企業(yè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解匯卒19-文庫吧資料
2025-06-22 22:23本頁面
【正文】 者。三、虧損合同與重組義務(wù)(一)虧損合同 虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。那么，該企業(yè)因此確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額應(yīng)當(dāng)反映有關(guān)專家對(duì)技術(shù)發(fā)展以及清理費(fèi)用減少作出的合理預(yù)測(cè)。預(yù)期的未來事項(xiàng)可能對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量較為重要。3．未來事項(xiàng) 在確定預(yù)計(jì)負(fù)債金額時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮可能影響履行現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需金額的相關(guān)未來事項(xiàng)。(3)隨著時(shí)間的推移，即使在未來現(xiàn)金流出和折現(xiàn)率均不改變的情況下，預(yù)計(jì)負(fù)債的現(xiàn)值將逐漸增長(zhǎng)。將未來現(xiàn)金流出折算為現(xiàn)值時(shí)，需要注意以下三點(diǎn)：(1)用來計(jì)算現(xiàn)值的折現(xiàn)率，應(yīng)當(dāng)是反映貨幣時(shí)間價(jià)值的當(dāng)前市場(chǎng)估計(jì)和相關(guān)負(fù)債特有風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率。因貨幣時(shí)間價(jià)值的影響，資產(chǎn)負(fù)債表日后不久發(fā)生的現(xiàn)金流出，要比一段時(shí)間之后發(fā)生的同樣金額的現(xiàn)金流出負(fù)有更大的義務(wù)。企業(yè)需要謹(jǐn)慎從事，充分考慮與或有事項(xiàng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，既不能忽略風(fēng)險(xiǎn)和不確定性對(duì)或有事項(xiàng)計(jì)量的影響，也要避免對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和不確定性進(jìn)行重復(fù)調(diào)整，從而在低估和高估預(yù)計(jì)負(fù)債金額之間尋找平衡點(diǎn)。風(fēng)險(xiǎn)的變動(dòng)可能增加預(yù)計(jì)負(fù)債的金額。(三)預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)量需要考慮的因素企業(yè)在確定最佳估計(jì)數(shù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮與或有事項(xiàng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、不確定性和貨幣時(shí)間價(jià)值等因素。在這種情況下，甲企業(yè)應(yīng)分別確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債50萬元和一項(xiàng)資產(chǎn)35萬元。補(bǔ)償金額的確認(rèn)涉及兩個(gè)問題：一是確認(rèn)時(shí)間，補(bǔ)償只有在“基本確定”能夠收到時(shí)予以確認(rèn)；二是確認(rèn)金額，確認(rèn)的金額是基本確定能夠收到的金額，而且不能超過相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債的帳面價(jià)值。企業(yè)預(yù)期從第三方獲得的補(bǔ)償，是一種潛在資產(chǎn)，其最終是否真的會(huì)轉(zhuǎn)化為企業(yè)真正的資產(chǎn)(即企業(yè)是否能夠收到這項(xiàng)補(bǔ)償)具有較大的不確定性，企業(yè)只能在基本確定能夠收到補(bǔ)償時(shí)才能對(duì)其進(jìn)行確認(rèn)。(二)預(yù)期可獲得的補(bǔ)償 企業(yè)清償預(yù)計(jì)負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補(bǔ)償?shù)模a(bǔ)償金額只有在基本確定能夠收到時(shí)才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)。據(jù)預(yù)測(cè)，本年度已售產(chǎn)品中，有80％不會(huì)發(fā)生質(zhì)量問題，有15％將發(fā)生較小質(zhì)量問題，有5％將發(fā)生較大質(zhì)量問題。乙企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款規(guī)定：產(chǎn)品售出后一年內(nèi)，如發(fā)生正常質(zhì)量問題，乙企業(yè)將免費(fèi)負(fù)責(zé)修理。相應(yīng)地，企業(yè)對(duì)這些客戶負(fù)有保修義務(wù)。有關(guān)賬務(wù)處理如下：借：營(yíng)業(yè)外支出——賠償支出 2000000 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——未決訴訟 2000000(2)或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目的，按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計(jì)算確定。本例中，A公司因連帶責(zé)任而承擔(dān)了現(xiàn)時(shí)義務(wù)，該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，且該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。但由于B公司經(jīng)營(yíng)困難，A公司很可能要承擔(dān)還款連帶責(zé)任?！纠?4—3】208年11月2日，A公司因與B公司簽訂了互相擔(dān)保協(xié)議，成為相關(guān)訴訟的第二被告。在這種情況下；最佳估計(jì)數(shù)按照如下方法確定：(1)或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目的，按照最可能發(fā)生金額確定。2＝22，其中支付的訴訟費(fèi)為3萬元］，同時(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表附注中進(jìn)行披露。假定B公司預(yù)計(jì)將要支付的罰息、訴訟費(fèi)等費(fèi)用估計(jì)為20萬元至24萬元之間，而且這個(gè)區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額的可能性都大致相同。B公司如無特殊情況很可能敗訴。假定A銀行根據(jù)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)估計(jì)，將來最可能獲得罰息等的收入24萬元(這項(xiàng)金額在提起訴訟時(shí)已作估計(jì))。本例中，A銀行如無特殊情況很可能在訴訟中獲勝。208年12月25日，A銀行向法院提起訴訟。B公司具有還款能力，但因與A銀行之間存在其他經(jīng)濟(jì)糾紛，而未按時(shí)歸還A銀行的貸款。【例14—2】207年11月20日，A銀行批準(zhǔn)B公司的信用貸款(無擔(dān)保、無抵押)申請(qǐng)，同意向其貸款2000萬元，期限1年，％。(一)最佳估計(jì)數(shù)的確定 預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量。應(yīng)計(jì)項(xiàng)目經(jīng)常作為應(yīng)付帳款和其他應(yīng)付帳款的一部分進(jìn)行列報(bào)，而預(yù)計(jì)負(fù)債單獨(dú)進(jìn)行列報(bào)。因?yàn)榕c預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的未來支出的時(shí)間或金額具有一定的不確定性。這種情況下，可以認(rèn)為甲企業(yè)因未決訴訟承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額能夠可靠地估計(jì)。例如，甲企業(yè)(被告)涉及一樁訴訟案。由于或有事項(xiàng)具有不確定性，因或有事項(xiàng)產(chǎn)生的現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額也具有不確定性，需要估計(jì)。對(duì)于某個(gè)項(xiàng)目而言，雖然經(jīng)濟(jì)利益流出的可能性較小，但包括該項(xiàng)目的該類義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的，應(yīng)當(dāng)視同該項(xiàng)目的該類義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。此種情況出現(xiàn)，表明乙企業(yè)很可能違約，從而甲企業(yè)履行承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)將很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。對(duì)于甲企業(yè)而言，由于擔(dān)保事項(xiàng)而承擔(dān)了一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)，但這項(xiàng)義務(wù)的履行是否很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，需依據(jù)乙企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)狀況等因素加以確定。企業(yè)因或有事項(xiàng)承擔(dān)了現(xiàn)時(shí)義務(wù)，并不說明該現(xiàn)時(shí)義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。通常情況下，義務(wù)總是涉及對(duì)另一方的承諾，但是，管理層或董事會(huì)的決定在資產(chǎn)負(fù)債表日并不一定形成推定義務(wù)，除非該決定在資產(chǎn)負(fù)債表日之前已經(jīng)以一種相當(dāng)具體的方式傳達(dá)給受影響的各方，使各方形成了企業(yè)將履行其責(zé)任的合理預(yù)期。義務(wù)通常涉及指向的另一方。但是，甲公司為在A國(guó)樹立良好的形象，自行向社會(huì)公告，宣稱將對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)可能產(chǎn)生的環(huán)境污染進(jìn)行治理。例如，甲公司是一家化工企業(yè)，因擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，到A國(guó)創(chuàng)辦了一家分公司。企業(yè)的特定行為，泛指企業(yè)以往的習(xí)慣做法、已公開的承諾或已公開宣布的經(jīng)營(yíng)政策。如果擬定中新法律的具體條款還未最終確定，并且僅當(dāng)該法律基本確定會(huì)按草擬的文本頒布時(shí)才形成義務(wù)，該義務(wù)應(yīng)視為法定義務(wù)。比如，企業(yè)與另外企業(yè)簽訂購(gòu)貨合同產(chǎn)生的義務(wù)，就屬于法定義務(wù)。或有事項(xiàng)準(zhǔn)則所指的義務(wù)包括法定義務(wù)和推定義務(wù)。通常情況下，過去的事項(xiàng)導(dǎo)致現(xiàn)時(shí)義務(wù)是比較明確的，但也存在極少情況，如法律訴訟，特定事項(xiàng)是否已發(fā)生或這些事項(xiàng)是否已產(chǎn)生了一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)可能難以確定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮包括資產(chǎn)負(fù)債表日后所有可獲得的證據(jù)、專家意見等，以此確定資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)。一、預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件 與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債：該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。第二節(jié) 預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量 或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量通常是指預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量?；蛴匈Y產(chǎn)也是一樣，其對(duì)應(yīng)的潛在資產(chǎn)最終是否能夠流入企業(yè)會(huì)逐漸變得明確，如果某一時(shí)點(diǎn)
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