【正文】 經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果、促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。（二）、風(fēng)險評估風(fēng)險評估是企業(yè)及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略。（四）、信息與溝通信息與溝通是企業(yè)及時、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通?？傊覈髽I(yè)內(nèi)部控制框架可以理解為是由五大目標(biāo)和五大要素組成的整體框架。 （二）、全面性原則內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)規(guī)范各項經(jīng)濟活動，覆蓋對人、財、物的全方位管理。內(nèi)部控制制度的制訂應(yīng)當(dāng)具有前瞻性，并且隨著公司經(jīng)營戰(zhàn)略、經(jīng)營方針、經(jīng)營理念等內(nèi)部環(huán)境的變化和國家法律法規(guī)、政策制度等外部環(huán)境的改變進(jìn)行相應(yīng)的修改或完善。 （四）、制衡性原則企業(yè)在執(zhí)行內(nèi)部控制制度時，應(yīng)定期檢查其執(zhí)行情況，對出現(xiàn)的違規(guī)違法現(xiàn)象按規(guī)定進(jìn)行處理，并及時將內(nèi)部控制制度執(zhí)行結(jié)果與企業(yè)原定的經(jīng)營戰(zhàn)略方針比較，出現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)及時修正并完善。 （五）、成本效益原則內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實施成本與預(yù)期效益關(guān)系，即要求企業(yè)力爭以最小的控制成本取得最大的控制效益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分調(diào)動各機構(gòu)、各部門及廣大員工的工作積極性和主動性，盡量降低經(jīng)營運作成本。目前一些企業(yè)特別是有些國有企業(yè)對內(nèi)部控制的認(rèn)識存在兩種傾向：一是一部分人習(xí)慣于甚至滿足于傳統(tǒng)的經(jīng)營管理方式，認(rèn)為只要能夠規(guī)范化操作就行了，不必考慮是否先進(jìn)。（二）、內(nèi)部控制法律存在問題 我國涉及內(nèi)部控制的法律框架尚未形成，研究還處于起步階段；內(nèi)部控制制度的制定主體尚不明確；目前法律和規(guī)章中涉及內(nèi)部控制的要求還主要圍繞會計問題展開，內(nèi)容較為單一；企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境還有待改善，據(jù)統(tǒng)計，我國1500多家上市公司中，違規(guī)現(xiàn)象屢有發(fā)生。（三）、產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明產(chǎn)權(quán)制度改革是公司法人治理結(jié)構(gòu)的核心，而規(guī)范的公司法人治理結(jié)構(gòu)，關(guān)鍵要看董事會能否充分發(fā)揮作用。有不少國有企業(yè)在改革過程中，一味地“放權(quán)讓利”，致使原廠長負(fù)責(zé)制的領(lǐng)導(dǎo)班子現(xiàn)在既是經(jīng)理層又進(jìn)入董事會，董事會成員和經(jīng)理成員重疊，致使國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體缺位、權(quán)責(zé)不清，增加了內(nèi)部控制受益主體的模糊性。（四）、監(jiān)督機制不健全目前有很多企業(yè)監(jiān)督評審主要依靠內(nèi)審部門來實現(xiàn)，而有些企業(yè)的內(nèi)審部門隸屬于財務(wù)部門，與財務(wù)部同屬一人領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計在形式上就缺乏應(yīng)有的獨立性。（五）、內(nèi)部會計控制存在薄弱環(huán)節(jié)如某些單位因內(nèi)部管理制度松弛導(dǎo)致內(nèi)部會計控制工作逐漸削弱、賬目混亂、財產(chǎn)不實和數(shù)據(jù)失真；某些單位因會計人員數(shù)量不足、素質(zhì)不高而造成了記賬隨意、手續(xù)不清、差錯頻繁和會計資料嚴(yán)重散失；部分單位為了掩蓋真實的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，任意偽造和變造虛假的會計憑證，導(dǎo)致會計賬簿和會計報表所提供的信息失真；部分會計人員違反會計職業(yè)道德，不認(rèn)真行使會計監(jiān)督職權(quán)，參與違法違紀(jì)活動，甚至為違法違紀(jì)活動出謀劃策。而對理論學(xué)習(xí)不夠重視，管理理論相對缺乏，由此導(dǎo)致在企業(yè)管理過程中，其決策思維和決策導(dǎo)向更多地考慮企業(yè)的短期效益，僅僅關(guān)注企業(yè)的現(xiàn)狀而對企業(yè)未來潛在的風(fēng)險關(guān)注不夠。四、強化企業(yè)內(nèi)部控制制度對策　 （一）、充分認(rèn)識建立內(nèi)部控制制度的必要性企業(yè)內(nèi)部控制制度作為企業(yè)的“免疫系統(tǒng)”，它劃分為內(nèi)部管理控制制度與內(nèi)部財務(wù)控制制度兩大類。例如，企業(yè)單位的內(nèi)部人事管理、技術(shù)管理等，就屬于內(nèi)部管理控制。例如，由無權(quán)經(jīng)管現(xiàn)金和簽發(fā)支票的第三者每月編制銀行存款調(diào)節(jié)表，就是一種內(nèi)部財務(wù)控制，通過這種控制，可提高現(xiàn)金交易的會計業(yè)務(wù)、會計記錄和會計報表的可靠性。尤其需要指出的是，企業(yè)財務(wù)管理系統(tǒng)電算化已經(jīng)普及，但計算機信息失控、破壞情況日趨嚴(yán)重，從而造成責(zé)任不明、相互推卸等問題，其關(guān)鍵在于計算機核算軟件存在著密碼缺乏牽制性，常用的密碼設(shè)置方法已不適應(yīng)電算化會計信息系統(tǒng)的管理和發(fā)展，所以財務(wù)管理電算化應(yīng)提高會計信息的保密程度，避免信息泄漏及對實體信息破壞。 （二）、構(gòu)建并完善我國內(nèi)部控制法律框架 逐步建立以《公司法》為核心（公司法中增加內(nèi)部控制條款），以《會計法》、《審計法》、《注冊會計師法》等為支撐，以《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》為主體，分行業(yè)《內(nèi)部控制指引》為指導(dǎo)的內(nèi)部控制法律體系。明硧企業(yè)高官 的內(nèi)部控制責(zé)任；提高企業(yè)違反內(nèi)部控制法律要求的違規(guī)成本；加大政府對公司內(nèi)部控制制度建設(shè)的監(jiān)管；加強對注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)管。職務(wù)分離控制職務(wù)分離的核心是“內(nèi)部牽制”，規(guī)定需要相互牽制的職務(wù)有授權(quán)審批與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計記錄、會計記錄與財產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查、授權(quán)審批與監(jiān)督檢查等。明確各個機構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限，使崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、制約，形成有效的內(nèi)部控制機制。財產(chǎn)保全控制為了保證財產(chǎn)物資的安全和完整，數(shù)據(jù)真實可靠、正確無誤，單位應(yīng)當(dāng)建立清查制度。第一，原始憑證與記賬憑證、記賬憑證與會計賬簿、會計賬簿與會計報表相互核對，可及時發(fā)現(xiàn)記錄中可能存在的問題。如，總賬與明細(xì)賬相互核對；銀行存款日記賬與銀行對賬單相互核對；應(yīng)收、應(yīng)付款明細(xì)賬與有關(guān)債權(quán)、債務(wù)單位往來記錄相互核對，使其達(dá)到賬賬相符。如，現(xiàn)金日記賬的結(jié)余與現(xiàn)金實際庫存額的相互核對，可及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中存在的問題。內(nèi)部報告控制內(nèi)部報告分為日報、周報、月報、季報、年報等。會計電算化控制電算化的應(yīng)用可大大提高會計工作效率，但是難以給查賬和審計工作提供可靠的依據(jù)。對會計電算化進(jìn)行內(nèi)部控制，要盡可能減少和消除認(rèn)為操作因素，保障信息數(shù)據(jù)安全。對于審核無誤的記賬憑證，稽核后再轉(zhuǎn)給出納人員進(jìn)行收、付款，并在計算機中確認(rèn)復(fù)核。從計算機系統(tǒng)處理方面對信息提供保護(hù)，以達(dá)到明確各自的主任，相互控制的目的。從理論上說有兩種觀點，一種是治理結(jié)構(gòu)屬于內(nèi)部控制的構(gòu)成要素，一種是內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)屬于內(nèi)部控制有效運行的環(huán)境。但現(xiàn)實中經(jīng)常出現(xiàn)治理結(jié)構(gòu)失效，如鄭百文、中航油等事件。這似乎比較符合我國的情況，因為我國許多企業(yè)的興旺發(fā)達(dá)與管理當(dāng)局密不可分，“單位好不好，關(guān)鍵在領(lǐng)導(dǎo)”，只有領(lǐng)導(dǎo)重視的事情才能順利進(jìn)行，許多企業(yè)也確實如此。新《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》將內(nèi)部控制定義為“由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。從控制的層次看，董事會、監(jiān)事會為高層，經(jīng)理為中層，職能部門和員工為低層，這三個層次都應(yīng)納入內(nèi)部控制的范圍。但是，外部控制主體往往因信息不對稱或其他原因，經(jīng)常出現(xiàn)監(jiān)控不力的問題。內(nèi)部控制內(nèi)容的協(xié)調(diào)企業(yè)的全部活動可以分為價值創(chuàng)造活動和輔助活動。輔助活動主要指對財務(wù)和經(jīng)營活動提供支持、進(jìn)行管理的活動，包括預(yù)算、分析、考評、信息系統(tǒng)、人力資源政策。問題在于這三個方面并不是截然分開的，相互之間存在交叉，尤其是經(jīng)營活動與財務(wù)活動更是相互融合。無論哪種設(shè)計思路，都同時存在業(yè)務(wù)活動、財務(wù)活動和管理活動。內(nèi)部控制技術(shù)和方法與傳統(tǒng)控制方法的協(xié)調(diào)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》提出的控制措施包括七個方面：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運營分析控制和績效考評控制等。如存貨采購中的集中采購，歸口分級管理、存貨中的ABC控制，資金的集中管理和授權(quán)管理，標(biāo)準(zhǔn)成本、彈性預(yù)算、目標(biāo)成本等已成為實踐中行之有效的控制措施?？刂曝攧?wù)風(fēng)險是企業(yè)財務(wù)管理的重要內(nèi)容，也新《企業(yè)財務(wù)通則》規(guī)定的企業(yè)財務(wù)管理基本任務(wù)之一。合資聯(lián)營和聯(lián)合開放等屬于轉(zhuǎn)移風(fēng)險的措施）；減少風(fēng)險；轉(zhuǎn)移風(fēng)險（向?qū)I(yè)性保險公司投保；采取合資、聯(lián)營、增發(fā)新股、發(fā)行債券、聯(lián)合開發(fā)等措施實現(xiàn)風(fēng)險共擔(dān)；通過技術(shù)轉(zhuǎn)讓、特許經(jīng)營、戰(zhàn)略聯(lián)盟、租賃經(jīng)營和業(yè)務(wù)外包等）；接受風(fēng)險包括風(fēng)險自負(fù)和風(fēng)險自保兩種。史密斯認(rèn)為李百興，2008： 試論企業(yè)財務(wù)風(fēng)險《財會月刊》，第4期 P12，建立財務(wù)風(fēng)險分析模型主要考慮四個方面的因素，分別是：盈利能力，代表企業(yè)獲取收益的能力；資本結(jié)構(gòu)，代表企業(yè)對債務(wù)的信賴程度；流動性，代表企業(yè)產(chǎn)生足夠現(xiàn)金流量的能力；營運資本（流動資產(chǎn)－流動負(fù)債），反映企業(yè)的自有流動資金的數(shù)額和全貌。英國馬爾科姆史密斯認(rèn)為第一個問題是最難回答的，因為理論上“最好”財務(wù)比率并不一定是在統(tǒng)計計算時最適用的，比如息稅前資產(chǎn)報酬率（息稅前利潤/總資產(chǎn)）理論上是一個能夠很好地反映企業(yè)盈利能力的指標(biāo)，但是實際上采用稅前流動負(fù)債利潤率（稅前利潤率/流動負(fù)債）建立的模型卻能夠更好地進(jìn)行財務(wù)風(fēng)險的預(yù)測，而后者從理論含義上講是很模糊的一個財務(wù)比率。但是也許我們可以從數(shù)據(jù)的人為操縱角度進(jìn)行解釋，就息稅前資產(chǎn)報酬和稅前流動負(fù)債利潤率來講，后者受人為操縱的可能性更小一些，因此更加真實。史密斯認(rèn)為第二個問題可以由計算機軟件來解決。因此他建立財務(wù)風(fēng)險分析模型如下：Z=f（盈利能力，資本結(jié)構(gòu)，流動性，營運資本）= a +b稅前流動負(fù)債利潤率+c負(fù)債凈值比率+d速動比率+e營運資本凈值率其中；Z值反映的是企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險，一般當(dāng)該值為負(fù)數(shù)時代表企業(yè)面臨財務(wù)困難，可能有經(jīng)營失敗的危險；a是一個常量，b、c、d、e是各個財務(wù)比率的權(quán)重；稅前流動負(fù)債利潤=稅前利潤/流動負(fù)債，代表盈利能力；負(fù)債凈值比率=總負(fù)債/凈資產(chǎn)，代表資本結(jié)構(gòu)；速動比率=速動資產(chǎn)/流動負(fù)債，代表流動性；營運資本凈值率=營運資本/凈資產(chǎn)，代表企業(yè)的營動資本使用效果。史密斯又提出了一個簡化的模型：稅前流動負(fù)債利潤率+速動比率－負(fù)債凈值比率 0他認(rèn)為如果該公式能夠成立，就表明企業(yè)已陷入財務(wù)困境。史密斯對他所提出的兩個模型進(jìn)行了實證檢驗，結(jié)果證明這兩個模型都是有效的。目前企業(yè)的績效管理模式主要有360度綜合考核、KPI的績效考核、BSC的績效考核，目標(biāo)的績效考核等考核模式，其他考核方法是基于上述模式的延伸和變通。如供應(yīng)商和客戶等。其缺點：（1）、 成本較高；（2）、因為側(cè)重綜合考核，所以定性成分高，而定量成分少；（3）、因部門崗位數(shù)量和崗位性質(zhì)不同，會產(chǎn)生一定的不公平性。確定KPI主要有三種方法，即標(biāo)桿基準(zhǔn)法，成功關(guān)鍵分析法