【正文】 進一步征管措施） ? 客體： 申報納稅情況的真實性 、準確性 ? 方法及程序： 數(shù)據(jù)信息對比分析，通過稅務函告、 稅務約談和實地調(diào)查等方式進行核實 ? 主體： 稅務機關 ? （納稅評估主要由基層稅務機關的稅源管理部門及其稅收管理員負責，重點稅源和重大事項的納稅評估也可由上級稅務機關負責。 納稅評估主要工作定位 我不是故意的，我改還不行么 其中，最具評估特色的是 督促補繳稅款和滯納金 ，也就是給納稅人大量存在的非主觀性納稅錯誤和問題提供 自行改正 機會 。明確納稅評估是對納稅人納稅申報質(zhì)量的審核，同時也是稅源監(jiān)控的一項重要內(nèi)容，既是管理，也是服務， 為基層稅務機關開展納稅評估提供法律保章 。 良性互動機制 ? 稅務總局要求：建立稅收分析、納稅評估、稅源監(jiān)控和稅務稽查的良性互動機制。 ? 無罪推定即未經(jīng)證實和判決有罪之前，應視其無罪。這些依據(jù)僅僅是為了驗證疑點而不是用來定罪。 評估與稽查 區(qū)別在哪里？ ? 如有些外企很忌諱稅務稽查車停在該公司門口，因為在很多國家，這意味著至少稅務局已掌握了可靠的有關涉稅違法的依據(jù)，并且往往與惡意違法有關。 納稅人： ?體現(xiàn)了稅務機關 人性化執(zhí)法 和 深層次服務 。 HOW? （怎樣做） ? 納稅評估程序 ? 納稅評估方法 ? 納稅評估指標 ? 預警區(qū)間確定 納稅評估程序 確定評估對象 納稅評估分析 核實疑點問題 評估結(jié)果處理 評估結(jié)果反饋 確定納稅評估對象 ? 納稅評估對象可采用 計算機自動篩選 、 人工分析篩選 和 重點抽樣篩選 ? 篩選納稅評估對象，要依據(jù)稅收宏觀分析、行業(yè)稅負監(jiān)控結(jié)果等數(shù)據(jù)，結(jié)合各項評估指標及其預警值和稅收管理員掌握的納稅人實際情況，參照納稅人所屬行業(yè)、經(jīng)濟類型、經(jīng)營規(guī)模、信用等級等因素進行全面、綜合的審核對比分析。 ? 見后面房地產(chǎn)評估案例。 ? 選擇應用納稅評估指標，參照指標預警值進行分析。 ? 稅務約談： 稅務機關對經(jīng)納稅評估分析發(fā)現(xiàn)存在涉稅疑點或問題的納稅人，通過 約請其進行陳述說明或補充舉證 ，做出定性、定量判斷，并采取進一步征管措施的工作方法。 ? 因評估工作需要，必須約談企業(yè)其他相關人員的，應經(jīng)稅源管理部門批準并通過企業(yè)財務部門安排。 ? 納稅人可以委托具有執(zhí)業(yè)資格的 稅務代理人 進行稅務約談。 ? 通過三種核實手段，給納稅人提供 自查自糾 的機會，提供針對性強的深層次服務，解決計算填寫錯誤、政策和程序理解偏差等一般性涉稅問題。 ? 存在逃避追繳欠稅嫌疑的 。 ? 對經(jīng)納稅評估應補繳的涉稅款項 拒絕及時足額入庫的。 ? 定量分析法 ? 定性分析法 ? 綜合分析法 納稅評估方法 比較分析法 核對法 因素分析法 經(jīng)驗分析法 邏輯分析法 納稅評估指標 ? 行業(yè)納稅評估指標 ，按行業(yè)制定和完善。 行業(yè)涉稅問題整理 相關行業(yè)涉稅信息 登記申報信息 稅務機關采集信息 第三方涉稅信息 行業(yè)納稅評估指標 涉稅 疑點 行業(yè)納稅評估指標構建與應用 信息來源 根據(jù)經(jīng)營特點、會計 核算要求等提取 個案涉稅異常判斷 修正評估指標 提煉 歸納 稅收政策法規(guī) 會計制度規(guī)定 通過約談等方式核實，排除疑點，或核實確認涉稅問題 43號文 評估指標體系 通用分析指標 分稅種特定分析指標 通用分析指標和分稅種分析指標 指標配比分析 正值 ≈預警值 負值、或正值 ＜預警值 正常 少計收入 主營業(yè)務收入變動率 =（本期主營業(yè)務收入－基期主營業(yè)務收入） 247。 本期產(chǎn)成品成本 100% 過高 過低 未入庫、賬外銷售 多計產(chǎn)成品成本 通用分析指標舉例 （成本類） 成本費用率 =（ 本期營業(yè)費用 +本期管理費用 +本期財務費用） 247。 成本費用總額 100% 其中：成本費用總額 =主營業(yè)務成本總額 +費用總額 成本費用利潤率 ≥預警值：正常 ＜預警值 ： 多列成本、費用，少計收入 通用分析指標舉例 （利潤類） 主營業(yè)務利潤變動率 =（本期主營業(yè)務利潤 基期主營 業(yè)務利潤） 247。 基期其他業(yè)務利潤 100% 主營業(yè)務利潤變動率 ≥預警值：正常 ＜預警值：多列成本 少列收入 通用分析指標舉例 （利潤類） 凈資產(chǎn)收益率 =凈利潤 247。 本期利潤總額） 100% ? 縱向比較 ? 橫向比較 低于預警值 不計少計收入，多列成本費用 擴大稅前扣除范圍 ， 人為調(diào)節(jié)利潤等 分稅種分析指標舉例 所得稅貢獻率 =應納所得稅額 247。 ? 縱向比較 ? 橫向比較 低于預警值 結(jié)合稅負率指標，分析問題主要存在 收入方面還是成本費用方面。 ? 一類指標： 主營業(yè)務收入變動率、所得稅稅收負擔 ? 二類指標： 主營業(yè)務成本變動率、主營業(yè)務費用變動率、營業(yè)（管理、財務）費用變動率、主營業(yè)務利潤變動率、成本費用率、成本費用利潤率、所得稅負擔變動率、所得稅貢獻變動率、應納稅所得額變動率及通用指標中的收入、成本、費用、利潤配 ? 三類指標： 存貨周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)綜合折舊率、營業(yè)外收支增減額、稅前彌補虧損扣除限額及稅前列支費用評估指標。（ 43號文） 預警值及其確定 （常用確定方式） 1. 測算平均水平 2. 測算分布范圍 3. 確定預警區(qū)間 ,?? ??x ,.? ?? 預警區(qū)間范圍為： 預警區(qū)間范圍為： 舉例 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)納稅評估 ? 經(jīng)營涉稅特點 ? 流程涉稅分析 ? 行業(yè)評估指標 ? 行業(yè)指標構建 ? 常見涉稅問題 ? 行業(yè)涉稅信息 ? 納稅評估案例 房地產(chǎn)業(yè) 是指通過市場運營機制從事房地產(chǎn)投資、開發(fā)、建設、銷售、出租、管理、服務、咨詢等項目的產(chǎn)業(yè)，具體可分為 房地產(chǎn)開發(fā)與經(jīng)營業(yè)、房地產(chǎn)經(jīng)紀業(yè)、房地產(chǎn)管理業(yè) （物業(yè)管理業(yè)）等行業(yè)；廣義而言，還包括建筑業(yè)的房地產(chǎn)建設部分。 經(jīng)營涉稅特點 ? 房地產(chǎn)開發(fā)與經(jīng)營業(yè)和建筑業(yè)的關系 可分為兩類： 一類是 合同關系 （委托、招標等），一般將從事房地產(chǎn)開發(fā)與經(jīng)營的企業(yè)稱為開發(fā)商，將從事房屋施工建設的企業(yè)稱為建筑商或承包商； 第二類是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)通過 自營工程 ， 將建筑業(yè)的環(huán)節(jié)納入本企業(yè)之中 。 經(jīng)營涉稅特點 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與房地產(chǎn)管理業(yè)的關系 有三類： 一類是 合同關系 （委托、招標等），物業(yè)建成后，由房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)或業(yè)主委員會選聘物業(yè)公司 。 對第三類關系， 值得注意的涉稅問題是： 兼營物業(yè)管理的企業(yè)，有的同時兼營餐飲、娛樂等服務項目，對其物業(yè)收入以及服務業(yè)的各項收入應按相應的稅目、稅率納稅。 ? 除代收的契稅、印花稅及住房專項維修 基金外，其余代收款項均須交納營業(yè)稅。 ? 經(jīng)營周期長，開發(fā)建設期和租售管理期的涉稅情況不具可比性，不適用有關變動率評估指標。 ? 開發(fā)建設期涉稅事項和涉稅環(huán)節(jié)較少，主要涉