【正文】 ）長期投資核算的賬戶設(shè)置 為了總括核算和監(jiān)督旅游企業(yè)長期對外投資的投出、回收和結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置 “長期股權(quán)投資” 與“長期債權(quán)投資” 兩個總賬科目，為了簡單起見，也可只設(shè) “長期投資” 科目。 此外，還可能涉及到“投資收益”、“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”等幾個科目。在購入的股票價格中， 若含有已經(jīng)宣告發(fā)放但尚未支取的股息時，應(yīng)在“應(yīng)收股利”賬戶中單獨加以核算 。 借：長期投資 —— 大青山股票 240 500 貸：銀行存款 240 500 返回 39頁 37 [例 10] 順發(fā)旅游公司 2023年 6月 6日購買 A公司股票 4 000股，支付價款 32 300元，其中包含有已宣告發(fā)放的股息 1 500元。 兩種記賬方法在投出資金購買股票時一般沒有什么區(qū)別，但在取得股息收入時，不同方法的要求不盡相同。而且一經(jīng)入賬，除實際增減投資外， 一律不得調(diào)整賬面金額 ，即無論被投資企業(yè)的經(jīng)營狀況如何，凈資產(chǎn)是否增減，投資收益是否發(fā)生變化，投資企業(yè)均不得改變股票投資的賬面余額。 39 [例 11] 如例 9所述，當(dāng) 2023年 12月 30日，大青山國家森林公園宣告 2023年股息發(fā)放辦法，每股股息 。 [例 12] 2023年 3月 14日，水鄉(xiāng)旅游公司收到大青山國家森林公園發(fā)放的股息 16 000元。 借：銀行存款 16 000 貸：投資收益 16 000 返到 36頁 返 42頁 40 股息收入核算的權(quán)益法 權(quán)益法要求投資企業(yè)“長期投資”賬戶的賬面價值要反映投資企業(yè)在被投資企業(yè)的權(quán)益中所占有的實際份額，接受投資的企業(yè)在權(quán)益上發(fā)生的任何增減變動，都會引起投資企業(yè)“長期投資”賬戶賬面金額的相應(yīng)調(diào)整。 41 當(dāng)實際收到被投資企業(yè)發(fā)放的股息時，再調(diào)整“長期投資”賬戶。 采取權(quán)益法核算，一般適合于投資企業(yè)所投入資金占被投資企業(yè)總資本比例的 25%以上，并且，被投資企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系變化對投資企業(yè)的影響較大的情況下采用。 權(quán)益法 可以充分體現(xiàn)被投資企業(yè)的經(jīng)營成果及風(fēng)險對投資企業(yè)的影響，有利于投資企業(yè)正確地實施決策與控制，但是也會給核算帶來許多不必要的煩瑣，從而違背重要性原則的要求。 股票轉(zhuǎn)讓應(yīng)注意以下幾點： 轉(zhuǎn)讓出售的股票所獲得的價款中含有已宣告發(fā)放，且已作為應(yīng)收股利入賬，但尚未收到股利時，應(yīng)將應(yīng)收款項注銷后，再確定投資收益。 轉(zhuǎn)讓股票時所支付的手續(xù)費等，應(yīng)在轉(zhuǎn)讓收入中進行抵減。股票購入價為每股 25元，手續(xù)費及稅金為 %。股票的購入價格為 185 000元。 借：銀行存款 228 160 貸：長期投資 —— 曼瑞達股票 185 000 應(yīng)收股利 12 000 投資收益 31 160 228 160=230 000x(%) 31 160=228 160185 00012 000 47 三、旅游企業(yè)長期債權(quán)投資的核算 （一）長期債券購入的核算 企業(yè)購買長期債券的價格，一般可有平價、溢價、折價三種之分。無論按什么價格認購債券，都應(yīng)以其實際支付的價格作為投資的入賬價格。 48 [例 17]華強酒店于 2023年 1月 1日平價購入西原公司債券總計 60 000元，期限四年，票面利率 5%，到期一次還本付息。 借：長期投資 —— 大紡債券 118 000 —— 應(yīng)計利息 6 300 貸：銀行存款 124 300 返 幻燈片 5050頁 49 （二）長期債券利息及溢價、折價攤銷的核算 長期債券的利息支付 有到期一次性支付和規(guī)定一定日期定期支付兩種形式。 溢價和折價購入的債券， 其實際支付的款項和債券票面價值之間的差額，應(yīng)在債券到期前分期進行攤銷，并相應(yīng)調(diào)整利息收入和長期投資的賬面價值。 折價和溢價的攤銷方法一般采取直線法。 [例 20] 某旅游企業(yè) 2023年初購買某公司債券支付價款48 000元，債券票面價格為 40 000元，利率為 10%，期限為 5年。 每年應(yīng)攤銷溢價為： 8 000/5=1 600元 每年應(yīng)得利息為： 40 000x10%=4 000元 借：長期投資 —— 應(yīng)計利息 4 000 貸：長期投資 —— 債券投資（溢價） 1 600 投資收益 2 400 52 債券折價攤銷的核算 折價攤銷要求將折價額在債券到期日之前的各期中平均分攤，即 平均增加每期的利息收入額。 2023年末計算利息收入并攤銷折價額。如果是一次性還本付息的債券投資，在到期收回時，按長期債券的應(yīng)收回全部本息借記“銀行存款”賬戶，貸記“長期投資 —— 債券投資”和“應(yīng)計利息”賬戶； 如果是分次付息一次還本的債券投資，則到期只向債務(wù)人收回本金。 借：銀行存款 72 000 貸：長期投資 —— 西原債券（面值） 60 000 —— 應(yīng)計利息 12 000 如果華強公司因業(yè)務(wù)需要，將所持西原公司債券于1999年末以 65 000元的價格轉(zhuǎn)讓， 則作以下會計分錄： 借：銀行存款 65 000 投資收益 1 000 貸：長期投資 —— 西原債券（面值） 60 000 —— 應(yīng)計利息 6 000 55 四、旅游企業(yè)其他投資的核算 其他投資 是指除股票、債券投資外的股權(quán)投資方式，在“長期投資 —— 其他投資”賬戶中核算。旅游企業(yè)采取現(xiàn)金、銀行存款等貨幣資金的投資方式的計價最為簡單， 按實際支付金額作為其他投資賬面價值； 投出固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的入賬價值， 應(yīng)按轉(zhuǎn)出資產(chǎn)的賬面價值加上支付的相關(guān)稅費來確定。 2023年宏達酒店出資情況如下：庫存商品一批，賬面價值為 25 000元；固定資產(chǎn)投入，原值 150 000元，已提折舊 50 000元。宏達酒店采用 成本法核