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企業(yè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解匯卒9(參考版)

2025-06-28 04:07本頁(yè)面
  

【正文】 首次執(zhí)行日后,應(yīng)當(dāng)按照投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行。 二、新舊銜接首次執(zhí)行投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則時(shí),應(yīng)當(dāng)根據(jù)投資性房地產(chǎn)的定義對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行重新分類,凡是符合投資性房地產(chǎn)定義和確認(rèn)條件的建筑物和土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)歸類為投資性房地產(chǎn)。第四節(jié) 新舊比較與銜接一、新舊比較投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》有關(guān)規(guī)定(以下簡(jiǎn)稱原制度)相比,主要變化如下:(一)要求單獨(dú)核算和反映投資性房地產(chǎn) 原制度不要求單獨(dú)核算投資性房地產(chǎn),相關(guān)資產(chǎn)作為固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)核算,新準(zhǔn)則將投資性房地產(chǎn)單獨(dú)作為一項(xiàng)資產(chǎn)核算和反映,與自用房地產(chǎn)和作為存貨的房地產(chǎn)加以區(qū)別,從而更加清晰地反映企業(yè)所持有房地產(chǎn)的構(gòu)成情況和盈利能力。成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的,應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理,并按計(jì)量模式變更時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額調(diào)整期初留存收益。甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下:①207年4月15日,存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn): 借:投資性房地產(chǎn)——成本 470 000 000 累計(jì)折舊 50 000 000 貸:固定資產(chǎn) 500 000 000 資本公積——其他資本公積 20 000 000②207年12月31日,公允價(jià)值變動(dòng): 借:投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 10 000 000 貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益 10 000 000③208年6月,收回并出售投資性房地產(chǎn): 借:銀行存款 550000000 公允價(jià)值變動(dòng)損益 l0000000 資本公積——其他資本公積 20000000 其他業(yè)務(wù)成本 450000000貸:投資性房地產(chǎn)——成本 470000000——公允價(jià)值變動(dòng) 10000000 其他業(yè)務(wù)收入 550000000 第三節(jié) 投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的變更 為保證會(huì)計(jì)信息的可比性,企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定,不得隨意變更。208年6月租賃期屆滿,企業(yè)收回該項(xiàng)投資性房地產(chǎn),并以55000萬(wàn)元出售,出售款項(xiàng)已收訖。207年4月15日,該寫(xiě)字樓的賬面余額50000萬(wàn)元,已累計(jì)折舊5000萬(wàn)元,公允價(jià)值為47000萬(wàn)元。若存在原轉(zhuǎn)換日計(jì)入資本公積的金額,也一并結(jié)轉(zhuǎn)。甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下:借:開(kāi)發(fā)產(chǎn)品 58 000 000貸:投資性房地產(chǎn)--成本 50 000 000——公允價(jià)值變動(dòng) 6 000 000 公允價(jià)值變動(dòng)損益 2 000 000(六)投資性房地產(chǎn)的處置 處置采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí),應(yīng)當(dāng)按實(shí)際收到的金額,借記“銀行存款”等科目,貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目;按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的賬面余額,借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目;按其成本,貸記“投資性房地產(chǎn)——成本”科目;按其累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng),貸記或借記“投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目。208年10月15日,因租賃期滿,甲企業(yè)將出租的寫(xiě)字樓收回,并作出書(shū)面決議,將該寫(xiě)字樓重新開(kāi)發(fā)用于對(duì)外銷售,即由投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為存貨,當(dāng)日的公允價(jià)值為5800萬(wàn)元。轉(zhuǎn)換日,按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值,借記“開(kāi)發(fā)產(chǎn)品”科目,按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的成本,貸記“投資性房地產(chǎn)——成本”科目;按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng),貸記或借記“投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目;按其差額,貸記或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。該項(xiàng)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換前采用公允價(jià)值模式計(jì)量,原賬面價(jià)值為4750萬(wàn)元,其中,成本為4500萬(wàn)元,公允價(jià)值變動(dòng)為增值250萬(wàn)元。(例4-13)208年10月15日,甲企業(yè)因租賃期滿,將出租的寫(xiě)字樓收回,準(zhǔn)備作為辦公樓用于本企業(yè)的行政管理。(五)投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn) (五)投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為非投資性房地產(chǎn) 企業(yè)將采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí),應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值,公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。本例中,改擴(kuò)建支出屬于資本化的后續(xù)支出,應(yīng)當(dāng)記入投資性房地產(chǎn)的成本。3月15日廠房帳面余額為1200萬(wàn)元,其中成本1000萬(wàn)元,累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)200萬(wàn)元。3月15日,與乙企業(yè)的租賃合同到期,廠房隨即進(jìn)入改擴(kuò)建工程。(例4-12)207年3月,甲企業(yè)與乙企業(yè)的一項(xiàng)廠房經(jīng)營(yíng)租賃合同即將到期。假設(shè)甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量。當(dāng)年10月1日,該寫(xiě)字樓開(kāi)發(fā)完成并開(kāi)始起租,寫(xiě)字樓的造價(jià)為9000萬(wàn)元。(例4-11)甲企業(yè)為從事房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)開(kāi)發(fā)的企業(yè)。 借:投資性房地產(chǎn)——成本 350000000公允價(jià)值變動(dòng)損益 7500000 累計(jì)折舊 142500000 貸:固定資產(chǎn) 500000000(三)投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量的,不計(jì)提折舊或攤銷,應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值計(jì)量。208年1月1日,該辦公樓的公允價(jià)值為35000萬(wàn)元,其原價(jià)為5億元,已提折舊14250萬(wàn)元;假設(shè)甲企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量。207年10月30日,甲企業(yè)完成了搬遷工作,原辦公樓停止自用。待該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)處置時(shí),因轉(zhuǎn)換計(jì)入資本公積的部分應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。 企業(yè)將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí),應(yīng)當(dāng)按該項(xiàng)土地使用權(quán)或建筑物在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值,借記“投資性房地產(chǎn)(成本)”科目;按已計(jì)提的累計(jì)攤銷或累計(jì)折舊,借記“累計(jì)攤銷”或“累計(jì)折舊”科目;原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的,借記“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目;按其賬面余額,貸記“固定資產(chǎn)”或“無(wú)形資產(chǎn)”科目。同時(shí),轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的,按其差額,借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目;轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的,按其差額,貸記“資本公積——其他資本公積”科目。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在“投資性房地產(chǎn)”科目下設(shè)置“成本”和“公允價(jià)值變動(dòng)”兩個(gè)明細(xì)科目,外購(gòu)或自行建造時(shí)發(fā)生的實(shí)際成本,計(jì)入“投資性房地產(chǎn)(成本)”科目。(一)外購(gòu)或自行建造的投資性房地產(chǎn) 外購(gòu)或自行建造的采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本進(jìn)行初始計(jì)量。從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理估計(jì);也可以基于預(yù)計(jì)未來(lái)獲得的租金收益和有關(guān)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計(jì)量。投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值,是指在公平交易中熟悉情況的當(dāng)事人之間自愿進(jìn)行房地產(chǎn)交換的價(jià)格。在極少情況下,采用公允價(jià)值對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的企業(yè),有證據(jù)表明,當(dāng)企業(yè)首次取得某項(xiàng)投資性房地產(chǎn)(或某項(xiàng)現(xiàn)有房地產(chǎn)在完成建造或開(kāi)發(fā)活動(dòng)或改變用途后首次成為投資性房地產(chǎn))時(shí),該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值不能持續(xù)可靠
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