【正文】 金融企業(yè)會(huì)計(jì) 第四章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算 第四章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算 第二節(jié) 票據(jù)貼現(xiàn)的核算 三、票據(jù)貼現(xiàn)的核算 借：吸收存款 —— 活期存款 —— 貼現(xiàn)申請(qǐng)人戶 貸款 —— 逾期貸款 —— 貼現(xiàn)申請(qǐng)人 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn) —— 貼現(xiàn)申請(qǐng)人戶（面值） 存在利息調(diào)整金額的，也應(yīng)同時(shí)予以結(jié)轉(zhuǎn)。會(huì)計(jì)分錄為： 金融企業(yè)會(huì)計(jì) 歷史上的貸款損失準(zhǔn)備管理辦法及評(píng)述 （一） 1996年 《 貸款通則 》 按傳統(tǒng)的分類方法 ,將銀行的不良貸款分為 “ 一逾兩呆 ” : 逾期 貸款 即為到期未還 ； 呆滯貸款為過(guò)期 2年未還或雖未逾期但借款人已停止經(jīng)營(yíng)或項(xiàng)目下馬 ； 呆賬貸款為逾期三年未還。 第四章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算 第四節(jié) 減值貸款的核算 金融企業(yè)會(huì)計(jì) 歷史上的貸款損失準(zhǔn)備管理辦法及評(píng)述 （二） 為了適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下商業(yè)銀行管理貸款的需要 ,我國(guó)商業(yè)銀行 已 執(zhí)行現(xiàn)代信貸資產(chǎn)分類技術(shù)或叫風(fēng)險(xiǎn)貸款分類法 ,將信貸資產(chǎn)分為 :①正常 ； ②關(guān)注 ； ③次級(jí) ； ④可疑 ； ⑤損 失 。 這是以借款人的資信和現(xiàn)實(shí)還款能力為判斷標(biāo)準(zhǔn)的分類，屬動(dòng)態(tài)的以風(fēng)險(xiǎn)程度為中心的貸款分類方法，以保信貸資產(chǎn)的安全。 我國(guó)銀行業(yè)于 1988年建立呆賬準(zhǔn)備金制度，并于1992年修訂； 1993年開(kāi)始建立壞賬準(zhǔn)備（對(duì)存放同業(yè)款項(xiàng)、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款等計(jì)提）。具體包括貸款 (含信用、保證、抵押、質(zhì)押貸款 )、信用卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款 (如銀行承兌匯票墊款、擔(dān)保墊款、信用證墊款 )、 進(jìn) 出口押匯等。 （委托貸款是指由政府部門(mén)、企事業(yè)單位及個(gè)人等委托人提供資金，由貸款人根據(jù)委托人確定的貸款對(duì)象、用途、金額、期限、利率等而代理發(fā)放、監(jiān)督使用并協(xié)助收回的貸款，其風(fēng)險(xiǎn)由委托人承擔(dān)，貸款人收取手續(xù)費(fèi)，不代墊資金。 實(shí)行貸款五級(jí)分類管理方法后 ,根據(jù)人民銀行有關(guān)貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提的規(guī)定 ,計(jì)提包括 一般準(zhǔn)備 、 專項(xiàng)準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備 在內(nèi)的貸款損失準(zhǔn)備。是指上市體現(xiàn)商業(yè)銀行總體抗風(fēng)險(xiǎn)能力的一種準(zhǔn)備，不用來(lái)核銷貸款損失，可作為銀行補(bǔ)充資本。 （財(cái)政部 《 金融企業(yè)呆賬準(zhǔn)備提取管理辦法 》 ） 一般按照以下比例按季計(jì)提 ， 計(jì)入當(dāng)期損益 : 關(guān)注類 貸款 ,計(jì)提比例 2%； 次級(jí)類 貸款 ,計(jì)提比例 25%； 可疑類 貸款 ,計(jì)提比例 50%； 損失類 貸款 ,計(jì)提比例 100%。 第四章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算 第四節(jié) 減值貸款的核算 金融企業(yè)會(huì)計(jì) 歷史上的貸款損失準(zhǔn)備管理辦法及評(píng)述 特種準(zhǔn)備 指 金融企業(yè)對(duì)特定國(guó)家發(fā)放貸款計(jì)提的 準(zhǔn)備。 第四章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算 第四節(jié) 減值貸款的核算 金融企業(yè)會(huì)計(jì) 一、貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提范圍 計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)是指 商業(yè)銀行承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的資產(chǎn) 。商業(yè)銀行不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的委托貸款 不計(jì)提減值準(zhǔn)備。 ) 第四章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算 第四節(jié) 減值貸款的核算 金融企業(yè)會(huì)計(jì) 二、貸款減值損失的確認(rèn)與計(jì)量 第四章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算 第四節(jié) 減值貸款的核算 對(duì)單項(xiàng)重大的金融資產(chǎn)（如大額貸款）應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試；對(duì)單項(xiàng)金額不重大的貸款可以單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，也可以包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的貸款組合中。 第四章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算 第四節(jié) 減值貸款的核算 采用組合方式對(duì)貸款進(jìn)行減值測(cè)試的，可以根據(jù)自身風(fēng)險(xiǎn)管理模式和數(shù)據(jù)支持程度，選擇合理的方法確認(rèn)和計(jì)量貸款減值損失。 2.“ 資產(chǎn)減值損失” 損益類科目，用來(lái)核算商業(yè)銀行計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。 四、減值貸款的核算 第四章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算 第四節(jié) 減值貸款的核算 借：資產(chǎn)減值損失 —— 貸款損失準(zhǔn)備支出 貸：貸款損失準(zhǔn)備 —— 客戶貸款戶 金融企業(yè)會(huì)計(jì) 同時(shí)， 貸款余額 及 應(yīng)收利息 轉(zhuǎn)入貸款（ 已減值 ）科目： 四、減值貸款的核算 第四章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算 第四節(jié) 減值貸款的核算 借：貸款 —— 貸款 —— 戶（已減值） 貸：貸款 —— 貸款 —— 戶（本金） —— 戶（利息調(diào)整） 應(yīng)收利息 金融企業(yè)會(huì)計(jì) 預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照該貸款的 原實(shí)際利率 折現(xiàn)確定，并考慮相關(guān)擔(dān)保物的價(jià)值。 四、減值貸款的核算 第四章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算 第四節(jié) 減值貸款的核算 金融企業(yè)會(huì)計(jì) （二）計(jì)提減值貸款利息的計(jì)提 資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按減值貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定 利息收入，沖減貸款損失準(zhǔn)備余額 。其會(huì)計(jì)分錄為： 四、減值貸款的核算 第四章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算 第四節(jié) 減值貸款的核算 借：貸款損失準(zhǔn)備 —— 客戶貸款戶 貸：利息收入 —— 發(fā)放貸款及墊款 收入：應(yīng)收未收利息 —— 戶 金融企業(yè)會(huì)計(jì) 已發(fā)生減值的貸款如以后又收到利息，則于收到時(shí)，按實(shí)際收到的金額，其會(huì)計(jì)分錄為： 四、減值貸款的核算 第四章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算 第四節(jié) 減值貸款的核算 借：吸收存款（或 存放中央銀行款項(xiàng)等） 貸：貸款 —— 已減值 金融企業(yè)會(huì)計(jì) 減值貸款攤余成本 = 賬面貸款（已減值）初始余額 確認(rèn)為減值貸款后歸還的本金 該筆貸款已發(fā)生的減值損失 實(shí)際利率 是指貸款的未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)為該貸款當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率 四、減值貸款的核算 第四章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算 第四節(jié) 減值貸款的核算 金融企業(yè)會(huì)計(jì) （三）減值貸款價(jià)值的恢復(fù) 若減值貸款價(jià)值恢復(fù)，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)在原已計(jì)提的 貸款損失準(zhǔn)備金額內(nèi) 予以轉(zhuǎn)回，按 恢復(fù)增加的金額 計(jì)入當(dāng)期損益。會(huì)計(jì)分錄為： 四、減值貸款的核算 第四章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算 第四節(jié) 減值貸款的核算 借：貸款損失準(zhǔn)備 —— 客戶貸款戶 貸：資產(chǎn)減值損失 —— 貸款損失準(zhǔn)備金戶 金融企業(yè)會(huì)計(jì) （四）減值貸款的收回 貨幣資金 收回減值貸款時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“吸收存款”等科目，按相關(guān)貸款損失準(zhǔn)備余額，借記“貸款損失準(zhǔn)備”科目，按相關(guān)貸款余額，貸記“貸款 —— 已減值”科目，按其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”或貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。 金融企業(yè)會(huì)計(jì) 按抵債資產(chǎn)的 公允價(jià)值 入賬。會(huì)計(jì)分錄為： 四、減值貸款的核算 第四章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算 第四節(jié) 減值貸款的核算 借：貸款 —— 貸款 —— 戶（已減值） 貸：貸款損失準(zhǔn)備 —— 客戶貸款戶 金融企業(yè)會(huì)計(jì) 同時(shí)，以實(shí)際收到的金額，按收回減值貸款核算，差額記“資產(chǎn)減值損失”戶。 計(jì)提范圍：存放同業(yè)、買入返售金融資產(chǎn)、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、其它應(yīng)收款以及除貸款利息以外的應(yīng)收利息等。 , March 16, 2023 ? 雨中 黃 葉 樹(shù) ，燈下白 頭 人。 :57:1300:57Mar2316Mar23 ? 1故人江海 別 ，幾度隔山川。 :57:1300:57:13March 16, 2023 ? 1他 鄉(xiāng) 生白 發(fā) ， 舊國(guó)見(jiàn)青 山。 。 2023年 3月 16日星期四 12時(shí) 57分 13秒 00:57:1316 March 2023 ? 1做前，能 夠環(huán)視 四周；做 時(shí) ， 你 只能或者最好沿著以腳 為 起點(diǎn)的射 線 向前。 , March 16, 2023 ? 很多事情努力了未必有 結(jié) 果，但是不努力卻什 么 改 變 也 沒(méi) 有。 :57:1300:57Mar2316Mar23 ? 1世 間 成事，不求其 絕對(duì)圓滿 ，留一 份 不足，可得無(wú)限完美。 :57:1300:57:13March 16, 2023 ? 1意志 堅(jiān) 強(qiáng)的人能把世界放在手中像泥 塊 一 樣 任意揉捏。 。 2023年 3月 16日星期四 12時(shí) 57分 13秒 00:57:1316 March 2023 ? 1空山新雨后，天 氣晚來(lái) 秋。 , March 16, 2023 ? 閱讀 一切好 書(shū) 如同和 過(guò) 去最杰出的人 談話 。 :57:1300:57Mar2316Mar23 ? 1越是無(wú)能的人，越喜 歡 挑剔 別 人的 錯(cuò)兒 。 勝 人者有力，自 勝 者強(qiáng)。 2023年 3月 16日星期四 上午 12時(shí) 57分 13秒 00:57: ? 1最具挑 戰(zhàn) 性的挑 戰(zhàn) 莫 過(guò) 于提升自我。 2023年 3月 16日星期四 12時(shí) 57分 13秒 00:57:1316 March 2023 ? 1一 個(gè) 人即使已登上 頂 峰，也仍要