企業(yè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解匯卒35-文庫(kù)吧
2025-06-01 21:37 本頁(yè)面
【正文】 回；乙公司一周后發(fā)生重大火災(zāi)，導(dǎo)致甲公司50％的應(yīng)收賬款無(wú)法收回。(2)208年12月31日甲公司根據(jù)掌握的資料判斷，乙公司有可能破產(chǎn)清算，甲公司估計(jì)對(duì)乙公司的應(yīng)收賬款將有10％無(wú)法收回，故按10％的比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。一周后甲公司接到通知，乙公司已被宣告破產(chǎn)清算，甲公司估計(jì)有70%的債權(quán)無(wú)法收回。本例中，(1)導(dǎo)致甲公司207年度應(yīng)收賬款損失的因素是火災(zāi)，應(yīng)收賬款發(fā)生損失這一事實(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表日以后才發(fā)生，因此乙公司發(fā)生火災(zāi)導(dǎo)致甲公司應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生壞賬的事項(xiàng)屬于非調(diào)整事項(xiàng)。(2)導(dǎo)致甲公司208年度應(yīng)收賬款無(wú)法收回的事實(shí)是乙公司財(cái)務(wù)狀況惡化，該事實(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在，乙公司被宣告破產(chǎn)只是證實(shí)了資產(chǎn)負(fù)債表日財(cái)務(wù)狀況惡化的情況，因此該事項(xiàng)屬于調(diào)整事項(xiàng)。本章著重講解了資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)的界定及其會(huì)計(jì)處理問(wèn)題。第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理一、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的處理原則企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日已編制的財(cái)務(wù)報(bào)表。對(duì)于年度財(cái)務(wù)報(bào)告而言，由于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)發(fā)生在報(bào)告年度的次年，報(bào)告年度的有關(guān)賬目已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)，特別是損益類科目在結(jié)賬后已無(wú)余額。因此，年度資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)分別按以下情況進(jìn)行處理：1．涉及損益的事項(xiàng)，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。調(diào)整增加以前年度利潤(rùn)或調(diào)整減少以前年度虧損的事項(xiàng)，記入“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方；反之，記入“以前年度損益調(diào)整”科目的借方。需要注意的是，涉及損益的調(diào)整事項(xiàng)如果發(fā)生在該企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日所屬年度(即報(bào)告年度)所得稅匯算清繳前的，應(yīng)按準(zhǔn)則要求調(diào)整報(bào)告年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅額；發(fā)生在該企業(yè)報(bào)告年度所得稅匯算清繳后的，應(yīng)按準(zhǔn)則要求調(diào)整本年度（即報(bào)告年度的次年）應(yīng)納所得稅額。2．涉及利潤(rùn)分配調(diào)整的事項(xiàng)，直接在“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目中核算。3．不涉及損益以及利潤(rùn)分配的事項(xiàng)，調(diào)整相關(guān)科目。4．通過(guò)上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字，包括：（1）資產(chǎn)負(fù)債表日編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期末數(shù)或本年發(fā)生數(shù)；（2）當(dāng)期編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)或上年數(shù)；（3）經(jīng)過(guò)上述調(diào)整后，如果涉及報(bào)表附注內(nèi)容的，還應(yīng)作出相應(yīng)調(diào)整。二、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)處理以下舉例說(shuō)明資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)處理。假定甲公司財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是次年3月31日，所得稅稅率為25%，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，提取法定盈余公積后不再作其他分配；調(diào)整事項(xiàng)按稅法規(guī)定均可調(diào)整應(yīng)納所得稅額；涉及遞延所得稅資產(chǎn)的，均假設(shè)未來(lái)期間很可能取得用來(lái)抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額。（一）資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債這一事項(xiàng)是指導(dǎo)致訴訟的事項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)發(fā)生，但尚不具備確認(rèn)負(fù)債的條件而未確認(rèn)，因此法院判決后應(yīng)確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債；或者雖已確認(rèn)，但需要調(diào)整已確認(rèn)負(fù)債的金額。(例30—3)甲公司因違約，于207年12月被乙公司告上法庭，要求甲公司賠償80萬(wàn)元。207年12月31日法院尚未判決，甲公司按或有事項(xiàng)準(zhǔn)則對(duì)該訴訟事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債50萬(wàn)元。208年3月10日，經(jīng)法院判決甲應(yīng)賠償乙60萬(wàn)元，甲、乙雙方均服從判決。判決當(dāng)日，甲向乙支付賠償款60萬(wàn)元。甲、乙兩公司207年所得稅匯算清繳在208年4月10日完成（假定該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的損失不允許在預(yù)計(jì)時(shí)稅前扣除，只有在損失實(shí)際發(fā)生時(shí)才允許稅前扣除）。公司適用的所得稅稅率為25％。本例中，208年3月10的判決證實(shí)了甲、乙兩公司在資產(chǎn)負(fù)債表日(即207年12月31日)分別存在現(xiàn)時(shí)賠償義務(wù)和獲賠權(quán)利，因此兩公司都應(yīng)將“法院判決”這一事項(xiàng)作為調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理。1．甲公司的賬務(wù)處理如下：(1)208年3月10日，記錄支付的賠款，并調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn) 借：以前年度損益調(diào)整 100000貸：其他應(yīng)付款 100000 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 25000貸：以前年度損益調(diào)整(10000025％) 25000 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 125000貸：以前年度損益調(diào)整 125000 借：以前年度損益調(diào)整 125000貸：遞延所得稅資產(chǎn) 125000 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 500000貸：其他應(yīng)付款 500000 借：其他應(yīng)付款 600000 貸：銀行存款 600000注：207年末因確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債50萬(wàn)元時(shí)已確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，日后事項(xiàng)發(fā)生后遞延所得稅資產(chǎn)不復(fù)存在，故應(yīng)沖銷相應(yīng)記錄。(2)將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)
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