【正文】 候，保持總收益的增長(zhǎng)幅度高于總成本的增長(zhǎng)幅度，或者是保持總收益的減少幅度低于總成本的較少幅度。成本按其來源可分為內(nèi)在成本和外在成本。作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體的納稅人，企業(yè)為實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)利益最大化，進(jìn)行納稅籌劃以減輕稅收負(fù)擔(dān)，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求，也具有一定的合理性和現(xiàn)實(shí)意義。各國一般從質(zhì)或量?jī)蓚€(gè)方面對(duì)中小企業(yè)進(jìn)行界定。 國外目前對(duì)中小企業(yè)的界定美國：如果雇員人數(shù)不超過500人，則為中小企業(yè)。質(zhì)為標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定如下：市場(chǎng)份額較??；所有者親自管理；企業(yè)獨(dú)立經(jīng)營(yíng)。歐盟：雇員人數(shù)在250人以下且年產(chǎn)值不超過4000萬歐元、或者資產(chǎn)年度負(fù)債總額不超過2700萬歐元、且不被一個(gè)或幾個(gè)大企業(yè)持有25%以上的股權(quán)。日本：針對(duì)不同的行業(yè)制定不同的標(biāo)準(zhǔn)。 我國對(duì)中小企業(yè)的界定我國結(jié)合行業(yè)的特點(diǎn)，通過企業(yè)職工人數(shù)、銷售額、資產(chǎn)總額指標(biāo)對(duì)中小企業(yè)進(jìn)行界定。表21中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定具體內(nèi)容行業(yè)名稱指標(biāo)名稱計(jì)算單位中型小型工業(yè) 企業(yè)從業(yè)人數(shù)人3002000以下300以下銷售額萬元300030000以下3000以下資產(chǎn)總額萬元400040000以下4000以下建筑業(yè) 企業(yè)從業(yè)人數(shù)人6003000以下600以下銷售額萬元30030000以下3000以下資產(chǎn)總額萬元400040000以下4000以下批發(fā)業(yè) 企業(yè)從業(yè)人數(shù)人100200以下100以下資產(chǎn)總額萬元300030000以下3000以下零售業(yè) 企業(yè)從業(yè)人數(shù)人100500以下100以下資產(chǎn)總額萬元100015000以下1000以下交通運(yùn)輸業(yè) 企業(yè)從業(yè)人數(shù)人5003000以下500以下資產(chǎn)總額萬元300030000以下3000以下郵政業(yè) 企業(yè)從業(yè)人數(shù)人4001000以下400以下資產(chǎn)總額萬元300030000以下3000以下住宿和餐飲業(yè)企業(yè)從業(yè)人數(shù)人400800以下400以下資產(chǎn)總額萬元300015000以下3000以下說明：表中“工業(yè)企業(yè)”包括采礦業(yè)、制造業(yè)、電力、燃?xì)夂退纳a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)三個(gè)行業(yè)的企業(yè)。，否則下劃一檔為小型企業(yè)。稅基是計(jì)稅的基數(shù)，在適用稅率一定的條件下，稅基越小相應(yīng)的應(yīng)納稅額也會(huì)越小，所負(fù)有納稅義務(wù)也就越輕。在一般情況下，這就等于取得了資金的時(shí)間價(jià)值，取得了無息貸款，節(jié)約了融資成本；在通貨膨脹的情況下，稅基遞延等于降低了實(shí)際的應(yīng)納稅額；在適用累進(jìn)稅率的情況下，有時(shí)可以防止稅率的爬升。在有免征額或睡前扣除的情況下，可實(shí)現(xiàn)免征額或者稅前扣除的最大化；在適用累進(jìn)稅率的情況下，可實(shí)現(xiàn)邊際稅率的最小化。四是通過一定的籌劃實(shí)現(xiàn)稅基的減少，這樣可以直接減少應(yīng)納稅額。稅率是決定納稅人稅負(fù)高低的主要因素之一，并且各稅種的稅率也存在很大的差異。有時(shí)候課稅對(duì)象界限并不十分明確，或是納稅人身份并不容易界定，這就為納稅籌劃提供了機(jī)會(huì)。稅率籌劃可以通過以下幾個(gè)方面來實(shí)現(xiàn)。我國增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅等采用的是比例稅率，由于不同稅種有多個(gè)稅率，就為稅務(wù)籌劃提供了空間。累進(jìn)稅率在累進(jìn)分界點(diǎn)處稅負(fù)會(huì)出現(xiàn)遞增，特別是全額累進(jìn)稅率有可能出現(xiàn)稅額的增長(zhǎng)超過征稅對(duì)象增長(zhǎng)的情況。 稅額籌劃原理稅額籌劃原理是指納稅人通過直接減少應(yīng)納稅額的方式來減輕稅收負(fù)擔(dān)或者解除納稅義務(wù)的原理。納稅人無論是通過縮小稅基還是降低適用稅率進(jìn)行籌劃，都必須在經(jīng)過復(fù)雜的計(jì)算之后，進(jìn)行綜合的分析才能得出結(jié)論。對(duì)于稅額的籌劃主要是指通過利用國家為實(shí)現(xiàn)不同的政策目標(biāo)而制定的減免稅政策來實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)的目的另外出口退稅、再投資退稅、所得稅抵免等稅收優(yōu)惠政策也為稅額的籌劃提供了很大的可行性空間。相對(duì)外國企業(yè)普遍開展稅收籌劃而言，我國企業(yè)對(duì)稅收籌劃的熱情還不夠高。 中小企業(yè)對(duì)稅收籌劃存在認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)目前，大多數(shù)中小企業(yè)都非常注重產(chǎn)品開發(fā)市場(chǎng)推廣和企業(yè)經(jīng)營(yíng)，而對(duì)稅收籌劃的作用和重要性卻了解甚少，還存在一些認(rèn)識(shí)上誤區(qū)，比如：對(duì)稅收籌劃概念的認(rèn)識(shí)比較模糊，弄不清稅收籌劃的真正涵義，不能準(zhǔn)確劃分稅收籌劃與偷漏稅的界限，認(rèn)為只要能不交稅或者少交稅就是稅收籌劃，或者認(rèn)為稅收籌劃就是與稅務(wù)機(jī)關(guān)拉關(guān)系走后門，請(qǐng)客吃飯等等。 中小企業(yè)對(duì)稅收籌劃存在方法上的誤區(qū)中小企業(yè)雖然對(duì)少納稅的愿望都十分強(qiáng)烈，但是卻沒有積極采取正確的措施去實(shí)施，沒有很好地重視和利用稅收籌劃來減輕稅負(fù)，而是采用一些非正常方式達(dá)到目的。 開展稅收籌劃的中小企業(yè)發(fā)展趨勢(shì)較好開展稅收籌劃的中小企業(yè)發(fā)展趨勢(shì)很好，有不少企業(yè)正準(zhǔn)備開展，說明部分中小企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識(shí)到稅收籌劃對(duì)于一個(gè)企業(yè)的重要性。 中小企業(yè)稅收籌劃的問題稅收籌劃引入國內(nèi)的時(shí)間還很短，尤其對(duì)于中小企業(yè)而言，稅收籌劃仍然是個(gè)新事物，再加之中小企業(yè)相關(guān)決策與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的知識(shí)儲(chǔ)備不夠，中小企業(yè)對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)還停留在一個(gè)很低的層面上。即使有的中小企業(yè)實(shí)施了稅收籌劃，由于管理者認(rèn)為稅收籌劃只是財(cái)務(wù)人員的責(zé)任，僅就單個(gè)稅種或是單個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行籌劃，缺乏企業(yè)部門的溝通與配合，一旦籌劃失敗，還要承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn)。這些都不利于調(diào)動(dòng)相關(guān)人員進(jìn)行稅收籌劃的積極性，制約了我國中小企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展，從而使稅收籌劃的意義大打折扣。而我國中小企業(yè)行業(yè)種類繁多，抗風(fēng)險(xiǎn)能力差，機(jī)構(gòu)設(shè)置不規(guī)范，甚至部分小企業(yè)不設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，從社會(huì)聘任兼職會(huì)計(jì)，財(cái)務(wù)人員水平較低，對(duì)稅收政策不能很好的把握，缺乏進(jìn)行稅收籌劃的專業(yè)人才。 稅收籌劃成本較高中小企業(yè)由于自身?xiàng)l件的限制，缺乏專業(yè)稅收籌劃的人才，企業(yè)管理理念落后，內(nèi)部控制不完善，需要花費(fèi)大量的人力、物力和財(cái)力去完善。從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)也僅僅是會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所等機(jī)構(gòu)，僅提供有限的稅務(wù)代理業(yè)務(wù)，從業(yè)人員專業(yè)技能水平不高，缺乏相應(yīng)的吸引力，尚未形成一定的規(guī)模，這些都會(huì)增加中小企業(yè)稅收籌劃的成本。近年來，我國稅收制度不斷完善，稅收監(jiān)管力度加強(qiáng)，但是在稅收?qǐng)?zhí)法工作中，由于現(xiàn)有的法律、法規(guī)對(duì)所規(guī)范的事項(xiàng)表述不明確，對(duì)具體的稅收事項(xiàng)留有一定的彈性空間，并且稅務(wù)機(jī)關(guān)在一定范圍內(nèi)擁有自由裁量權(quán)，執(zhí)法不嚴(yán)或有法不依的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。11 第4章 中小企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)的稅收籌劃分析 籌資過程中的稅收籌劃擁有足夠的流動(dòng)資金是企業(yè)開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的先決條件, 企業(yè)可以通過多種渠道以不同方式籌集所需的資金。從納稅角度看, 這些籌資方式產(chǎn)生的稅收后果各不相同, 這就需要進(jìn)行籌資決策。負(fù)債性籌資所發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及利息支出, 依照財(cái)務(wù)制度規(guī)定可以計(jì)入企業(yè)的在建工程或財(cái)務(wù)費(fèi)用。而權(quán)益性籌資，支付給投資人的股利卻是由稅后利潤(rùn)支付的，不能稅前列支。對(duì)承租人來說，租賃既可避免因長(zhǎng)期擁有機(jī)器設(shè)備而承擔(dān)資金占用和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，又可通過支付租金的方式，沖減企業(yè)的應(yīng)稅所得額，減輕所得稅稅負(fù)，因?yàn)樽饨鹂梢远惽傲兄А?投資過程中的稅務(wù)籌劃 投資結(jié)構(gòu)的稅務(wù)籌劃所謂的投資結(jié)構(gòu)是指各類投資配置的內(nèi)在秩序性，各具功能的資金要素相互制約，相互依存，共同組成一個(gè)整體。投資結(jié)構(gòu)的構(gòu)成和變動(dòng)決定企業(yè)應(yīng)稅收益來源的構(gòu)成和變動(dòng)，應(yīng)稅收益來源的構(gòu)成和變動(dòng)決定企業(yè)稅務(wù)籌劃成效的高低。 投資方向的稅務(wù)籌劃就投資方向而言,