【正文】 (3) (CZL S3：) 記錄與實現(xiàn)控制目標相關并計劃執(zhí)行穿行測試的控制活動； (4) (CZL S4)： 記錄穿行測試的過程和結論。例如，受本循環(huán)影響的賬戶余額可能還有應收利息、應收股利、應付債券、應付票據(jù)、長期應付款、實收資本（或股本）等。在實務中，在考慮與貨幣資金有關的內部控制對其實質性程序的影響時，注冊會計師應當綜合考慮各相關業(yè)務循環(huán)內部控制的影響；對于未能在相關業(yè)務循環(huán)涵蓋的貨貸幣資金內部控制，注冊會計師可以在貨幣資金具體計劃中記錄對其進行的了解和測試工作。）3. 了解交易流程 根據(jù)對交易流程的了解，記錄如下對下列問題的評價結果： (1) 是否委托其他服務機構執(zhí)行主要業(yè)務活動？如果被審計單位使用其他服務機構，我們將如何應對審計計劃產生哪些影響這一情況？ (2) 是否制定了相關的政策和程序以保持適當?shù)穆氊煼止?？這些政策和程序是否合理？ (3) 自前次審計后，被審計單位的業(yè)務流程和控制活動是否發(fā)生重大變化？如果已發(fā)生變化，將對審計計劃產生哪那些影響？ (4) 是否識別出本期交易過程中發(fā)生的控制偏差？如果已識別出控制偏差，產生偏差的原因是什么，將對審計計劃產生哪些影響？ (5) 是否識別出非常規(guī)交易或重大事項？如果已識別出非常規(guī)交易或重大事項，將對審計計劃產生哪些影響？（注：此處應記錄在了解內部控制的過程中識別出的非常規(guī)交易和重大事項，以及對審計計劃的影響。） (6) 是否進一步識別出其他風險？如果已識別出其他風險，將對審計計劃產生哪些影響？（注：此處應記錄在了解內部控制的過程中識別出的其他風險，以及對審計計劃的影響。）4. 信息系統(tǒng)應用軟件信息系統(tǒng)名稱計算機運作環(huán)境來源初次安裝日期初次安裝后對信息系統(tǒng)進行的任何重大修改、開發(fā)與維護信息系統(tǒng)名稱重大修改、開發(fā)與維護更新日期擬于將來實施的重大修改、開發(fā)與維護計劃本年度對信息系統(tǒng)進行的重大修改、開發(fā)與維護及其影響5. 初步結論[注：根據(jù)了解本循環(huán)控制的設計并評估其執(zhí)行情況所獲取的審計證據(jù)，注冊會計師對控制的評價結論可能是：(1) 控制設計合理，并得到執(zhí)行；(2) 控制設計合理，未得到執(zhí)行；(3) 控制設計無效或缺乏必要的控制。對重要業(yè)務活動控制流程的記錄應涵蓋自交易開始至與其他業(yè)務循環(huán)銜接為止的整個過程。 2. 在本審計工作底稿對籌資與投資循環(huán)控制流程的記錄，涉及控制活動的內容應索引至籌資與投資循環(huán)控制測試（CZC）的審計工作底稿。籌資與投資業(yè)務涉及的主要人員職 務姓 名我們采用詢問、觀察和檢查等方法，了解并記錄了籌資與投資循環(huán)的主要控制流程，并已與、等確認下列所述內容。）2. 主要業(yè)務活動介紹（注：此處應記錄對本循環(huán)主要業(yè)務活動的了解。）(1) 籌資(注：此處應記錄對被審計單位籌資流程的了解。](2) 投資(注：此處應記錄對被審計單位投資流程的了解。](3) 衍生金融工具管理(注：此處應記錄對被審計單位管理衍生金融工具流程的了解。)]控制流程記錄示例編制說明：本審計工作底稿提供的示例，系以籌資與投資業(yè)務較為單一的中型被審計單位為例，并進行適當簡化，僅為說明控制流程的記錄內容。本循環(huán)中其他審計工作底稿記錄的內容均以下述示例為依據(jù)進行填寫，并非對所有可能出現(xiàn)的情況的全面描述。 S公司是一家生產和銷售電子產品的中型制造企業(yè)，其現(xiàn)行的籌資與投資政策和程序業(yè)經董事會批準，如果需對該項政策和程序作出任何修改，均應經董事會批準后方能執(zhí)行。本年度，S公司以現(xiàn)金方式投資X公司并持有其30%的權益性資本，同時利用閑置資金，以賺取差價為目的從二級市場購入股票和基金。（ [注：本示例中未列舉與衍生金融工具的相關的控制活動。）籌資與投資業(yè)務涉及的主要人員職 務姓 名總經理預算經理投資管理經理財務經理會計主管 出納員投資記賬員信貸記賬員檔案管理員信貸管理員投資管理員…………我們采用詢問、觀察和檢查等方法，了解并記錄了S公司籌資與投資循環(huán)的主要控制流程，并已與財務經理、投資管理經理確認下列所述內容。主要包括：對外投資項目的可行性研究與評估、對外投資的決策與執(zhí)行、對外投資處置的審批與執(zhí)行、對外投資績效評估與執(zhí)行 ；籌資方案的擬訂與決策、籌資合同或協(xié)議的審批與訂立、與籌資有關的各種款項償付的審批與執(zhí)行、籌資業(yè)務的執(zhí)行與相關會計記錄等職務相分離。2. 主要業(yè)務活動介紹(1) 籌資S公司建立了籌資預算管理制度。財務部在批準的預算限額內開展籌資活動。其中：金額在人民幣元以下的申請應經財務經理和總經理審批；金額超過人民幣元的借款申請由董事會審批。財務經理依據(jù)審批后的借款申請表，與銀行洽談綜合授信協(xié)議或借款合同的主要條款，報總經理審核并簽訂協(xié)議或合同。信貸記賬員編制記賬憑證，后附綜合授信使用申請或借款合同、銀行回單等單證交會計主管復核，復核無誤后登記短期借款明細入賬。每月末，信貸管理員與信貸記賬員核對借款備查賬與借款明細賬，編制核對表報會計主管復核。若出現(xiàn)需要進行調整的情況，會計主管將編寫調整建議，連同有關支持文件一并提交予財務經理復核和審批后進行賬務處理。信貸記賬員編制記賬憑證，后附借銀行還款本息回單等單證交會計主管復核，復核無誤后登記短期借款明細入賬。 每季末月，信貸記賬員根據(jù)銀行借款利息回單編制付款憑證，并附相關單證，提交會計主管審批。出納員根據(jù)經復核無誤的付款憑證登記和銀行存款日記賬。同時，該金額還將與當月每月編制銀行存款余額調節(jié)表中體現(xiàn)的銀行已劃轉的利息金額相核對。 投資管理員根據(jù)經批準的年度投資預算，就擬投資項目進行可行性研究，組織專家論證，編寫可行性研究報告。其中：金額在人民幣元以下的投資項目由總經理審批；金額超過人民幣元的投資項目由董事會審批。投資合同的重要條款應經律師、財務經理和總經理審核，由董事會授權總經理簽署。投資記賬員根據(jù)經批準的長期投資付款申請單，編制付款憑證，并附相關單證，提交會計主管審批。出納員根據(jù)經復核無誤的付款憑證辦理付款，并及時登記銀行存款日記賬。年度終了后日內，投資管理員取得聯(lián)營公司經審計的財務報表等資料。2) 交易性金融資產 每月末，財務經理編制資金狀況表，報總經理審核。 投資管理員根據(jù)確定的投資規(guī)模，編制短期投資付款申請單，報投資管理經理審批。 在完成對付款憑證及相關單證的復核后，會計主管在付款憑證上簽字，作為復核證據(jù)，并在所有單證上加蓋“核銷”印戳。 投資管理員根據(jù)交易流水單，對每筆投資交易記錄進行核對、存檔，并在交易結束后一個工作日內將交易憑證交投資記賬員。復核無誤后進行賬務處理。如有差異，將立即調查。 期末，投資管理員取得投資項目的公允價值，經投資管理經理審核后，交投資記賬員對交易性金融資產進行后續(xù)計量。在執(zhí)行財務報表審計業(yè)務時，注冊會計師應運用職業(yè)判斷，結合被審計單位的實際情況選擇能夠確保實現(xiàn)控制目標的控制活動。其中，“常用的控制活動”一欄列示了在實務中為實現(xiàn)相關控制目標常用的控制活動，在實際編寫審計工作底稿時應予以刪除；對“受影響的相關交易和賬戶余額及其認定”一欄，注冊會計師應根據(jù)被審計單位的實際情況分析填寫。針對同一控制目標可能存在多項控制活動。本審計工作底稿記錄的控制活動，僅為實現(xiàn)有關控制目標可能采用控制活動中的一種，被審計單位也可能采用其他控制活動達到有關控制目標，注冊會計師應根據(jù)被審計單位的實際情況進行填寫。在某些情況下，某些控制活動單獨執(zhí)行時，并不能完全達到控制目標，這時注冊會計師需要識別與該特定目標相關的額外的控制活動，并對其進行測試，以獲取達到控制目標的足夠的保證程度。為提高審計效率，如存在可以同時達到多個控制目標的控制活動，注冊會計師可以考慮優(yōu)先測試該控制活動。 7. 如果注冊會計師擬信賴以前期審計獲取的有關本循環(huán)控制活動運行有效性的審計證據(jù)，應當通過實施詢問并結合觀察或者檢查程序，獲取該等控制活動是否已未發(fā)生變化的審計證據(jù)，并予以記錄。每年年初，預算經理編制年度籌資預算，經財務經理復核并簽署意見，上報公司總經理和董事會審批。預計流動資金可能不足時，信貸管理員將填寫借款申請表。董事會授權總經理簽訂借款合同。如簽訂綜合授信協(xié)議，信貸管理員根據(jù)月度用款計劃，在綜合授信額度內，申請使用款項，填寫綜合授信使用申請，由財務經理審批后辦理借款手續(xù)。信貸記賬員編制記賬憑證，后附綜合授信使用申請或借款合同、銀行回單等單證交會計主管復核，復核無誤后登記短期借款明細入賬。信貸管理員根據(jù)綜合授信協(xié)議或借款合同，逐筆登記借款備查賬。如有任何差異，應立即調查。信貸管理員按月匯總編制信貸情況表，內容包括授信額度總額、已使用額度、累計貸款金額、本月新增貸款總額以及預計下月到期貸款總額等，交財務經理審核后，上報總經理和董事會。每季末月，信貸記賬員根據(jù)銀行借款利息回單編制付款憑證，并附相關單證，提交會計主管審批。如未能及時取得銀行借款利息回單，由信貸管理員根據(jù)借款利率估算應付利息，經會計主管復核后，信貸記賬員進行賬務處理。是籌資已所有記錄的償還的借款均為真實發(fā)生的短期借款：完整性存在、權利和義務長期借款：存在、權利和義務管理層定期復核借款記錄并確保其及時更新。是對償還的借款均已準確記錄短期借款：計價和分攤長期借款：計價和分攤借款合同或協(xié)議由專人保管，同賬務記錄核對一致，如發(fā)現(xiàn)差異應及時調查和處理。信貸管理員根據(jù)