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旅游行業(yè)-課件-第四章投資業(yè)務的核算-在線瀏覽

2025-02-04 21:58本頁面
  

【正文】 10 二、短期投資初始 投資成本 的確定 短期投資初始投資成本 是指取得投資時實際支付的全部價款或放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)時的賬面價值。 11 三、旅游企業(yè)短期投資的核算 為了核算旅游企業(yè)投資購買的各種有價證券的購入、出售和轉(zhuǎn)讓及結(jié)存情況,企業(yè)需設置 “短期投資”賬戶。并可按“股票投資”、“債券投資”及“其他投資”設置明細賬,進行明細分類核算。 為了核算和監(jiān)督企業(yè)因股權(quán)投資而應收取的現(xiàn)金股利或應收取的其他單位利潤的增減變動及結(jié)存情況,應設置 “應收股利” 賬戶。 12 (一)旅游企業(yè)短期投資取得的核算 企業(yè)購入有價證券時,應按實際支付的價格借記“短期投資”,貸記“銀行存款”; 如果實際支付的價款中,包含有已經(jīng)宣告發(fā)放但尚未支取的股利時,按照實際支付的價款扣除已宣告發(fā)放的股利,借記“短期投資”,按照應收股利,借記“應收股利”,按其實際支付的價款,貸記“銀行存款”。 借:短期投資 —— 債券投資 5500 貸:銀行存款 5500 14 [例 2] 某旅游企業(yè) 2023年 12月 26日購買 M公司發(fā)行的股票 20230股,每股面值 1元,每股買價 23元,支付經(jīng)紀人傭金 200元。 借:短期投資 —— 股票投資 456 200 應收股利 —— M公司 4 000 貸:銀行存款 460 200 當 2023年 1月 5日收到 M公司發(fā)放的每股 , 借:銀行存款 4 000 貸:應收股利 —— M公司 4 000 15 [例 3] 海泉酒店購買三甲股份有限公司的股票 5 000股,每股 12元,另加購入時發(fā)生的手續(xù)費、傭金 2 000元。其中,支付傭金部分為 300元,上年 W公司已宣告發(fā)放的股息 4 400元。核算時應設置“投資收益”賬戶。 [例 5] 新華旅游公司在持有 B公司債券時,收到 B公司半年期發(fā)放一次的利息 1500元。 如根據(jù)前 [例 2],該旅游企業(yè)于 2023年 1月 5日實際收到 M公司發(fā)放的現(xiàn)金股利 4 000元時,應編制會計分錄: 借:銀行存款 4 000 貸:應收股利 —— M公司 4 000 18 處置短期投資的收益核算 短期投資的處置, 主要指短期投資的出售、轉(zhuǎn)讓及到期收回投資的本息等業(yè)務。轉(zhuǎn)讓時所得收入與原投資賬面價值的差額,計入“投資收益” 賬戶。 按其差額,借記“銀行存款”,貸記“短期投資”、“投資收益”。 借:銀行存款 320 000 貸:短期投資 —— 債券投資 300 000 投資收益 20 000 若轉(zhuǎn)讓的有價證券中包含有當初購入時所帶來的股利或利息時,則在計算投資收益時要將這部分扣除掉?,F(xiàn)因經(jīng)營需要,將手中所持股票以每股 25元的價格出售。在企業(yè)的資產(chǎn)負債表上,“短期投資”項目列入流動資產(chǎn)類,其流動性僅次于貨幣資金。因此,旅游企業(yè)在期末編制會計報表時需要對短期投資的價值進行確認。 22 ? 成本法。 ? 市價法。短期投資成本與市價之間的差額,作為當期投資損益處理,期末編制財務報表之前 ,應編制短期投資的調(diào)整分錄,將短期投資的賬面價值調(diào)整為市價,并將市價反映在資產(chǎn)負債表上。市價是指在證券市場上掛牌的交易價格,在具體計算時一般按期末證券市場上的收盤價格作為市價。當市價高于成本時則按成本計價。 我國的投資準則對短期投資的期末計價要求采用 成本與市價孰低法計價。 為了總括地核算和監(jiān)督企業(yè)短期投資跌價準備的計提、轉(zhuǎn)銷及結(jié)存情況,企業(yè)應設置 “短期投資跌價準備” 賬戶。如有余額,一般在貸方。當期末時市價小于賬面余額的情況下,計提時借記“投資收益 — 計提的短期投資跌價準備”,貸記”短期投資跌價準備“。 若小于“短期投資跌價準備”的貸方余額,則應做相反分錄,沖減 “短期投資跌價準備”賬戶。 在采用成本與市價孰低法計價時,可根據(jù)具體情況分別采用按 投資總體、投資類別 (股票、債券、基金)或 單項投資計提跌價準備。 26 [例 8] 某企業(yè) 200x 年 6月 30日短期投資成本與市價孰低計算情況如表所示。 借:投資收益 —— 計提的短期投資跌價準備 26 000 貸:短期投資跌價準備 —— B股票 26 000 200x年 6月 30日,“短期投資”的賬面余額為 837 000元,賬面價值為 811 000( 837 00026 000)元。 借:投資收益 —— 計提的短期投資跌價準備 11 000 貸:短期投資跌價準備 —— 股票 11 000 200x年 6月 30日,“短期投資”的賬面余額為 837 000元,賬面價值為 826 000( 837 00011 000)元。 借:投資收益 —— 計提的短期投資跌價準備 1 000 貸:短期投資跌價準備 1000 200x年 6月 30日,短期投資賬面余額為 837000元,賬面價值為 836000( 8370001000)元。 如 200x年 12月 31日 B股票的市價為 165000元,市價高于成本的差額為 9000元,應按成本計價,“短期投資跌價準備 —— B股票”賬戶的賬面余額為 26000元,在此數(shù)額內(nèi)只能沖回 26000元,則沖回的分錄為: 借:短期投資跌價準備 —— B股票 26000 貸:投資收益 —— 計提的短期投資跌價準備 26000 29 ( 5)如果短期投資的市價繼續(xù)下降,應補提繼續(xù)下降部分的跌價準備。 從對外投資的目的來看, 短期投資 側(cè)重于推動企業(yè)閑置資金運動,爭取更多的利潤。 31 長期投資實質(zhì)上是將企業(yè)自有資金,在不影響自身經(jīng)營所需資金的前提下,較長時間讓渡給其他企業(yè)使用。因為若一個企業(yè)不能保證維持自身正常經(jīng)營所需資金,就更不可能抽出資金進行對外投資。 我國公司也對此有專門規(guī)定,即除國務院規(guī)定的投資公司的控股公司外, 企業(yè)對外投資累計不得超過本公司凈資本的 50%。 股票投資 是旅游企業(yè)以購買股票形式的對外投資。 股票投資的特點: 1)除非被投資企業(yè)解散或清算,不能任意收回投資,但是,股票可以在證券市場上出賣轉(zhuǎn)讓。 3)投資風險大,如果被投資企業(yè)發(fā)生重大虧損或破產(chǎn),投資者要按投資額大小承擔相應有限責任。旅游企業(yè)購買的債券按發(fā)行者劃分,主要有:國家債券、企業(yè)債券、金融債券三類。 2)投資收益是預先確定的,各種債券都有預先確定的利息率,到期按預先所確定的利率取得利息收益。 34 其他投資 是指除股票、債券投資以外的投資方式,是用現(xiàn)金、實物或無形資產(chǎn)向其他企業(yè)投資,取得被投資企業(yè)股權(quán)的投資。 35 (三
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