業(yè)績考核與評價(jià)概述-在線瀏覽
2025-02-21 10:14本頁面
【正文】 、定價(jià)權(quán)、材料采購與生產(chǎn)決策權(quán)） 人為利潤中心 （對內(nèi)銷售，有部分經(jīng)營權(quán)，制定 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格并形成內(nèi)部利潤） 分廠、分公司及公司內(nèi)的事業(yè)部 多由成本中心轉(zhuǎn)化而來。假設(shè)所得稅稅率 25%。 該種責(zé)任中心不僅要對責(zé)任成本、責(zé)任利潤負(fù)責(zé)，還要對投資的收益負(fù)責(zé)。凡是既有生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)，又具有投資權(quán)的獨(dú)立法人單位，如總公司及其下屬的獨(dú)立核算的分公司或分廠等。 ? ? 【 例 】 某企業(yè)的平均資本成本為 10%，假設(shè)該企業(yè)所屬 A子公司總資產(chǎn)為 50萬元，投資報(bào)酬率為15%，現(xiàn)面臨一個(gè)投資報(bào)酬率為 12%的投資機(jī)會(huì)，總投資額為 10萬元?？偣镜馁Y本成本為 10%。計(jì)算新設(shè)備購置前后的分公司的剩余收益。 ? 責(zé)任成本與產(chǎn)品成本既有區(qū)別又有聯(lián)系 ? 責(zé)任成本一定是該責(zé)任中心的可控的成本 （一）成本中心業(yè)績考核與評價(jià) 成本中心業(yè)績評價(jià)的 指標(biāo) —— 可控的責(zé)任成本 ? 區(qū) 別 產(chǎn)品成本 責(zé)任成本 計(jì)算的對象 產(chǎn)品 責(zé)任中心 計(jì)算的原則 誰受益，誰承擔(dān) 誰負(fù)責(zé)，誰承擔(dān) 計(jì)算的基礎(chǔ) 以成本的經(jīng)濟(jì)用途分類 以成本可控性分類 計(jì)算的目的 反映產(chǎn)品成本計(jì)劃的執(zhí)行情況，確定企業(yè)損益提供資料。 性 質(zhì) 數(shù) 量 資金耗費(fèi) ∑產(chǎn)品成本＝ ∑責(zé)任成本 產(chǎn)品成本與責(zé)任成本比較 聯(lián) 系 ? 成本中心所發(fā)生的各項(xiàng)成 本，對成本中心來說，有些是可以控制的，即可控成本；有些則是無法控制的，即不可控成本。 責(zé)任成本一定是可控成 本 什么是可控成本？如何判斷？ ? 可控成本具備的三個(gè)條件（缺一不可）： ? 可預(yù)知性 ，即各種費(fèi)用的發(fā)生各成本中心可以事先知道其性質(zhì)和數(shù)量； ? 可計(jì)量性 ，即各種費(fèi)用發(fā)生能進(jìn)行準(zhǔn)確計(jì)量； ? 可調(diào)控性 ，即各責(zé)任中心在其權(quán)責(zé)范圍內(nèi)對發(fā)生的費(fèi)用能主動(dòng)進(jìn)行調(diào)節(jié)和控制。 可控成本 指各責(zé)任中心能夠 實(shí)施調(diào)控 的、受其經(jīng)營活動(dòng)和業(yè)務(wù)工作直接 影響 的有關(guān)成本。 如材料采購價(jià)格對采購部門是可控的，對生產(chǎn)部門則是不可控的；產(chǎn)品試制費(fèi)對開發(fā)研制部門是可控的，而對生產(chǎn)部門則是不可控的。 如企業(yè)租入的一臺(tái)設(shè)備交由車間使用，該設(shè)備的租金對生產(chǎn)車間而言，屬于不可控成本，但對于主管設(shè)備租入的上級部門而言，則屬可控成本。如產(chǎn)品成本在其設(shè)計(jì)階段或說投產(chǎn)前，一切尚未發(fā)生的成本均屬可控成本，而一旦投產(chǎn)后，在其生產(chǎn)過程中發(fā)生的成本一部分為可控成本，另一部分為不可控成本。 ? ?可控成本、不可控成本與其他成本的關(guān)系 ※ 與變動(dòng)成本、固定成本的關(guān)系 一般而言，成本中心的變動(dòng)成本 大多屬 可控成本，而固定成本 大多屬 不可控成本。 特 例 汽車裝配廠使用外購件－發(fā)動(dòng)機(jī) 直接成本 不可控成 本 生產(chǎn)產(chǎn)品專用 設(shè)備的折舊費(fèi) 直接成本 不可控成 本 生產(chǎn)部門耗用其他部門提供的水、電、氣等費(fèi)用（生產(chǎn)活動(dòng)有直接聯(lián)系） 間接成本 可 控成 本 ? 成本中心業(yè)績評價(jià)的 標(biāo)準(zhǔn) － 責(zé)任成本預(yù)算 責(zé)任成本預(yù) 算 責(zé) 任 成 本實(shí)際發(fā)生額 評價(jià)與激勵(lì) 差異計(jì)算與分析 反 饋 反 饋 （改進(jìn)措施） （修訂計(jì)劃） ? 成本中心業(yè)績評價(jià) 結(jié)果 － 業(yè)績報(bào)告 ? 業(yè)績報(bào)告以揭示 成本中心的“可控成本”為重點(diǎn) ，為反映成本中心業(yè)務(wù)工作全貌，報(bào)告中也應(yīng)列示“不可控成本”。 ? 項(xiàng) 目 實(shí) 際 數(shù) 預(yù) 算 數(shù) 差 異 可控成本： 直接材料 直接人工 間接材料 間接人工 125,000 112,500 8,400 5,600 121,000 113,000 8100 5,700 4,000 500 300 100 合 計(jì) 251,500 247,800 3,700 不可控成本： 設(shè)備折舊 房屋租金 其他攤配費(fèi)用 4,500 2,800 3,300 － － － － － － 合 計(jì) 10,600 － － 總 計(jì) 274,100 265,800 3,700 成本中心業(yè)績報(bào)告 200 年 9月 單位：元 ? （ 二）利潤中心業(yè)績考核與評價(jià) 利潤中心業(yè)績評價(jià)的 指標(biāo) —— 可控（責(zé)任）利潤 可控利潤 =可控收入－可控成本 利潤中心負(fù)責(zé)人可控利潤 =銷售收入－變動(dòng)成本－部門經(jīng)理可控固定成本 =邊際貢獻(xiàn) (貢獻(xiàn)毛益 )－部門經(jīng)理可控固定成本 利潤中心可控利潤
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