企業(yè)新會計準則講解匯卒3-文庫吧資料
2025-06-22 19:56本頁面
【正文】 補價方：應當以換入資產(chǎn)的公允價值(或換出資產(chǎn)的公允價值減去補價)和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本；換入資產(chǎn)成本加收到的補價之和與換出資產(chǎn)賬面價值加應支付的相關稅費之和的差額應當計入當期損益。甲公司和乙公司均應當以公允價值為基礎確定換入資產(chǎn)的成本，并確認產(chǎn)生的損益。對甲公司來講，換入專利權能夠大幅度改善產(chǎn)品質(zhì)量，相對于對丙公司的長期股權投資來講，預計未來現(xiàn)金流量的時間、金額和風險均不相同；對乙公司來講，換入對丙公司的長期股權投資，使其對丙公司的關系由既無控制、共同控制或重大影響，改變?yōu)榫哂兄卮笥绊?，因而可通過參與丙公司的財務和經(jīng)營政策等方式，對其施加重大影響，增加了藉此從丙公司活動中獲取經(jīng)濟利益的權力，與專利權預計產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量在時間、風險和金額方面都有所不同。分析：該項資產(chǎn)交換沒有涉及收付貨幣性資產(chǎn)，因此屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。乙公司原已持有對丙公司的長期股權投資，從甲公司換入對丙公司的長期股權投資后，使丙公司成為乙公司的聯(lián)營企業(yè)。 換出辦公家具的增值稅銷項稅額為7500017％＝12750(元) 借：固定資產(chǎn)——設備 87750貸：主營業(yè)務收入 75000 應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 12750借：主營業(yè)務成本 80000 貸：庫存商品——辦公家具 80000(例8—2)209年6月，為了提高產(chǎn)品質(zhì)量，甲冰箱制造公司以其持有的對丙公司的長期股權投資交換乙公司擁有的一項專利權。本例是以存貨換入固定資產(chǎn)，對甲公司來講，換入的辦公家具是經(jīng)營過程必須的資產(chǎn)，對乙公司來講，換入的設備是生產(chǎn)家具過程中所必須使用的機器，兩項資產(chǎn)交換后對換入企業(yè)的特定價值顯著不同，兩項資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實質(zhì)；同時，兩項資產(chǎn)的公允價值都能夠可靠地計量，符合非貨幣性資產(chǎn)交換準則規(guī)定以公允價值計量的兩個條件，因此，甲公司和乙公司均應當以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎確定換入資產(chǎn)的成本，并確認產(chǎn)生的損益。假設乙公司此前也沒有為庫存商品計提存貨跌價準備，其在整個交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費，根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司換入固定資產(chǎn)支付的增值稅不能抵扣。乙公司換入甲公司的設備是生產(chǎn)家具過程中需要使用的設備。設備的賬面原價為100000元，在交換日的累計折舊為35000元，公允價值為75000元。(一)不涉及補價的情況(例8—1)207年8月，甲公司以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的一臺設備交換乙家具公司生產(chǎn)的一批辦公家具，換入的辦公家具作為固定資產(chǎn)管理。3．換出資產(chǎn)為長期股權投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入投資收益。非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理，視換出資產(chǎn)的類別不同而有所區(qū)別：1．換出資產(chǎn)為存貨的，應當視同銷售處理，根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入》按照公允價值確認銷售收入，同時結轉銷售成本，相當于按照公允價值確認的收入和按賬面價值結轉的成本之間的差額，也即換出資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，在利潤表中作為營業(yè)利潤的構成部分予以列示。第三節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理 一、以公允價值計量的處理 非貨幣性資產(chǎn)交換準則規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的，應當以換出資產(chǎn)的公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本，除非有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值比換出資產(chǎn)公允價值更加可靠。(三)關聯(lián)方之間交換資產(chǎn)與商業(yè)實質(zhì)的關系 在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)時，企業(yè)應當關注交易各方之間是否存在關聯(lián)方關系。通常情況下，商品用于交換具有類似性質(zhì)和相等價值的商品，這種非貨幣性資產(chǎn)交換不產(chǎn)生損益，這種情況通常發(fā)生在某些特定商品上，比如石油或牛奶，供應商為滿足特定地區(qū)對這類商品的及時需要，在不同的地區(qū)交換各自的商品(存貨)。某企業(yè)將自己擁有的一幢建筑物，與另一企業(yè)擁有的在同一地點的另一幢建筑物相交換，兩幢建筑物的建造時間、建造成本等均相同，但兩者未來現(xiàn)金流量的風險、時間和金額可能不同。通常情況下，由定期租金帶來的現(xiàn)金流量與用于生產(chǎn)經(jīng)營用的固定資產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面有所差異，因此，該兩項資產(chǎn)的交換當視為具有商業(yè)實質(zhì)。同類非貨幣性資產(chǎn)是指在資產(chǎn)負債表中列示的同一大類的非貨幣性資產(chǎn)，如存貨之間、固定資產(chǎn)之間、長期股權投資之間發(fā)生的交換等。不同類非貨幣性資產(chǎn)是指在資產(chǎn)負債表中列示的不同大類的非貨幣性資產(chǎn)，比如存貨、固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、長期股權投資、無形資產(chǎn)等都是不同類別的資產(chǎn)。例如，某企業(yè)以一項專利權換入另一企業(yè)擁有的長期股權投資，假定從市場參與者來看，該項專利權與該項長期股權投資的公允價值相同，兩項資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的風險、時間和金額亦相同，但是對換入企業(yè)來講，換入該項長期股權投資使該企業(yè)對被投資方由重大影響變?yōu)榭刂脐P系，從而對換入企業(yè)產(chǎn)生的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出的專利權有較大差異；另一企業(yè)換入的專利權能夠解決生產(chǎn)中的技術難題，從而對換入企業(yè)產(chǎn)生的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出的長期股權投資有明顯差異，因而該兩項資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實質(zhì)。非貨幣性資產(chǎn)交換準則所指資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應當按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程和最終處置時預計產(chǎn)生的稅后未來現(xiàn)金流量，根據(jù)企業(yè)自身而不是市場參與者對資產(chǎn)特定風險的評價，選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率對預計未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)后的金額加以確定，即國際財務報告準則所稱的“主體特定價值”。2．換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的企業(yè)如按照上述第一項條件難以判斷某項非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)，再根據(jù)第二項條件，通過計算換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，進行比較后判斷。(3)未來現(xiàn)金流量的風險、時間相同，金額不同。(2)未來現(xiàn)金流量的時間、金額相同，風險不同。(一)判斷條件 根據(jù)非貨幣性資產(chǎn)交換準則的規(guī)定，符合下列條件之一的，視為具有商業(yè)實質(zhì)：1．換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同，通常包括但不僅限于以下幾種情況：(1)未來現(xiàn)金流量的風險、金額相同，時間不同。在確定資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)時，企業(yè)應當重點考慮由于發(fā)生了該項資產(chǎn)交換預期使企業(yè)未來現(xiàn)金流量發(fā)生變動的程度，通過比較換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)預計產(chǎn)生的未采現(xiàn)金流量或其現(xiàn)值，確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)。(二)賬面價值 不具有商業(yè)實質(zhì)或交換涉及資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，應當按照換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本，無論是否支付補價，均不確認損益；收到或支付的補價作為確定換入資產(chǎn)成本的調(diào)整因素，其中，收到補價方應當以換出資產(chǎn)的賬面價值減去補價加上應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本；支付補價方應當以換出資產(chǎn)的賬面價值加上補價和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本。②在公允價值估計數(shù)變動區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價值估計數(shù)的概率能夠合理確定；這種情況是指采用估值技術確定的資產(chǎn)公允價值在一個變動區(qū)間內(nèi)，區(qū)間內(nèi)出現(xiàn)各種情況的概率或可能性能夠合理確定，企業(yè)可以采用類似《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》計算最佳估計數(shù)的方法確定資產(chǎn)的公允價值，這種情況視為公允價值能夠可靠計量。采用估值技術確定的公允價值必須符合以下條件之—，視為能夠可靠計量：①采用估值技術確定的公允價值估計數(shù)的變動區(qū)間很小。(2)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場，但同類或類似資產(chǎn)存在活
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