【正文】 行）承兌匯票 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù) 貸款減值及壞賬準(zhǔn)備 1．貸款減值的種類 貸款減值是指貸款可收回金額低于賬面價值。則銀行的會計分錄為： 借：清算資金往來 62 貸：貼現(xiàn) —— 銀行承兌匯票戶 62 借：貼現(xiàn) —— 利息調(diào)整 貸：利息收入 同時，表外科目登記：付：代保管有價值品 62 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù) 如果貼現(xiàn)銀行收到付款人開戶行退回委托收款憑證和匯票時，對已貼現(xiàn)的金額應(yīng)從貼現(xiàn)申請人賬戶收取，辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)。對到期的貼現(xiàn)匯票，應(yīng)及時收回。經(jīng)審核同意辦理，年貼現(xiàn)率為%，計算貼現(xiàn)利息、貼現(xiàn)額？作出貼現(xiàn)款發(fā)放的會計分錄？ 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù) 票據(jù)到期值＝ 60（ 1+10﹪ 4/12）＝ 62（萬元） 貼現(xiàn)息＝ 62 50 ﹪ 247。 貼現(xiàn)率與貼現(xiàn)期指標(biāo)口徑要一致。 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù) 2．票據(jù)貼現(xiàn)與一般貸款的聯(lián)系與區(qū)別 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù) 項目 貼現(xiàn) 一般貸款 融資依據(jù) 未到期票據(jù) 借款人信用或資產(chǎn) 扣息時間 發(fā)放貸款時扣除 定期計收或到期計收 貸款期限 短期，最長 6個月 短期、中長期 體現(xiàn)的信用關(guān)系 資金流動性 銀行與貼現(xiàn)申請人、 持票人、出票人、承兌人、背書人之間的商業(yè)信用關(guān)系 可以通過再貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)提前收回資金 銀行與借款人、擔(dān)保人之間關(guān)系 到期收回資金 3．匯票貼現(xiàn)業(yè)務(wù)會計科目 “ 貼現(xiàn) ” 貼現(xiàn)（資產(chǎn)類） 發(fā)放貼現(xiàn)款 收回貼現(xiàn)款 余額 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù) 4．商業(yè)匯票貼現(xiàn)的核算 商業(yè)匯票持有人如急需使用資金，可持匯票向開戶銀行申請貼現(xiàn)。其會計分錄為： 借：單位活期存款 ——借款單位存款戶 貸：短期貸款 ——借款單位貸款戶 利息收入 ——貸款利息收入戶 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù) 貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算 1．票據(jù)貼現(xiàn)的概念 票據(jù)貼現(xiàn)是指票據(jù)持有人在票據(jù)到期以前，為獲得資金而向銀行貼付一定的利息所做的票據(jù)轉(zhuǎn)讓。貸款的起訖時間，算頭不算尾，采用對年對月對日的方法計算，對年按 360天，對日按30天計算，不滿月的零頭天數(shù)按實際天數(shù)計算。其會計分錄為： 借：利息收入 ——貸款利息收入戶 貸：應(yīng)收利息 ——借款單位戶 收：未收貸款利息 ——戶 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù) （ 2） 利隨本清的計息方法。利息計算公式如下： 應(yīng)收利息＝計息積數(shù)（月利率 / 30） 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù) 辦理利息轉(zhuǎn)賬的會計分錄為： 借：單位活期存款 ——借款單位存款 貸：利息收入 ——貸款利息收入 如果借款人存款賬戶無款支付或存款資金不足支付，不足支付的部分作為應(yīng)收利息。 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù) （ 1）定期結(jié)息法。 借：存放中央銀行款項 貸款損失準(zhǔn)備 單位活期存款（差額） 貸：逾期貸款 應(yīng)收利息 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù) 4．貸款利息的核算 銀行發(fā)放的貸款，除有特殊規(guī)定和財政補貼外，均應(yīng)按規(guī)定記收利息，貸款利息主要采用定期結(jié)息和利隨本清這兩種計息方法。若拍賣所得凈收入高于貸款本息之和，應(yīng)當(dāng)向借款人支付超出部分差額。銀行按規(guī)定拍賣借款人的抵押品時，應(yīng)以拍賣所得的凈收入抵補抵押貸款本息。將抵押品作價入賬時，應(yīng)按抵押品資產(chǎn)的公允價值入賬，貸款本息的賬面余額與抵押資產(chǎn)公允價值之間的差額沖減貸款減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分計入當(dāng)期損益。銀行處理抵押品主要有兩種方式：作價入賬和出售。 抵押貸款到期不能按期歸還，銀行應(yīng)將其轉(zhuǎn)為 “逾期貸款 ”，并按規(guī)定計收罰息。會計分錄為： 借：單位活期存款 ——借款人存款戶 貸：抵押貸款 ——借款人貸款戶 利息收入 ——抵押貸款利息收入戶 同時銷記表外會計科目， 付：代保管有價值品 把抵押品歸還借款人。會計分錄為： 借：抵押貸款 ——借款人貸款戶 貸：單位活期存款 ——借款人存款戶 同時在表外科目登記： 收：代保管有價值品 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù) （ 2） 抵押貸款收回的核算。 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù) 抵押貸款，流動資金貸款最長不超過 1年，固定資金貸款一般為 1至三年，最長不超過 5年，抵押貸款通常不按抵押品價值全額發(fā)放，而是按抵押品價值的 50%70%發(fā)放貸款。 借款人到期不能歸還貸款本息時，銀行有權(quán)依法處置貸款抵押物，并從所得價款收入中優(yōu)先收回貸款本息，或以該抵押物折價沖抵貸款本息。應(yīng)計貸款是指非應(yīng)計貸款以外的貸款。會計分錄為： 借：逾期貸款 —借款單位逾期貸款戶 貸：短 (或中、長 )期貸款 —借款單位貸款戶 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù) （ 5） 非應(yīng)計貸款的核算。 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù) （ 4）貸款逾期的核算。每一筆貸款只能展期一次，短期貸款展期不得超過原貸款的期限，中長期貸款展期不得超過原貸款期限的一半，最長不得超過 3年。貸款到期，由于客觀情況發(fā)生變化，借款人經(jīng)過努力仍不能還清貸款的，短期貸款必須于到期日 10日以前，中、長期貸款必須于到期日 1個月以前，由借款人向銀行提出貸款展期的書面申請，寫明展期的原因，銀行信貸部門視具體情況決定是否展期。會計分錄同上。收回貸款的核算主要分以下幾種情況： ①貸款到期，借款單位主動歸還貸款。 （ 1）信用貸款發(fā)放的核算。 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù) 2 ．信用貸款業(yè)務(wù)的核算 信用貸款是以借款人的信譽和信用狀況為基礎(chǔ)而發(fā)放的貸款?？捎嬏豳J款損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)有：貼現(xiàn)資產(chǎn)、拆出資金、客戶貸款、銀團貸款等； 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù) （ 5） “應(yīng)收利息 ” —資產(chǎn)類 本科目核算銀行的各種應(yīng)收利息，如貸款利息，購買的金融資產(chǎn)的利息等。 （ 3）自營貸款和委托貸款分別核算。 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù) 2．貸款的業(yè)務(wù)核算要求 （ 1） 本息分別核算。 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù) （ 4）按貸款的保障條件不同，貸款可劃分為信用貸款、擔(dān)保貸款和票據(jù)貼現(xiàn)。 （ 2） 按還款方式不同，貸款可劃分為一次償還的貸款和分期償還的貸款。 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù) 1．貸款的種類 貸款可以按不同的標(biāo)準(zhǔn)劃分為不同的種類。 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 概述 （ 2）當(dāng)銀行資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值時，即表明資產(chǎn)發(fā)生了減值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益，并把資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 概述 資產(chǎn)減值 1．測試資產(chǎn)減值的意義 資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。從會計角度看，計量屬性反映的是會計要素金額的確定基礎(chǔ)，主要有歷史成本、重置成本、公允價值、可變現(xiàn)凈值和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 概述 （ 2） 資產(chǎn)計量的基礎(chǔ)。 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 概述 2．資產(chǎn)的確認和計量 （ 1） 資產(chǎn)確認的標(biāo)準(zhǔn)。流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)歸類為非流動資產(chǎn)。 ④在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。 ②主要為交易目的而持有。 （ 1）流動資產(chǎn)。 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) 主要內(nèi)容 資產(chǎn)業(yè)務(wù)概述 貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù) 金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù) 無形及其他資產(chǎn)業(yè)務(wù) 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) 資產(chǎn)業(yè)務(wù)概述 資產(chǎn)的分類、確認和計量 資產(chǎn)是指銀行過去的交易或者事項形成的，由銀行擁有或者控制的，預(yù)期會給銀行帶來經(jīng)濟利益的資源。廣東工業(yè)大學(xué)華立學(xué)院 銀行會計學(xué) 肖鮮艷 第 4 章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) 本章提要 資產(chǎn)業(yè)務(wù)是銀行的主要業(yè)務(wù)之一，銀行籌集的資金能否盈利，是否安全都與其有著直接或間接關(guān)系。本章介紹了資產(chǎn)的定義及特征，資產(chǎn)的確認和計量；貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù)；金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)；固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)；無形及其他資產(chǎn)業(yè)務(wù)；資產(chǎn)減值業(yè)務(wù)的核算。 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 概述 1．資產(chǎn)的分類 銀行資產(chǎn)按流動性劃分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類為流動資產(chǎn)：①預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用。 ③預(yù)計在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi) (含一年 )變現(xiàn)。 （ 2）非流動資產(chǎn)。即不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)，為盈利目的而持有的資產(chǎn)。資產(chǎn)的確認首先要符合資產(chǎn)的定義，同時還應(yīng)滿足資產(chǎn)確認的兩個標(biāo)準(zhǔn)是：第一，經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；第二，金額或價值能夠可靠地計量。資產(chǎn)的計量，是為了將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務(wù)報表而確定其金額的過程。我國銀行系統(tǒng)資產(chǎn)成本的計量以歷史成本為主。 2．資產(chǎn)減值的確認和計量 （ 1）可收回金額的確定根據(jù)資產(chǎn)公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者確定。 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 概述 貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù) 貸款業(yè)務(wù)概述 貸款是指銀行對借款人提供的按約定的利率和期限還本付息的貨幣資金。 （ 1） 按期限不同，貸款可劃分為短期貸款、中期貸款和長期貸款。 （ 3）按貸款對象不同，貸款可劃分為工商業(yè)貸款、農(nóng)業(yè)貸款和消費貸款。 （ 5） 按貸款風(fēng)險程度不同，貸款可分為正常、關(guān)注、次級、可疑和損失五類。 （ 2） 商業(yè)性貸款與政策性貸款分別核算。 （ 4） 應(yīng)計貸款和非應(yīng)計貸款應(yīng)分別核算 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù) 貸款業(yè)務(wù)的核算 1．貸款業(yè)務(wù)會計科目的設(shè)置 （ 1） “短（中、長）期貸款 ”—資產(chǎn)類 短期貸款：期限 1年以下（含 1年）的貸款，如抵押貸款、質(zhì)押貸款、信用貸款、保證貸款等； 中期貸款：期限在 1年以上， 5年以下（含 5年）的貸款； 長期貸款：期限 5年以上的貸款； 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù) （ 2） “逾期貸款 ”—資產(chǎn)類 到期未償還，但逾期未超過 90天的貸款； （ 3） “非應(yīng)計貸款 ” —資產(chǎn)類 逾期滿 90天及超過 90天以上仍未償還本息的貸款； （ 4） “貸款損失準(zhǔn)備 ” —資產(chǎn)類 貸款未來可收回金額低于賬面價值的差額。 （ 6） “利息收入 ” —損益類 本科目核算銀行的各項貸款業(yè)務(wù)的利息收入等。這種貸款需逐筆申請，逐筆立據(jù)審核，確定期限，到期歸還。會計分錄為： 借：短 (或中、長 )期貸款 —借款單位貸款戶 貸：單位活期存款 —借款單位存款戶 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù) （ 2）貸款收回的核算。會計分錄為： 借：單位活期存款 —借款單位存款戶 貸：短 (或中、長 )期貸款 —借款單位貸款戶 ②貸款到期，由銀行主動扣收。 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù) （ 3） 貸款展期的核算。對同意展期的貸款，應(yīng)在展期申請書上簽署意見，然后將展期申請書交給會計部門。 貸款展期不需辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)。貸款到期，借款單位事先未向銀行申請辦理展期手續(xù)，或申請展期未獲得批準(zhǔn)，或者已經(jīng)辦理展期，但展期到期日仍未能歸還貸款的，即作為逾期貸款。非應(yīng)計貸款是指貸款或利息逾期 90天及以上沒有收回的貸款。貸款逾期 90天沒有收回的，應(yīng)作為非應(yīng)計貸款單獨核算，會計分錄為： 借：非應(yīng)計貸款 —借款人貸款戶 貸：逾期貸款 —借款人貸款戶 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù) 3．抵押貸款的核算