企業(yè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解匯卒9-在線瀏覽
2024-08-05 04:07本頁面
【正文】 中。本章著重講解了投資性房地產(chǎn)的界定、初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量的成本模式或公允價(jià)值模式問題。在后續(xù)計(jì)量時(shí),通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式,滿足特定條件的情況下也可以采用公允價(jià)值模式。一、采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn) 成本模式的會(huì)計(jì)處理比較簡單,主要涉及“投資性房地產(chǎn)”、“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）”、“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目,可比照“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等相關(guān)科目進(jìn)行處理。企業(yè)購入的房地產(chǎn),部分用于出租(或資本增值)、部分自用,用于出租(或資本增值)的部分應(yīng)當(dāng)予以單獨(dú)確認(rèn)的,應(yīng)按照不同部分的公允價(jià)值占公允價(jià)值總額的比例將成本在不同部分之間進(jìn)行合理分配。建造過程中發(fā)生的非正常性損失直接計(jì)入當(dāng)期損益,不計(jì)入建造成本。3月15日,甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了經(jīng)營租賃合同,約定自寫字樓購買日起將這棟寫字樓出租給乙企業(yè),為期5年。甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下: 借:投資性房地產(chǎn)——寫字樓 12000000貸:銀行存款 12000000(例4－2)207年3月,甲企業(yè)從其他單位購入一塊土地的使用權(quán),并在該塊土地上開始自行建造三棟廠房。租賃合同約定,該廠房于完工(達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài))時(shí)開始起租。該塊土地使用權(quán)的成本為600萬元；三棟廠房的造價(jià)均為1000萬元,能夠單獨(dú)出售。3000)＝200萬元〕。企業(yè)必須有確鑿證據(jù)表明房地產(chǎn)用途發(fā)生改變,才能將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為非投資性房地產(chǎn)或者將非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。 作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)，通常指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將其持有的開發(fā)產(chǎn)品以經(jīng)營租賃的方式出租,存貨相應(yīng)地轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。租賃期開始日是指承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期。投資性房地產(chǎn)。企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按該項(xiàng)存貨在轉(zhuǎn)換日的賬面價(jià)值,借記“投資性房地產(chǎn)”科目,原已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的,借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。(例4－3)甲企業(yè)是從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的企業(yè),207年3月10日,甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了租賃協(xié)議,將其開發(fā)的一棟寫字樓出租給乙企業(yè)使用,租賃期開始日為207年4月15日。甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下:借:投資性房地產(chǎn)——寫字樓 550000000 貸:開發(fā)產(chǎn)品 550000000 企業(yè)將原本用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理的房地產(chǎn)改用于出租，通常應(yīng)于租賃期開始日，將相應(yīng)的固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。企業(yè)將自用土地使用權(quán)或建筑物轉(zhuǎn)換為以成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí),應(yīng)當(dāng)按該項(xiàng)建筑物或土地使用權(quán)在轉(zhuǎn)換日的原價(jià)、累計(jì)折舊、減值準(zhǔn)備等,分別轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)”、“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷)”、“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目,按其賬面余額,借記“投資性房地產(chǎn)”科目,貸記“固定資產(chǎn)”或“無形資產(chǎn)”科目,按已計(jì)提的折舊或攤銷,借記“累計(jì)折舊”或“累計(jì)攤銷”科目,貸記“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷)”科目,原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的,借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”或“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目,貸記“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。207年3月10日,甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了經(jīng)營租賃協(xié)議,將這棟辦公樓整體出租給乙企業(yè)使用,租賃期開始以日為207年4月15日,為期5年。甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下: 借:投資性房地產(chǎn)——寫字樓 550000000 累計(jì)折舊 300000貸:固定資產(chǎn) 550000 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷) 3000000（三）投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定，按期（月）計(jì)提折舊或攤銷,借記“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）”。投資性房地產(chǎn)存在減值跡象的,還應(yīng)當(dāng)適用資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定。如果已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的投資性房地產(chǎn)的價(jià)值又得以恢復(fù)，不得轉(zhuǎn)回。假設(shè)該棟辦公樓的成本為1800萬元,按照直線法計(jì)提折舊,使用壽命為20年,預(yù)計(jì)凈殘值為零。當(dāng)年12月,這棟辦公樓發(fā)生減值跡象,經(jīng)減值調(diào)試,其可收回金額為1200萬元,此時(shí)辦公樓的賬面價(jià)值為1500萬元,以前未計(jì)提減值準(zhǔn)備。20247。 借:其他業(yè)務(wù)成本 75000貸:投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷) 75000②確認(rèn)租金 借:銀行存款(或其他應(yīng)收款) 80000貸:其他業(yè)務(wù)收入 80000③計(jì)提減值準(zhǔn)備 借:資產(chǎn)減值損失 3000000貸:投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 3000000（四）與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出 與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出,滿足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資性房地產(chǎn)成本。企業(yè)對某項(xiàng)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建等再開發(fā)且將來仍作為投資性房地產(chǎn)的，再開發(fā)期間應(yīng)繼續(xù)將其作為投資性房地產(chǎn)，再開發(fā)期間不計(jì)提折舊或攤銷。為了提高廠房的租金收入,甲企業(yè)決定在租賃期滿后對廠房進(jìn)行改擴(kuò)建,并與丙企業(yè)簽訂了經(jīng)營租賃合同,約定自改擴(kuò)建完工時(shí)將廠房出租給丙企業(yè)。12月15日,廠房改擴(kuò)建工程完工,共發(fā)生支出150萬元,即日按照租賃合同出租給丙企業(yè)。甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下:①206年3月15日,投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建工程 借:在建工程 14000000 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷) 6000000貸:投資性房地產(chǎn)——廠房 20000000②206年3月15日一11月10日 借:在建工程 1500000 貸:銀行存款等 1500000③206年11月10日,改擴(kuò)建工程完工 借:投資性房地產(chǎn)——廠房 15500000貸:在建工程 15500000 與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出,不滿足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。本例中,日常維修支出屬于費(fèi)用化的后續(xù)支出,應(yīng)當(dāng)記入當(dāng)期損益。例如,企業(yè)將出租的廠房收回,并用于生產(chǎn)本企業(yè)的產(chǎn)品。企業(yè)將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的賬面余額、累計(jì)折舊（攤銷）、減值準(zhǔn)備等，分別轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目；按投資性房地產(chǎn)的賬面余額，借記“固定資產(chǎn)”或“無形資產(chǎn)”科目，貸記“投資性房地產(chǎn)”科目；按已計(jì)提的折舊或攤銷,借記“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）”科目，貸記“累計(jì)折舊”或“累計(jì)攤銷”科目；原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”或“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。該項(xiàng)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換前采用成本模式計(jì)量,其賬面價(jià)值為2800萬元,其中,原價(jià)5000萬元,累計(jì)已提折舊2200萬元。這種情況下，轉(zhuǎn)換日為租賃其屆滿、企業(yè)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)作出書面決議明確表明將其重新開發(fā)用于對外銷售的日期。（六）投資性房地
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