固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記“其他收入”科目或借記“其他費(fèi)用”科目?！　∫晕慈胭~的無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照協(xié)議或評估價(jià)加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記本科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按其差額，貸記“其他收入”科目。　　，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算?！　”煌顿Y單位宣告分派利潤時(shí)，按照宣告分派的利潤中屬于醫(yī)院應(yīng)享有的份額，確認(rèn)當(dāng)期投資收益，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入——投資收益”科目。　　，按照實(shí)際取得的價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，按照所處置長期股權(quán)投資的賬面余額，貸記本科目，按照尚未領(lǐng)取的已宣告分派的利潤，貸記“其他應(yīng)收款”科目，按照其差額，借記或貸記“其他業(yè)務(wù)收入——投資收益”科目?！　。ㄈ┖怂闩e例：　　【例題】醫(yī)院于206年2月10日，買入乙公司20%的股份，專利技術(shù)原價(jià)為60萬元，至交易發(fā)生時(shí)已累計(jì)攤銷12萬元。醫(yī)院公司取得該部分股權(quán)后，能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響?！　≡撫t(yī)院的會(huì)計(jì)處理如下：　　借：長期股權(quán)投資　　80 000