【正文】 00 000 應(yīng)收股利 10 000 投資收益 40 000 21 四、短期投資的期末計(jì)價(jià) 短期投資的期末計(jì)價(jià)， 是指旅游企業(yè)在報(bào)告期末會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)對(duì)短期投資價(jià)值的計(jì)算和反映方法。 20 [例 7] 陽(yáng)光假日旅游公司持有長(zhǎng)城鋼廠股票 10 000股，每股買入價(jià) 21元，其中包含有該公司已經(jīng)宣告發(fā)放的而公司尚未支取的股息每股 1元。 19 [例 6] 江南村旅游渡假中心，將持有的捷達(dá)公司一年期債券 300 000元轉(zhuǎn)讓，獲得轉(zhuǎn)讓收入 320 000元。 轉(zhuǎn)讓短期投資的收益 是指轉(zhuǎn)讓短期投資時(shí)所獲得的收入與短期投資賬面價(jià)值之間的差額。 （下面以短期投資的轉(zhuǎn)讓為例說(shuō)明處置短期投資的收益核算） 短期投資最顯著的特點(diǎn)是隨時(shí)的可變現(xiàn)性，當(dāng)旅游企業(yè)因業(yè)務(wù)需要周轉(zhuǎn)資金或?yàn)榱双@取有價(jià)證券轉(zhuǎn)讓差價(jià)時(shí)，可隨時(shí)將持有的有價(jià)證券進(jìn)行轉(zhuǎn)讓。 借：銀行存款 1 500 貸：短期投資 1 500 17 2） 短期投資取得時(shí) 實(shí)際支付的價(jià)款中包含了已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到期尚未領(lǐng)取的債券利息 ，實(shí)際收到時(shí)， 沖減已記錄的應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，不沖減短期投資的成本 。 短期投資持有期間的收益核算 應(yīng)區(qū)分兩種情況分別處理： 1） 短期投資持有期間所獲得的利息或現(xiàn)金股利，除取得時(shí)已計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目的利息或現(xiàn)金股利外，實(shí)際收到時(shí)作為初始投資成本的收回， 沖減短期投資成本 。 借：短期投資 —— 股票投資 550 300 應(yīng)收股利 4 400 貸：銀行存款 554 700 當(dāng) 收到 W公司發(fā)放的股息 4 400元時(shí)，作以下分錄： 借：銀行存款 4 400 貸：應(yīng)收股利 4 400 16 （二）旅游企業(yè)短期投資收益的核算 短期投資收益包括 短期投資 持有期間的收益 和 處置短期投資時(shí)實(shí)現(xiàn)的損益 。 借：短期投資 —— 股票投資 62 000 貸：銀行存款 62 000 [例 4] 新華旅游公司購(gòu)買 W公司股票 22 000股，支付價(jià)款554 700元。 M公司于 12月 20日宣布公告分派每股 ，于 2023年 1月 5日按 1月 1日的股東名冊(cè)支付。 13 [例 1] 某旅游企業(yè) 2023年 1月 1日購(gòu)入乙公司發(fā)行的面值為 5000元的一年期債券，年利率 15%，另付手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用 500元。 為了核算和監(jiān)督企業(yè)對(duì)外投資的損益情況，應(yīng)設(shè)置 “投資收益” 賬戶。 為了核算和監(jiān)督企業(yè)因債券投資而應(yīng)收取的利息的增減變動(dòng)及結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置 “應(yīng)收利息” 賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。 下面以現(xiàn)金購(gòu)入的短期投資為例說(shuō)明： 以現(xiàn)金購(gòu)入的短期投資，其短期投資取得時(shí)的投資成本 是指實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用 ， 但如果買價(jià)中包括已宣告發(fā)放但尚未支付的現(xiàn)金股利或已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)從取得成本中扣除應(yīng)收股利或應(yīng)收利息后的金額入賬。 短期投資按照投資性質(zhì)分為： 債券投資、股票投資、基金、其他投資。既具有債權(quán)性質(zhì)，又具有權(quán)益性質(zhì)。 如 國(guó)庫(kù)券、企業(yè)債券 等，它表現(xiàn)了投資者到期收回投資本金及定期收取利息的權(quán)利。 （ 2）債權(quán)性投資 （也稱債券投資） 是指企業(yè)通過(guò)購(gòu)買債權(quán)性證券獲得債權(quán)的投資。 7 按照投資的性質(zhì)分類 ，分為： （ 1）權(quán)益性投資 （也稱股權(quán)投資） 是指企業(yè)通過(guò)購(gòu)買權(quán)益性證券或通過(guò)簽定合同、協(xié)議方式投出資產(chǎn)取得另一企業(yè)相應(yīng)份額凈資產(chǎn)所有權(quán)的投資。（ 1年，是劃分短期與長(zhǎng)期投資的一般標(biāo)準(zhǔn)，而不是絕對(duì)標(biāo)準(zhǔn)。 5 控制和影響其他企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 旅游企業(yè)通過(guò)購(gòu)買其他企業(yè)的股票或債券，一方面可以保證本企業(yè)從被投資企業(yè)獲得穩(wěn)定的能源、原材料等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件，一方面可以在適當(dāng)?shù)臈l件下，全面地控制被投資企業(yè)，從而為擴(kuò)大本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模創(chuàng)造條件。 投資與其他資產(chǎn)一樣能為投資者帶來(lái)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，但投資所流入的經(jīng)濟(jì)利益，與其他資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益在形式上有所不同。 3 二、投資的定義 投資 是指：企業(yè)為通過(guò)分配來(lái)增加財(cái)富，或?yàn)橹\求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。 狹義投資僅包括對(duì)外投資， 如 權(quán)益性投資 、 債權(quán)性投資 ，而不包括對(duì)內(nèi)投資。 廣義投資包括權(quán)益性投資、債權(quán)性投資、期貨投資、房地產(chǎn)與固定資產(chǎn)投資、存貨投資等。第四章 旅游企業(yè)投資業(yè)務(wù)的核算 旅游企業(yè)為了合理有效地使用資金以獲取經(jīng)濟(jì)效益，除了進(jìn)行正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外，還可以將資金投放于債劵、股票或其他資產(chǎn)等，形成對(duì)外投資。 1 教學(xué)思路 ? 第一節(jié) 投資概述 ? 第二節(jié) 旅游企業(yè)短期投資的核算 ? 第三節(jié) 旅游企業(yè)長(zhǎng)期投資的核算 2 第一節(jié) 投資概述 一、投資的范圍 投資有廣義與狹義之分。又分為對(duì)內(nèi)投資與對(duì)外投資。 我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 —— 投資》僅指狹義投資，不包括房地產(chǎn)投資、期貨投資、固定資產(chǎn)投資等。 投資的特點(diǎn)： 投資是通過(guò)讓渡其他資產(chǎn)而換取的另一項(xiàng)資產(chǎn)。 4 三、旅游企業(yè)投資的目的 增加企業(yè)利潤(rùn) 為了有效地利用閑置資金，使企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中暫時(shí)閑置的資金有比較合適的出路，以期最大限度地發(fā)揮企業(yè)資金的效用，為企業(yè)創(chuàng)造更多的利潤(rùn)，企業(yè)可用閑置資金購(gòu)入一定數(shù)量可以隨時(shí)變現(xiàn)的證券或其他資產(chǎn)，以獲得企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之外的利益。 6 四、投資的分類 按照投資的目的分類 ，分為： （ 1）短期投資 短期投資，是指各種能夠隨時(shí)變現(xiàn)，持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過(guò) 1年的投資。） （ 2）長(zhǎng)期投資 長(zhǎng)期投資，是指短期投資以外的投資，即企業(yè)不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)，持有時(shí)間在 1年以上的投資。 如 股票（普通股） 等，它表明了投資者對(duì)被投資企業(yè)所擁有的所有權(quán)，即投資者可實(shí)現(xiàn)資本增值的權(quán)力。目的是為了獲取高于銀行存款利率的利息，并保證按期收回本息。 8 （ 3）混合性投資 是指企業(yè)通過(guò)購(gòu)買混合性證券進(jìn)行的投資。 如 可 轉(zhuǎn)換公司債券 和 優(yōu)先股股票 等， 9 第二節(jié) 旅游企業(yè)短期投資的核算 一、短期投資的概述 旅游企業(yè)短期投資 是指企業(yè)購(gòu)入各種能夠隨時(shí)變現(xiàn)或轉(zhuǎn)讓的債券或股票等有價(jià)證券，以期獲得一定利息或股息收益的行為。