企業(yè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解匯卒19-在線瀏覽
2025-08-03 22:23本頁面
【正文】 業(yè)侵犯了其專利權(quán)。對(duì)于甲企業(yè)而言，將來可能勝訴而獲得的賠償屬于一項(xiàng)或有資產(chǎn)，但這項(xiàng)或有資產(chǎn)是否會(huì)轉(zhuǎn)化為真正的資產(chǎn)，要由法院的判決結(jié)果確定。如果終審判決結(jié)果是甲企業(yè)敗訴，那么或有資產(chǎn)就消失了，更不可能形成甲企業(yè)的資產(chǎn)。但是，影響或有負(fù)債和或有資產(chǎn)的多種因素處于不斷變化之中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)持續(xù)地對(duì)這些因素予以關(guān)注。在這種情況下，或有負(fù)債就轉(zhuǎn)化為企業(yè)的或預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)。本章著重講解了或有事項(xiàng)的概念、特征、預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量等問題?；蛴惺马?xiàng)形成的或有資產(chǎn)只有在企業(yè)基本確定能夠收到的情況下，才轉(zhuǎn)變?yōu)檎嬲馁Y產(chǎn)，從而應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)。(一)該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，是指與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)是在企業(yè)當(dāng)前條件下已承擔(dān)的義務(wù)，企業(yè)沒有其他現(xiàn)實(shí)的選擇，只能履行該現(xiàn)時(shí)義務(wù)。如果據(jù)此判斷，資產(chǎn)負(fù)債表日很可能存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，且符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債；如果資產(chǎn)負(fù)債表日現(xiàn)時(shí)義務(wù)很可能不存在的，企業(yè)應(yīng)披露一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債，除非含有經(jīng)濟(jì)利益的資源流出企業(yè)的可能性極小。其中，法定義務(wù)，是指因合同、法規(guī)或其他司法解釋等產(chǎn)生的義務(wù)，通常是企業(yè)在經(jīng)濟(jì)管理和經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)中，依照經(jīng)濟(jì)法律、法規(guī)的規(guī)定必須履行的責(zé)任。從事礦山開采、建筑施工、危險(xiǎn)品生產(chǎn)以及道路交通運(yùn)輸?shù)雀呶Ｆ髽I(yè)，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定提取的安全非，就屬于法定義務(wù)。推定義務(wù)，是指因企業(yè)的特定行為而產(chǎn)生的義務(wù)。由于以往的習(xí)慣做法，或通過這些承諾或公開的聲明，企業(yè)向外界表明了它將承擔(dān)特定的責(zé)任，從而使受影響的各方形成了其將履行那些責(zé)任的合理預(yù)期。假定A國(guó)尚未針對(duì)甲公司這類企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)可能產(chǎn)生的環(huán)境污染制定相關(guān)法律，因而甲公司的分公司對(duì)在A國(guó)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)可能產(chǎn)生的環(huán)境污染不承擔(dān)法定義務(wù)。甲公司的分公司為此承擔(dān)的義務(wù)就屬于推定義務(wù)。沒有必要知道義務(wù)指向的另一方的身份，實(shí)際上義務(wù)可能是對(duì)公眾承擔(dān)的。(二)履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè) 履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，是指履行與或有事項(xiàng)相關(guān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)時(shí)，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性超過50％但小于或等于95％。例如，201年5月1日，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂協(xié)議，承諾為乙企業(yè)的2年期銀行借款提供全額擔(dān)保。假定201年末，乙企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況惡化，且沒有跡象表明可能發(fā)生好轉(zhuǎn)。存在很多類似義務(wù)，如產(chǎn)品保證或類似合同，履行時(shí)要求的經(jīng)濟(jì)利益流出的可能性應(yīng)通過總體考慮才能確定。(三)該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量 該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量，是指與或有事項(xiàng)相關(guān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額能夠合理地估計(jì)。對(duì)或有事項(xiàng)確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債，相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額應(yīng)當(dāng)能夠可靠估計(jì)。根據(jù)以往的審判案例推斷，甲企業(yè)很可能要敗訴，相關(guān)的賠償金額也可以估算出一個(gè)范圍。預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)與應(yīng)付帳款、應(yīng)計(jì)項(xiàng)目等其他負(fù)債嚴(yán)格區(qū)分。應(yīng)付帳款是為已收到或已提供的、并已開出發(fā)票或已與供應(yīng)商達(dá)成正式協(xié)議的貨物或勞務(wù)支出的負(fù)債；應(yīng)計(jì)項(xiàng)目是為已收到或已提供的、但還未支付、未開出發(fā)票或未與供應(yīng)商達(dá)成正式協(xié)議的貨物或勞務(wù)支出的負(fù)債，盡管有時(shí)需要估計(jì)應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的金額或時(shí)間，但是其不確定性通常遠(yuǎn)小于預(yù)計(jì)負(fù)債。二、預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量 預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量主要涉及兩個(gè)問題：一是最佳估計(jì)數(shù)的確定；二是預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)奶幚?。最佳估?jì)數(shù)的確定應(yīng)當(dāng)分別以下兩種情況處理：（或區(qū)間，下同），且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，則最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值，即上下限金額的平均數(shù)確定。208年11月20日，B公司的借款(本金和利息)到期。A銀行遂與B公司協(xié)商，但沒有達(dá)成協(xié)議。截至208年12月31日，法院尚未對(duì)A銀行提起的訴訟進(jìn)行審理。因此，從208年12月31日看，A銀行可以作“很可能勝訴”的判斷，并預(yù)計(jì)除可以收回本金和利息外，還可能獲得罰息等。根據(jù)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的規(guī)定，A銀行不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)這項(xiàng)或有資產(chǎn)，而應(yīng)當(dāng)在208年12月31日于資產(chǎn)負(fù)債表附注中披露或有資產(chǎn)24萬元，同時(shí)說明很可能收回B公司所欠的貸款本金和利息2144萬元。為此，B公司不僅須償還貸款本金和利息，還需要支付罰息、訴訟費(fèi)等費(fèi)用。根據(jù)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的規(guī)定，B公司應(yīng)在208年12月31日確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債22萬元［(20＋24)247。 有關(guān)賬務(wù)處理如下：借：管理費(fèi)用——訴訟費(fèi) 30000 營(yíng)業(yè)外支出——罰息支出 190000 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——未決訴訟 2200002．所需支出不存在一個(gè)連續(xù)范圍，或者雖然存在一個(gè)連續(xù)范圍但該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性不相同?！吧婕皢蝹€(gè)項(xiàng)目”指或有事項(xiàng)涉及的項(xiàng)目只有一個(gè)，如一項(xiàng)未決訴訟、一項(xiàng)未決仲裁或一項(xiàng)債務(wù)擔(dān)保等。截至208年12月31日，訴訟尚未判決。據(jù)預(yù)計(jì)，A公司承擔(dān)還款金額200萬元責(zé)任的可能性為60％，而承擔(dān)還款金額100萬元責(zé)任的可能性為40％(假定不考慮訴訟費(fèi))。根據(jù)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的規(guī)定，A公司應(yīng)在208年12月31日確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債200萬元(最可能發(fā)生金額)，并在附注中作相關(guān)披露?！吧婕岸鄠€(gè)項(xiàng)目”指或有事項(xiàng)涉及的項(xiàng)目不止一個(gè)，如在產(chǎn)品質(zhì)量保證中，提出產(chǎn)品保修要求的可能有許多客戶。【例14—4】208年，乙企業(yè)銷售產(chǎn)品3萬件。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，如果出現(xiàn)較小的質(zhì)量問題，則須發(fā)生的修理費(fèi)為銷售額的1％；而如果出現(xiàn)較大的質(zhì)量問題，則須發(fā)生的修理費(fèi)為銷售額的2％。本例中，208年年末乙企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額(最佳估計(jì)數(shù))＝(1％)15％＋(2％)5％＝(億元)。確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)當(dāng)超過預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值。其次，根據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債不能隨意抵銷的原則，預(yù)期可獲得的補(bǔ)償在基本確定能夠收到時(shí)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，而不能作為預(yù)計(jì)負(fù)債金額的扣減。例如，甲企業(yè)因或有事項(xiàng)確認(rèn)了一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債50萬元，同時(shí)，因該或有事項(xiàng)，甲企業(yè)還可從乙企業(yè)獲得35萬元的賠償，且這項(xiàng)金額基本確定能收到。如果甲企業(yè)基本確定能從乙企業(yè)獲得55萬元的賠償，則應(yīng)分別確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債50萬元和一項(xiàng)資產(chǎn)50萬元。1．風(fēng)險(xiǎn)和不確定性 風(fēng)險(xiǎn)是對(duì)過去的交易或事項(xiàng)結(jié)果的變化可能性的一種描述。企業(yè)在不確定的情況下進(jìn)行判斷需要謹(jǐn)慎，使得收益或資產(chǎn)不會(huì)被高估，費(fèi)用或負(fù)債不會(huì)被低估。2．貨幣時(shí)間價(jià)值 預(yù)計(jì)負(fù)債的金額通常應(yīng)當(dāng)?shù)扔谖磥響?yīng)支付的金額，但未來應(yīng)支付金額與其現(xiàn)值相差較大的，如油汽井及相關(guān)的設(shè)施或核電站的棄置費(fèi)用
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