【正文】 理，參照融資租入固定資產(chǎn)。有關(guān)賬務(wù)處理參見“在建工程”科目。6）出售、無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)的處理：借：待處置資產(chǎn)損溢 累計折舊 貸：待處置資產(chǎn)損溢出售固定資產(chǎn)過程中取得價款、發(fā)生相關(guān)稅費，以及出售價款扣除相關(guān)稅費后的凈收入的賬務(wù)處理，也通過“待處置資產(chǎn)損溢”科目核算，凈收入轉(zhuǎn)入“應(yīng)繳國庫款”科目。（2）計提折舊的方法：一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或工作量法計提折舊時不考慮預(yù)計凈殘值。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。（5）固定資產(chǎn)處置時，按照所處置固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，按照已計提折舊，借記本科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本。（2）在建工程（非基建項目）的主要處理：發(fā)生工程成本時，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”科目；同時，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。工程完工交付使用時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目；同時，借記“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記本科目。委托軟件公司開發(fā)軟件視同外購無形資產(chǎn)進行處理自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按照依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目；同時，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。2）按月計提無形資產(chǎn)攤銷時，借記 “非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目，貸記“累計攤銷”科目。應(yīng)當(dāng)采用年限平均法。3）后續(xù)支出的處理：為增加無形資產(chǎn)的使用效能而發(fā)生的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計入無形資產(chǎn)的成本，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目；同時，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。4）無形資產(chǎn)處置的處理：處置時，按照待核銷無形資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，按照已計提攤銷，借記“累計攤銷”科目，按照無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。1“累計攤銷”（略）1“待處置資產(chǎn)損溢 ”1）事業(yè)單位資產(chǎn)處置包括資產(chǎn)的出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、對外捐贈、無償調(diào)出、盤虧、報廢、毀損以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等。②報經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時，借記“其他支出”科目[處置存貨]或42 “非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目[處置固定資產(chǎn)]，貸記本科目（處置資產(chǎn)價值）。④處置毀損、報廢存貨、固定資產(chǎn)過程中發(fā)生相關(guān)費用，借記本科目（處置凈收入），貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目⑤處置完畢，按照處置收入扣除相關(guān)處置費用后的凈收入，借記本科目（處置凈收入），貸記“應(yīng)繳國庫款”等科目。（二）新舊科目銜接1.“借入款項”科目對原賬中“借入款項”科目的余額進行分析：將期限在1年內(nèi)（含1年）的各種借款余額轉(zhuǎn)入新賬中“短期借款”科目，將剩余余額轉(zhuǎn)入新賬中“長期借款”科目。分別直接轉(zhuǎn)入新賬中的“應(yīng)繳稅費”、“應(yīng)繳國庫款”、“應(yīng)繳財政專戶款”科目?！?.“應(yīng)付工資（離退休費）”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補貼”、“應(yīng)付其他個人收入”科目。4.“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”科目。新制度設(shè)置了“應(yīng)付賬款”科目，其核算內(nèi)容不包括償還期在1年以上（不含1年）的應(yīng)付賬款，轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當(dāng)對“應(yīng)付賬款”科目進行分析，將償還期在1年以上（不含1年）的應(yīng)付賬款的余額轉(zhuǎn)入新賬中的“長期應(yīng)付款”科目；將剩余余額，轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付賬款”科目。應(yīng)將原賬中“其他應(yīng)付款”科目的余額進行分析：將其中屬于應(yīng)付的社會保險費和住房公積金的余額，轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付職工薪酬”科目；將其中屬于償還期限在1年以上（不含1年）的應(yīng)付款項的余額，轉(zhuǎn)入新賬中“長期應(yīng)付款”科目；將剩余余額，轉(zhuǎn)入新賬中“其他應(yīng)付款”科目。其他長期借款利息，按照支付的利息金額，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”科目。五、收入（一）新舊制度會計科目變化新制度收入科目：6個財政補助收入事業(yè)收入上級補助收入附屬單位上繳收入經(jīng)營收入其他收入新舊制度收入科目比較：（二）新舊科目銜接1.“財政補助收入”、“事業(yè)收入”、“上級補助收入”、“附屬單位繳款”、“經(jīng)營收入”、“其他收入” 科目由于上述原賬中收入類科目年末無余額，不需進行轉(zhuǎn)賬處理?！?.“撥入?？睢?科目新制度未設(shè)置“撥入?？睢?、“撥出專款”、“?？钪С觥笨颇?。（三）主要會計處理財政補助收入重點關(guān)注：1）核算范圍：從同級財政部門取得的各類財政撥款，包括基本支出補助和項目支出補助。3）期末結(jié)轉(zhuǎn)：轉(zhuǎn)入“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”事業(yè)收入重點關(guān)注：明細(xì)核算要求：按照事業(yè)收入類別、項目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目等進行明細(xì)核算。收到從財政專戶返還的事業(yè)收入時，按照實際收到的返還金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。如“專項資金收入”，“非專項資金收入”，還應(yīng)按具體項目進行明細(xì)核算。年末結(jié)轉(zhuǎn)：轉(zhuǎn)入 “經(jīng)營結(jié)余”科目。明細(xì)科目：應(yīng)當(dāng)按照其他收入的類別、《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目等進行明細(xì)核算。年末結(jié)轉(zhuǎn)：專項資金收入：轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目 非專項資金收入：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余” 科目六、支出（一）新舊制度會計科目比較新制度支出科目：5個事業(yè)支出、對附屬單位補助支出、上繳上級支出、經(jīng)營支出和其他支出新舊制度支出科目比較：（二）新舊科目銜接　“撥出經(jīng)費”、“事業(yè)支出”、“上繳上級支出”、“對附屬單位補助”、“經(jīng)營支出”、“銷售稅金”、“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目。自2013年1月1日起，應(yīng)當(dāng)按照新制度設(shè)置支出類科目并進行賬務(wù)處理。　　新制度未設(shè)置“撥出?？睢薄ⅰ皩？钪С觥笨颇??！俺杀举M用”科目新制度中未設(shè)置“成本費用”科目。年末結(jié)轉(zhuǎn)：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目（3）經(jīng)營支出明細(xì)科目：按照經(jīng)營活動類別、項目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目等進行明細(xì)核算。明細(xì)科目：其他支出中如有專項資金支出，還應(yīng)按具體項目進行明細(xì)核算。 專項資金支出，轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目 非專項資金支出，轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目七、凈資產(chǎn)（一）新舊制度會計科目比較新制度凈資產(chǎn)科目：9個事業(yè)基金非流動資產(chǎn)基金（長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)）專用基金財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項目支出結(jié)轉(zhuǎn)）財政補助結(jié)余非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)結(jié)余經(jīng)營結(jié)余非財政補助結(jié)余分配新舊制度凈資產(chǎn)科目比較：（二）新舊科目銜接　1.“事業(yè)基金”科目。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將原賬中“事業(yè)基金”科目所屬“投資基金”明細(xì)科目的余額分析轉(zhuǎn)入新賬中“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”科目，并對所屬“一般基金”明細(xì)科目的余額（扣除轉(zhuǎn)入新賬中“非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目數(shù)額后的余額）進行分析：對屬于新制度下財政補助結(jié)轉(zhuǎn)的余額轉(zhuǎn)入新賬中“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目；對屬于新制度下財政補助結(jié)余的余額轉(zhuǎn)入新賬中“財政補助結(jié)余”科目；將剩余余額，轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金”科目?！　⌒轮贫任丛O(shè)置“固定基金”科目，但設(shè)置了“非流動資產(chǎn)基金”科目，核算事業(yè)單位長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)占用的金額?！?.“專用基金”科目?！　?.“經(jīng)營結(jié)余”科目。轉(zhuǎn)賬時，如果原賬中“經(jīng)營結(jié)余”科目有借方余額，應(yīng)直接轉(zhuǎn)入新賬中“經(jīng)營結(jié)余”科目?！　⌒轮贫仍O(shè)置了“事業(yè)結(jié)余”科目，其核算范圍較原賬中“事業(yè)結(jié)余”科目發(fā)生變化，不再包括財政補助結(jié)轉(zhuǎn)和財政補助結(jié)余；新制度未設(shè)置“結(jié)余分配”科目，但設(shè)置了“非財政補助結(jié)余分配”科目，核算事業(yè)單位本年度非財政補助結(jié)余分配的情況和結(jié)果。“事業(yè)結(jié)余”、“非財政補助結(jié)余分配”科目自2013年1月1日起直接啟用新賬即可。 貸:固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)　財政補助結(jié)轉(zhuǎn)重點關(guān)注：1)核算內(nèi)容：核算事業(yè)單位滾存的財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金，包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和項目支出結(jié)轉(zhuǎn)。 　3）賬務(wù)處理：A、年末結(jié)轉(zhuǎn)財政補助收支：借：財政補助收入——基本支出、項目支出 貸或借：財政補助結(jié)余　C、按規(guī)定上繳財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金或注銷財政補助結(jié)轉(zhuǎn)額度：借：本科目4) 調(diào)整以前年度財政補助結(jié)轉(zhuǎn)的事項，通過本科目核算5)本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金數(shù)額2）明細(xì)科目：按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的相關(guān)科目進行明細(xì)核算3）賬務(wù)處理A、年末，完成上述結(jié)轉(zhuǎn)后，對有支出結(jié)余的財政補助項目，將其結(jié)余轉(zhuǎn)入“財政補助結(jié)余”：借或貸：本科目（項目支出結(jié)轉(zhuǎn)——項目） 貸：財政應(yīng)返還額度/零余額賬戶用款額度/銀行存款等*取得主管部門歸集調(diào)入財政補助結(jié)余資金或額度的，做相反會計分錄。2）明細(xì)科目設(shè)置：按具體項目進行明細(xì)核算3）賬務(wù)處理A、期末結(jié)轉(zhuǎn)各非財政專項資金收支：借：事業(yè)收入——各專項資金收入 附屬單位上繳收入——各專項資金收入 貸：事業(yè)支出——非財政專項資金支出 其他支出——各專項資金支出B、年末已完成項目剩余資金的處理繳回原專項資金撥入單位的：借：本科目——項目 貸：事業(yè)基金　4）需要調(diào)整以前年度非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)的事項，通過本科目核算。2）賬務(wù)處理A、期末結(jié)轉(zhuǎn)各非專項資金收支： 上級補助收入——各非專項資金收入 附屬單位上繳收入——各非專項資金收入 其他收入——各非專項資金收入 ——項目支出（其他資金支出 其他支出——各非專項資金支出年末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額 。年末：如為貸方余額（結(jié)余），轉(zhuǎn)入分配；如為借方余額（虧損），不予結(jié)轉(zhuǎn)。3）按照有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金的，按提取的金額，借記本科目，貸記“專用基金——職工福利基金”科目4）年末，按規(guī)定完成上述處理后，將本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，借記或貸記本科目，貸記或借記“事業(yè)基金”科目?！笆聵I(yè)基金”主要變化：1）不再劃分一般基金和投資基金2）賬務(wù)處理A、將“非財政補助結(jié)余分配”科目余額轉(zhuǎn)入事業(yè)基金B(yǎng)、將留歸本單位使用的非財政補助專項剩余資金轉(zhuǎn)入 （項目已完成） ：借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)——項目“專用基金”重點關(guān)注：1）修購基金的計提2）職工福利基金的計提　八、財務(wù)報表（一）構(gòu)成：3表+附注?。ǘ┵Y產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)容：某一特定日期（期末）的財務(wù)狀況結(jié)構(gòu)和格式：賬戶式資產(chǎn)/負(fù)債項目排列：區(qū)分流動/非流動項目填列方法： 根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)賬戶的余額填列?！。ㄋ模┴斦a助收入支出表內(nèi)容：某一會計年度財政補助收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)及結(jié)余情況。填列方法：主要根據(jù)“財政補助收入”、“事業(yè)支出（財政補助支出）”、“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政補助結(jié)余”各級明細(xì)賬的發(fā)生額填列。新舊制度的銜接處理一、新舊制度銜接總要求　　（一）自2013年1月1日起，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照新制度的規(guī)定進行會計核算和編報財務(wù)報表。相關(guān)工作包括以下幾個方面：　　?！　。òㄐ屡f結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整和基建并賬調(diào)整），按調(diào)整后的科目余額編制科目余額表，作為新賬各會計科目的期初余額?！　。凑招轮贫染幹?013年1月1日期初資產(chǎn)負(fù)債表。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對原有會計核算軟件和會計信息系統(tǒng)進行及時更新和調(diào)試，正確實現(xiàn)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，確保新舊賬套的有序銜接。 　　將2012年12月31日原基建賬中相關(guān)科目余額并入新賬時：按照基建賬中“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“預(yù)付工程款”等科目余額，借記新賬中“在建工程——基建工程”科目；按照基建賬中“交付使用資產(chǎn)”等科目余額，借記新賬中“固定資產(chǎn)”等科目；按照基建賬中“基建投資借款”科目余額，貸記新賬中“長期借款”科目；按照基建賬中“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“預(yù)付工程款”、“交付使用資產(chǎn)”等科目余額，貸記新賬中“非流動資產(chǎn)基金”科目的相關(guān)明細(xì)科目；按照基建賬中“基建撥款”科目余額中歸屬于財政補助結(jié)轉(zhuǎn)的部分，貸記新賬中“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目；按照基建賬中其他科目余額，分析調(diào)整新賬中相應(yīng)科目；按照上述借貸方差額，貸記或借記新賬中“事業(yè)基金”科目?！　∈聵I(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)新賬各會計科目期初余額，按照新制度編制2013年1月1日期初資產(chǎn)負(fù)債表?！　∈聵I(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照新制度規(guī)定編制2013年的月度、年度財務(wù)報表。 　《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則講解》 中華人民共和國財政部令 第72號《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》已經(jīng)2012年12月5日財政部部務(wù)會議修訂通過，現(xiàn)將修訂后的《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》公布，自2013年1月1日起施行。 財政部 總 則第二章 資 負(fù) 凈資產(chǎn)第六章 入第七章 財務(wù)報告第九章 則 修訂的背景與必要性原準(zhǔn)則于1997年5月發(fā)布、自1998 年1月 1 日實施 。國