【正文】 轉(zhuǎn)讓或收回投資的賬務(wù)處理 ? 出售或到期收回短期國(guó)債： 借：銀行存款 （其他收入 —— 投資收益） 貸：短期投資 （其他收入 —— 投資收益） ? 轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資： 借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：長(zhǎng)期投資 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 長(zhǎng)期投資 貸：待處置資產(chǎn)損益 轉(zhuǎn)讓凈收入處理：參照存貨 投資 — 短期投資、長(zhǎng)期投資 ? 案例： 轉(zhuǎn)讓對(duì)甲公司的投資，收到款項(xiàng) 9萬(wàn)元存入銀行，支付相關(guān)費(fèi)用 3000元（對(duì)甲公司投資的賬面金額為 元）。 ? 需要安裝的固定資產(chǎn) ：先通過(guò)“在建工程”核算，交付使用時(shí)再轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)核算。安裝完工交付使用時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn) 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 在建工程 ? 貸：在建工程 固定資產(chǎn) ? 扣留質(zhì)保金的處理 ? 購(gòu)入固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金的，在取得固定資產(chǎn)時(shí)，按照確定的成本： 借：固定資產(chǎn) /在建工程 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn) /在建工程 ? 取得全款發(fā)票 借：事業(yè)支出等 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等 其他應(yīng)付款 /長(zhǎng)期應(yīng)付款 ? 取得發(fā)票金額不含質(zhì)保金 借：事業(yè)支出等 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等 ? 質(zhì)保金到期支付保證金： 借：其他應(yīng)付款 /長(zhǎng)期應(yīng)付款 或 事業(yè)支出等 貸： 財(cái)政補(bǔ)助收入等 固定資產(chǎn) ? 案例： 購(gòu)入需安裝的專用設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款 15萬(wàn)元，扣留質(zhì)保金 3萬(wàn)元，取得了全額發(fā)票，款項(xiàng)財(cái)政直接支付，通過(guò)零余額賬戶支付安裝費(fèi)1萬(wàn)元。 將辦公樓轉(zhuǎn)入擴(kuò)建： 借：在建工程 —— 建筑工程 1200萬(wàn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 在建工程 1200萬(wàn) 在建工程 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn) 1200萬(wàn) 累計(jì)折舊 800萬(wàn) 貸：固定資產(chǎn) —— 辦公樓 2023萬(wàn) 與施工企業(yè)結(jié)算工程款： 借：在建工程 —— 建筑工程 —— 辦公樓擴(kuò)建 200萬(wàn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 在建工程 200萬(wàn) 借：事業(yè)支出 — 項(xiàng)目支出（其他資金支出） — 房屋建筑物購(gòu)建 200萬(wàn) 貸：銀行存 200萬(wàn) 工程完工交付使用： 借：固定資產(chǎn) —— 辦公樓 1400萬(wàn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn) 1400萬(wàn) 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 在建工程 1400萬(wàn) 貸：在建工程 —— 建筑工程 1400萬(wàn) 在建工程 ? （ 4）基建并賬 ? 在“在建工程”科目下設(shè)置“ 基建工程 ”明細(xì)科目， 核算由基建賬套并入的在建工程成本。 借：無(wú)形資產(chǎn) 20萬(wàn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 無(wú)形資產(chǎn) 20萬(wàn) 借：事業(yè)支出 —— 項(xiàng)目支出（其他資金支出） —— 信息網(wǎng)絡(luò)及軟件購(gòu)置更新 20萬(wàn) 貸：銀行存款 20萬(wàn) 無(wú)形資產(chǎn) ? 自行開發(fā)并按法律程序取得 ? 成本為依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用 借：無(wú)形資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 無(wú)形資產(chǎn) 借：事業(yè)支出等 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款 ? 依法取得前發(fā)生的研究開發(fā)支出計(jì)入發(fā)生當(dāng)期支出 借：事業(yè)支出等 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等 無(wú)形資產(chǎn) （ 2）無(wú)形資產(chǎn)攤銷 ? 攤銷資產(chǎn)范圍 ? 名義金額計(jì)量資產(chǎn)除外 ? 攤銷年限 ? 法律有效年限 → 合同 /申請(qǐng)書受益年限 → 不少于10年 ? 攤銷方法 ? 年限平均法 ? 攤銷政策 ? 自取得當(dāng)月起，按月攤銷 ? 發(fā)生后續(xù)支出增加無(wú)形資產(chǎn)成本的，重新計(jì)算攤銷額 無(wú)形資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn)攤銷 ? 賬務(wù)處理 ?借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 無(wú)形資產(chǎn) 貸：累計(jì)攤銷 無(wú)形資產(chǎn) 后續(xù)支出 ? 列支并資本化 ?增加使用效能 ?如對(duì)軟件進(jìn)行升級(jí)改造或擴(kuò)展其功能 ? 案例： 對(duì)某項(xiàng)軟件進(jìn)行升級(jí)改造，費(fèi)用 4萬(wàn)元通過(guò)零余額賬戶支付。資產(chǎn)處置包括資產(chǎn)的出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出、盤虧、報(bào)廢、毀損以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等。 待處置資產(chǎn)損溢 ? （ 3）主要賬務(wù)處理 ? 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、無(wú)形資產(chǎn)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷 ? 轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)： 借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期投資 如果是無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)： 借：待處置資產(chǎn)損溢 —— 無(wú)形資產(chǎn) 累計(jì)攤銷 貸：無(wú)形資產(chǎn) ? 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)： 借：其他支出（應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)核銷） 或借：非流動(dòng)資產(chǎn)金 —— 長(zhǎng)期投資、無(wú)形資產(chǎn)（長(zhǎng)期投資、無(wú)形資產(chǎn)核銷） 貸：待處置資產(chǎn)損溢 待處置資產(chǎn)損溢 ? 盤虧或者毀損、報(bào)廢的存貨、固定資產(chǎn) ? 案例： 報(bào)廢電腦一臺(tái)，賬面余額 5000元，已提折舊 4900元，收到殘值收入 300元（現(xiàn)金）。 ? 轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)： 借：待處置資產(chǎn)損溢 —— 處置資產(chǎn)價(jià)值 6萬(wàn) 累計(jì)攤銷 4萬(wàn) 貸：無(wú)形資產(chǎn) 10萬(wàn) ? 實(shí)際轉(zhuǎn)讓時(shí)： 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 無(wú)形資產(chǎn) 6萬(wàn) 貸：待處置資產(chǎn)損溢 —— 處置資產(chǎn)價(jià)值 6萬(wàn) 待處置資產(chǎn)損溢 ? 收到轉(zhuǎn)讓款： 借：銀行存款 8萬(wàn) 貸：待處置資產(chǎn)損溢 —— 處置凈收入 8萬(wàn) ? 應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅， 借：待處置資產(chǎn)損溢 —— 處置凈收入 4000 貸：應(yīng)繳稅費(fèi) —— 應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅 4000 ? 處置凈收入（ 8萬(wàn)元 — ）： 借：待處置資產(chǎn)損溢 —— 處置凈收入 貸：應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款 三、負(fù) 債 ? （一）會(huì)計(jì)科目 ? 新會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)科目 原會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)科目 及補(bǔ)充規(guī)定會(huì)計(jì)科目 ? 序號(hào) 編號(hào) 名稱 編號(hào) 名稱 18 2023 短期借款 201 借入款項(xiàng) ? 19 2401 長(zhǎng)期借款 ? 20 2101 應(yīng)繳稅費(fèi) 210 應(yīng)交稅金 其他應(yīng)付款（ 應(yīng)繳附加 ） ? 21 2102 應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款 208 應(yīng)繳預(yù)算款 ? 22 2103 應(yīng)繳財(cái)政專戶款 209 應(yīng)繳財(cái)政專戶款 ? 23 2201 應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)付工資（離退休費(fèi)） * 應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼 * 應(yīng)付其他個(gè)人收入 * 其他應(yīng)付款（ 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金 ） （一）會(huì)計(jì)科目 ? 24 2301 應(yīng)付票據(jù) 202 應(yīng)付票據(jù) ? 25 2302 應(yīng)付賬款 203 應(yīng)付賬款 ? 26 2303 預(yù)收賬款 204 預(yù)收賬款 ? 27 2305 其他應(yīng)付款 207 其他應(yīng)付款 ? 28 2402 長(zhǎng)期應(yīng)付款 （二）會(huì)計(jì)核算 ? 借款 —— 短期借款 、長(zhǎng)期借款 ? 新舊主要變化： （ 1）區(qū)分長(zhǎng)短期 （ 2） 借款利息的處理 舊制度 → 事業(yè)支出 /經(jīng)營(yíng)支出 新制度 → 其他支出 ? 重點(diǎn)關(guān)注： （ 1）核算內(nèi)容 和明細(xì)核算 （ 2）取得借款 借：銀行存款 貸：短期借款 /長(zhǎng)期借款 （ 3）借款利息的處理 列 其他支出。 ? 取得借款時(shí)： 借：銀行存款 20萬(wàn) 貸：長(zhǎng)期借款 —— XX銀行 —— 兩年期 20萬(wàn) ? 購(gòu)入設(shè)備支付價(jià)款投入安裝時(shí)： 借：在建工程 —— 設(shè)備安裝 14萬(wàn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 在建工程 14萬(wàn) 借：事業(yè)支出 —— 項(xiàng)目支出（其他資金支出） —— 專用設(shè)備購(gòu)置 14萬(wàn) 貸：銀行存款 14萬(wàn) ? 支付安裝期利息： 20萬(wàn) *6%247。 ? 重點(diǎn)關(guān)注： ? （ 1）“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”： 購(gòu)進(jìn)的非自用材料發(fā)生盤虧、毀損、報(bào)廢、對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出等稅法規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況 應(yīng)繳稅費(fèi) ? （ 2）“銷項(xiàng)稅額”：取得經(jīng)營(yíng)收入、事業(yè)收入時(shí)計(jì)提 銷售應(yīng)