【正文】 利，應當單獨確認為應收項目進行處理。企業(yè)應當按照以下原則對金融資產進行后續(xù)計量：1．以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，應當按照公允價值計量，且不扣除將來處置該金融資產時可能發(fā)生的交易費用；2．持有至到期投資，應當采用實際利率法，按攤余成本計量；3．貸款和應收款項，應當采用實際利率法，按攤余成本計量；4．可供出售金融資產，應當按公允價值計量，且不扣除將來處置該金融資產時可能發(fā)生的交易費用。 2．對于可供出售金融資產相關交易費用的處理。該資產應以102萬元進行初始確認。如果此時將該資產出售，需支付的傭金為3萬元。如果可供出售金融資產有固定或可確定的收款額，交易費用應按實際利率法攤銷計入損益；如果可供出售金融資產沒有固定或可確定的收款額，交易費用在該資產終止確認或發(fā)生減值時計入損益。如果企業(yè)方便且定期從交易所、經紀商、行業(yè)協(xié)會、定價服務機構等場所獲得報價，且這些報價代表了正常情況下實際和經常發(fā)生的市場交易，說明金融工具在活躍市場上有報價。確定活躍市場中交易的金融工具公允價值的目的，就是要找到在資產負債表日企業(yè)可立即進入的最有利的活躍市場中，該金融工具的交易價格（即沒有對該金融工具的條款進行修改或重新組合）。活躍市場上存在的公開報價通常是公允價值的最好依據。4．對運用估值技術的理解。金融工具的公允價值應基于下列一項或幾項因素（可能還有其他的因素）：（1）貨幣時間價值（也即基礎利率或無風險利率）。這些利率通常沿著一條利率收益曲線，隨不同時間水平預計現(xiàn)金流量的日期不同而改變。LIBOR或類似利率不是無風險利率，適用于特定金融工具的信用風險調整，應根據該金融工具的信用風險相對于基準利率中的信用風險確定。此外，在境外，某企業(yè)可能擁有比當?shù)刂醒胝玫男庞玫燃壔蚋偷慕杩罾?，在這種情況下，恰當?shù)淖龇ㄊ峭ㄟ^參考以當?shù)刎泿艌髢r的最高等級公司債券的利率來確定基準利率。信用風險對公允價值的影響（即由信用風險產生的基準利率的溢價）可以從不同信用質量、交易中的金融工具可觀察到的市價或貸款方發(fā)放不同信用等級貸款的可觀察利率獲得。對于大多數(shù)主要貨幣都存在活躍的貨幣交易市場，且其價格每天都在媒介上公布。對于許多商品都存在可觀察到的市場價格。交易中的權益工具的價格（或價格指數(shù)）在一些市場中很容易被觀察到。（6）波動性（即金融工具價格或其他項目的未來變動程度）對活躍交易項目波動性的計量，通常可以以歷史市場數(shù)據為基礎或通過使用內含于當前市價中的波動性進行合理估計。預計的金融資產提前償付方式和預計的金融負債履約方式可以根據歷史市場數(shù)據進行估計。金融資產轉移等形成的的服務費用可以通過和其他市場參與者當前收取的費用相比較加以估計。對未來收費的合約權利，其開始時的公允價值通常與所支付的初始費用一致，除非未來收費與相關成本和市場上的類似費用或成本不具可比性，在不具可比性的情況下，其公允價值應按市場上的類似費用或成本確定。（1）實際利率，是指將金融資產或金融負債在預期存續(xù)期間或適用的更短期間內的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產或金融負債當前賬面價值所使用的利率。在確定實際利率時，應當在考慮金融資產或金融負債所有合同條款(包括提前還款權、看漲期權或類似期權等)的基礎上預計未來現(xiàn)金流量，但不應考慮未來信用損失。金融資產或金融負債的未來現(xiàn)金流量或存續(xù)期間無法可靠預計時，應當采用該金融資產或金融負債在整個合同期內的合同現(xiàn)金流量。企業(yè)應通過按金融工具初始實際利率計算預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值來重估金融工具的帳面價值，相關調整金額應作為收入或費用，計入當期損益。 【例23—3】甲公司屬于工業(yè)企業(yè)，200年1月1日，支付價款1000萬元(含交易費用)從活躍市場上購入某公司5年期債券，面值1250萬元，％，按年支付利息(即每年利息為59萬元)，本金最后一次支付。甲公司在購買該債券時，預計發(fā)行方不會提前贖回。計算實際利率R：59(1+R)1＋59(1+R)2－59(1+R)3＋59(1+R)4＋(59＋1250)(1+R)5＝1000萬元，由此得出R＝10％表23—1 單位：萬元年份期初攤余成本(A)實際利息(B)(按10%計算)現(xiàn)金流入(C)期末攤余成本(D=A+BC)200年1000100591041201年1041104591086202年1086109591136203年1136113591190204年11901191309根據上述數(shù)據，甲公司的有關賬務處理如下：(金額單位：萬元)借：持有至到期投資——成本 1250 貸：銀行存款 1000持有至到期投資——利息調整 250(2)200年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等 借：應收利息 59持有至到期投資——利息調整 41 貸：投資收益 100借：銀行存款 59 貸：應收利息 59(3)201年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等 借：應收利息 59持有至到期投資——利息調整 45 貸：投資收益 104借：銀行存款 59 貸：應收利息 59(4)202年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等 借：應收利息 59持有至到期投資——利息調整 50 貸：投資收益 109借：銀行存款 59 貸：應收利息 59(5)203年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等 借：應收利息 59持有至到期投資——利息調整 54 貸：投資收益 113借：銀行存款 59 貸：應收利息 59(6)204年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息和本金等 借：應收利息 59持有至到期投資——利息調整 60 貸：投資收益 119借：銀行存款 59 貸：應收利息 59借：銀行存款 1250 貸：持有至到期投資——成本 1250假定在202年1月1日，甲公司預計本金的一半(即625萬元)將會在該年末收回，而其余的一半本金將于204年末付清。據此，調整上述表中相關數(shù)據后如下：表23—2 單位：萬元年份期初攤余成本(A)實際利息(B)(按10%計算)現(xiàn)金流入(C)期末攤余成本(D=A+BC)202年1139*114**684569203年5695730***596204年59660656其中：(1)(625＋59)(1＋10％)1＋30(1＋10％)2＋(625＋30)(1＋10％)3＝1139*萬元(四舍五入)(2)113910％＝114**萬元(四舍五入)(3)625％＝30***萬元(四舍五入)根據上述調整，甲公司的賬務處理如下(金額單位：萬元)(1)202年1月1日，調整期初攤余成本 借：持有至到期投資——利息調整 53貸：投資收益 53(2)202年12月31日，確認實際利息、收回本金等 借：應收利息 59持有至到期投資——利息調整 55 貸：投資收益 114借：銀行存款 59 貸：應收利息 59借：銀行存款 625 貸：持有至到期投資——成本 625(3)203年12月31日，確認實際利息等 借：應收利息 30 持有至到期投資——利息調整 27貸：投資收益 57 借：銀行存款 30貸：應收利息 30(4)204年12月31日，確認實際利息、收回本金等 借：應收利息 30持有至到期投資——利息調整 30 貸：投資收益 60借：銀行存款 30 貸：應收利息 30借：銀行存款 625 貸：持有至到期投資——成本 625假定甲公司購買的債券不是分次付息，而是到期一次還本付息，且利息不是以復利算。根據上述數(shù)據，甲公司的有關賬務處理如下：(1)200年1月1日，購入債券 借：持有至到期投資——成本 1250貸：銀行存款 1000 持有至到期投資——利息調整 250(2)200年12月31日，確認實際利息收入 借：持有至到期投資——應計利息 59——利息調整 貸：投資收益 (3)201年12月31日，確認實際利息收入 借：持有至到期投資——應計利息 59——利息調整 貸：投資收益 (4)202年12月31日，確認實際利息收入 借：持有至到期投資——應計利息 59——利息調整 貸：投資收益 (5)203年12月31日，確認實際利息收入 借：持有至到期投資——應計利息 59——利息調整 貸：投資收益 (6)204年12月31日，確認實際利息收入、收到本金和名義利息等 借：持有至到期投資——應計利息 59——利息調整 貸：投資收益 借：銀行存款 1545貸：持有至到期投資——成本 1250——應計利息 295 【例23—4】206年1月1日，EFG銀行向某客戶發(fā)放一筆貸款100 000 000元，期限2年，合同利率10％，按季計、結息。其他資料如下： （1）206年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日，分別確認貸款利息2 500 000元。 （3）207年3月31日，從客戶收到利息1 000 000元，且預期207年度第二季度末和第三季度末很可能收不到利息。 EFG銀行擬將其處置，不轉作自用固定資產；在實際處置前暫時對外出租。當日，該房地產的可變現(xiàn)凈值為84 000 000元。EFG銀行當年為該房地產發(fā)生維修費用200 000元，并不打算再出租。 （8）208年1月1日，EFG銀行將該房地產處置，取得價款83 000 000元，發(fā)生相關稅費1 500 000元。（三）金融資產相關利得或損失的處理1．對于按照公允價值進行后續(xù)計量的金融資產，其公允價值變動形成利得或損失，除與套期保值有關外，應當按照下列規(guī)定處理：（1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產公允價值變動形成的利得或損失，應當計入當期損益。可供出售外幣貨幣性金融資產形成的匯兌差額，應當計入當期損益。2．以攤余成本計量的金融資產，在發(fā)生減值、攤銷或終止確認時產生的利得或損失，應當計入當期損益。【例23—5】甲企業(yè)為工業(yè)生產企業(yè)，207年1月1日，從二級市場支付價款1020000元(含已到付息期但尚未領取的利息20000元)購入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費用20000元。其他資料如下：(1)207年1月5日，收到該債券206年下半年利息20000元；(2)207年6月30日，該債券的公允價值為1150000元(不含利息)；(3)207年7月5日，收到該債券半年利息；(4)207年12月31日，該債券的公允價值為1100000元(不含利息)；(5)208年1月5日，收到該債券207年下半年利息；(6)208年3月31日，甲企業(yè)將該債券出售，取得價款1180000元(含1季度利息10000元)。甲企業(yè)的賬務處理如下：(1)207年1月1日，購入債券 借：交易性金融資產——成本 1000000應收利息 20000 投資收益 20000 貸：銀行存款 1040000(2)207年1月5日，收到該債券206年下半年利息 借：銀行存款 20000貸：應收利息 20000(3)207年6月30日，確認債券公允價值變動和投資收益 借：交易性金融資產——公允價值變動 150000貸：公允價值變動損益 150000 借：應收利息 20000貸：投資收益 20000(4)207年7月5日，收到該債券半年利息 借：銀行存款 20000貸：應收利息 20000(5)207年12月31日，確認債券公允價值變動和投資收益 借：公允價值變動損益 50000貸：交易性金融資產——公允價值變動 50000 借：應收利息 20000貸：投資收益 20000(6)208年1月5日，收到該債券207年下半年利息 借：銀行存款 20000貸：應收利息 20000(7)208年3月31日，將該債券予以出售 借：銀行存款 1180000公允價值變動損益 100000 貸：交易性金融資產——成本 1000000——公允價值變動 100000 投資收益 180000【例23—6】乙公司于206年7月13日從二級市場購入股票100萬股，每股市價15元，手續(xù)費3萬元；初始確認時，該股票劃分為可供出售金融資產。207年2月