【正文】 10 二、短期投資初始 投資成本 的確定 短期投資初始投資成本 是指取得投資時實際支付的全部價款或放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)時的賬面價值。 11 三、旅游企業(yè)短期投資的核算 為了核算旅游企業(yè)投資購買的各種有價證券的購入、出售和轉(zhuǎn)讓及結(jié)存情況，企業(yè)需設(shè)置 “短期投資”賬戶。并可按“股票投資”、“債券投資”及“其他投資”設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。 為了核算和監(jiān)督企業(yè)因股權(quán)投資而應(yīng)收取的現(xiàn)金股利或應(yīng)收取的其他單位利潤的增減變動及結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置 “應(yīng)收股利” 賬戶。 12 （一）旅游企業(yè)短期投資取得的核算 企業(yè)購入有價證券時，應(yīng)按實際支付的價格借記“短期投資”，貸記“銀行存款”； 如果實際支付的價款中，包含有已經(jīng)宣告發(fā)放但尚未支取的股利時，按照實際支付的價款扣除已宣告發(fā)放的股利，借記“短期投資”，按照應(yīng)收股利，借記“應(yīng)收股利”，按其實際支付的價款，貸記“銀行存款”。 借：短期投資 —— 債券投資 5500 貸：銀行存款 5500 14 [例 2] 某旅游企業(yè) 2023年 12月 26日購買 M公司發(fā)行的股票 20230股，每股面值 1元，每股買價 23元，支付經(jīng)紀人傭金 200元。 借：短期投資 —— 股票投資 456 200 應(yīng)收股利 —— M公司 4 000 貸：銀行存款 460 200 當 2023年 1月 5日收到 M公司發(fā)放的每股 ， 借：銀行存款 4 000 貸：應(yīng)收股利 —— M公司 4 000 15 [例 3] 海泉酒店購買三甲股份有限公司的股票 5 000股，每股 12元，另加購入時發(fā)生的手續(xù)費、傭金 2 000元。其中，支付傭金部分為 300元，上年 W公司已宣告發(fā)放的股息 4 400元。核算時應(yīng)設(shè)置“投資收益”賬戶。 [例 5] 新華旅游公司在持有 B公司債券時，收到 B公司半年期發(fā)放一次的利息 1500元。 如根據(jù)前 [例 2]，該旅游企業(yè)于 2023年 1月 5日實際收到 M公司發(fā)放的現(xiàn)金股利 4 000元時，應(yīng)編制會計分錄： 借：銀行存款 4 000 貸：應(yīng)收股利 —— M公司 4 000 18 處置短期投資的收益核算 短期投資的處置， 主要指短期投資的出售、轉(zhuǎn)讓及到期收回投資的本息等業(yè)務(wù)。轉(zhuǎn)讓時所得收入與原投資賬面價值的差額，計入“投資收益” 賬戶。 按其差額，借記“銀行存款”，貸記“短期投資”、“投資收益”。 借：銀行存款 320 000 貸：短期投資 —— 債券投資 300 000 投資收益 20 000 若轉(zhuǎn)讓的有價證券中包含有當初購入時所帶來的股利或利息時，則在計算投資收益時要將這部分扣除掉?，F(xiàn)因經(jīng)營需要，將手中所持股票以每股 25元的價格出售。在企業(yè)的資產(chǎn)負債表上，“短期投資”項目列入流動資產(chǎn)類，其流動性僅次于貨幣資金。因此，旅游企業(yè)在期末編制會計報表時需要對短期投資的價值進行確認。 22 ? 成本法。 ? 市價法。短期投資成本與市價之間的差額，作為當期投資損益處理，期末編制財務(wù)報表之前 ，應(yīng)編制短期投資的調(diào)整分錄，將短期投資的賬面價值調(diào)整為市價，并將市價反映在資產(chǎn)負債表上。市價是指在證券市場上掛牌的交易價格，在具體計算時一般按期末證券市場上的收盤價格作為市價。當市價高于成本時則按成本計價。 我國的投資準則對短期投資的期末計價要求采用 成本與市價孰低法計價。 為了總括地核算和監(jiān)督企業(yè)短期投資跌價準備的計提、轉(zhuǎn)銷及結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置 “短期投資跌價準備” 賬戶。如有余額，一般在貸方。當期末時市價小于賬面余額的情況下，計提時借記“投資收益 — 計提的短期投資跌價準備”，貸記”短期投資跌價準備“。 若小于“短期投資跌價準備”的貸方余額，則應(yīng)做相反分錄，沖減 “短期投資跌價準備”賬戶。 在采用成本與市價孰低法計價時，可根據(jù)具體情況分別采用按 投資總體、投資類別 （股票、債券、基金）或 單項投資計提跌價準備。 26 [例 8] 某企業(yè) 200x 年 6月 30日短期投資成本與市價孰低計算情況如表所示。 借：投資收益 —— 計提的短期投資跌價準備 26 000 貸：短期投資跌價準備 —— B股票 26 000 200x年 6月 30日，“短期投資”的賬面余額為 837 000元，賬面價值為 811 000（ 837 00026 000）元。 借：投資收益 —— 計提的短期投資跌價準備 11 000 貸：短期投資跌價準備 —— 股票 11 000 200x年 6月 30日，“短期投資”的賬面余額為 837 000元，賬面價值為 826 000（ 837 00011 000）元。 借：投資收益 —— 計提的短期投資跌價準備 1 000 貸：短期投資跌價準備 1000 200x年 6月 30日，短期投資賬面余額為 837000元，賬面價值為 836000（ 8370001000）元。 如 200x年 12月 31日 B股票的市價為 165000元，市價高于成本的差額為 9000元，應(yīng)按成本計價，“短期投資跌價準備 —— B股票”賬戶的賬面余額為 26000元，在此數(shù)額內(nèi)只能沖回 26000元，則沖回的分錄為： 借：短期投資跌價準備 —— B股票 26000 貸：投資收益 —— 計提的短期投資跌價準備 26000 29 （ 5）如果短期投資的市價繼續(xù)下降，應(yīng)補提繼續(xù)下降部分的跌價準備。 從對外投資的目的來看， 短期投資 側(cè)重于推動企業(yè)閑置資金運動，爭取更多的利潤。 31 長期投資實質(zhì)上是將企業(yè)自有資金，在不影響自身經(jīng)營所需資金的前提下，較長時間讓渡給其他企業(yè)使用。因為若一個企業(yè)不能保證維持自身正常經(jīng)營所需資金，就更不可能抽出資金進行對外投資。 我國公司也對此有專門規(guī)定，即除國務(wù)院規(guī)定的投資公司的控股公司外， 企業(yè)對外投資累計不得超過本公司凈資本的 50%。 股票投資 是旅游企業(yè)以購買股票形式的對外投資。 股票投資的特點： 1）除非被投資企業(yè)解散或清算，不能任意收回投資，但是，股票可以在證券市場上出賣轉(zhuǎn)讓。 3）投資風(fēng)險大，如果被投資企業(yè)發(fā)生重大虧損或破產(chǎn)，投資者要按投資額大小承擔相應(yīng)有限責任。旅游企業(yè)購買的債券按發(fā)行者劃分，主要有：國家債券、企業(yè)債券、金融債券三類。 2）投資收益是預(yù)先確定的，各種債券都有預(yù)先確定的利息率，到期按預(yù)先所確定的利率取得利息收益。 34 其他投資 是指除股票、債券投資以外的投資方式，是用現(xiàn)金、實物或無形資產(chǎn)向其他企業(yè)投資，取得被投資企業(yè)股權(quán)的投資。 35 （三