企業(yè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解匯卒35-在線瀏覽
2024-07-27 21:37本頁(yè)面
【正文】 產(chǎn)負(fù)債表日或之前已經(jīng)存在，則屬于調(diào)整事項(xiàng)；反之，則屬于非調(diào)整事項(xiàng)。包括兩種情況：(1)207年12月31日乙公司財(cái)務(wù)狀況良好，甲公司預(yù)計(jì)應(yīng)收賬款可按時(shí)收回；乙公司一周后發(fā)生重大火災(zāi)，導(dǎo)致甲公司50％的應(yīng)收賬款無(wú)法收回。一周后甲公司接到通知，乙公司已被宣告破產(chǎn)清算，甲公司估計(jì)有70%的債權(quán)無(wú)法收回。(2)導(dǎo)致甲公司208年度應(yīng)收賬款無(wú)法收回的事實(shí)是乙公司財(cái)務(wù)狀況惡化，該事實(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在，乙公司被宣告破產(chǎn)只是證實(shí)了資產(chǎn)負(fù)債表日財(cái)務(wù)狀況惡化的情況，因此該事項(xiàng)屬于調(diào)整事項(xiàng)。第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理一、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的處理原則企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日已編制的財(cái)務(wù)報(bào)表。因此，年度資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)分別按以下情況進(jìn)行處理：1．涉及損益的事項(xiàng)，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。需要注意的是，涉及損益的調(diào)整事項(xiàng)如果發(fā)生在該企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日所屬年度(即報(bào)告年度)所得稅匯算清繳前的，應(yīng)按準(zhǔn)則要求調(diào)整報(bào)告年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅額；發(fā)生在該企業(yè)報(bào)告年度所得稅匯算清繳后的，應(yīng)按準(zhǔn)則要求調(diào)整本年度（即報(bào)告年度的次年）應(yīng)納所得稅額。3．不涉及損益以及利潤(rùn)分配的事項(xiàng)，調(diào)整相關(guān)科目。二、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)處理以下舉例說(shuō)明資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)處理。（一）資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債這一事項(xiàng)是指導(dǎo)致訴訟的事項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)發(fā)生，但尚不具備確認(rèn)負(fù)債的條件而未確認(rèn)，因此法院判決后應(yīng)確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債；或者雖已確認(rèn)，但需要調(diào)整已確認(rèn)負(fù)債的金額。207年12月31日法院尚未判決，甲公司按或有事項(xiàng)準(zhǔn)則對(duì)該訴訟事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債50萬(wàn)元。判決當(dāng)日，甲向乙支付賠償款60萬(wàn)元。公司適用的所得稅稅率為25％。1．甲公司的賬務(wù)處理如下：(1)208年3月10日，記錄支付的賠款，并調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn) 借：以前年度損益調(diào)整 100000貸：其他應(yīng)付款 100000 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 25000貸：以前年度損益調(diào)整(10000025％) 25000 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 125000貸：以前年度損益調(diào)整 125000 借：以前年度損益調(diào)整 125000貸：遞延所得稅資產(chǎn) 125000 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 500000貸：其他應(yīng)付款 500000 借：其他應(yīng)付款 600000 貸：銀行存款 600000注：207年末因確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債50萬(wàn)元時(shí)已確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，日后事項(xiàng)發(fā)生后遞延所得稅資產(chǎn)不復(fù)存在，故應(yīng)沖銷相應(yīng)記錄。②利潤(rùn)表項(xiàng)目的調(diào)整調(diào)增營(yíng)業(yè)外支出100000元；調(diào)減所得稅費(fèi)用25000元。②利潤(rùn)表項(xiàng)目的調(diào)整調(diào)增營(yíng)業(yè)外收入600000元；調(diào)增所得稅費(fèi)用150000元。（二）資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額(例30—4)207年4月甲公司銷售給乙公司一批產(chǎn)品，貨款為58000元(含增值稅)，乙公司于5月份收到所購(gòu)物資并驗(yàn)收入庫(kù)，按合同規(guī)定，乙公司應(yīng)于收到所購(gòu)物資后一個(gè)月內(nèi)付款。甲公司于12月31日編制207年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，已為該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備2900元；12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的金額為76000元，其中55100元為該項(xiàng)應(yīng)收賬款。甲公司預(yù)計(jì)可收回應(yīng)收賬款的40％。本例中，甲公司在收到法院通知后，首先可判斷該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)；然后應(yīng)根據(jù)調(diào)整事項(xiàng)的處理原則進(jìn)行處理。②利潤(rùn)表項(xiàng)目的調(diào)整調(diào)增資產(chǎn)減值損失31900元；調(diào)減所得稅費(fèi)用7975元。（三）資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入這類調(diào)整事項(xiàng)包括兩方面的內(nèi)容：(1)若資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入的資產(chǎn)已經(jīng)按暫估金額等入賬，資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得證據(jù)，可以進(jìn)一步確定該資產(chǎn)的成本，則應(yīng)該對(duì)已入賬的資產(chǎn)成本進(jìn)行調(diào)整。需要說(shuō)明的是，資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷售退回，既包括報(bào)告年度或報(bào)告中期銷售的商品在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷售退回，也包括以前期間銷售的商品在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷售退回。發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間的銷售追回事項(xiàng)，可能發(fā)生于年度所得稅匯算清繳之前，也可能發(fā)生于年度所得稅匯算清繳之后，其會(huì)計(jì)處理分別為：1．涉及報(bào)告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度利潤(rùn)表的收入、成本等，并相應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)納稅所得額以及報(bào)告年度應(yīng)繳納的所得稅等。甲公司發(fā)出商品后，按照正常
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