【正文】 設在奧地利首都維也納 。 目前該組織有成員 186個 。 2022/2/16 審計 17 四、最高審計機關國際組織＿政府審計機關的國際組織 ? 該組織每三年召開一次全體成員國會議 ， 就審計的原則 、 方向 、 理論 、 方法和技術等方面的問題進行交流 ， 以有助于各成員國研究 、 改進和加強政府審計工作 。 會計師事務所 是依法設立并承辦注冊會計師的業(yè)務的機構(gòu)。 ? 一、注冊會計師考試與注冊登記 ? 在民間審計的實際業(yè)務中，只有取得注冊會計師資格并加入會計師事務所的人員才能獨立執(zhí)行審計業(yè)務，簽署審計報告 ? 注冊登記的條件：根據(jù) 171。規(guī)定，參加注冊會計師全國統(tǒng)一考試成績合格，并從事審計業(yè)務工作兩年以上的，可以向省、自治區(qū)、直轄市注冊會計師協(xié)會申請注冊。 2022年 3月 1日，修訂后的條例正式實施，其借鑒國內(nèi)外的立法成果，在行業(yè)管理方式、事務所組織形式、自律管理等方面進行了大膽創(chuàng)新。 2022/2/16 審計 23 五、 民間審計組織的相關規(guī)范 ? 《 注冊會計師法 》 的有關規(guī)定 ? 注冊會計師執(zhí)業(yè)準則 ? 注冊會計師職業(yè)道德守則 ? 注冊會計師后續(xù)教育準則 ? 狹義上的注冊會計師審計規(guī)范由后三部分組成 ? 其內(nèi)容結(jié)構(gòu)如下圖所示。 ? 注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的產(chǎn)生與作用 ? 產(chǎn)生 ? 作用 (1)贏得社會公眾對審計意見和結(jié)論的信任 (2)提高注冊會計師的審計工作質(zhì)量 (3)維護會計師事務所和注冊會計師的合法權(quán)益 (4)促進審計經(jīng)驗的交流 2022/2/16 審計 26 ? 美國審計準則 ? 狹義：指 ?公認審計準則 ?P ? 廣義：指 ?公認審計準則 ?和 ?審計準則說明書 ? ? ?公認審計準則 ?是對審計工作的原則性規(guī)定 ， 包括一般準則 、 外勤工作準則和報告準則 ? ?審計準則說明書 ?是為了便于 ?公認審計準則 ?的執(zhí)行和落實而頒布的 ， 主要針對財務報表審計 。其中，審計準則是整個執(zhí)業(yè)準則體系的核心。在提供審計服務時，注冊會計師 對所審計信息是否不存在重大錯報提供合理保證 ，并以積極方式提出結(jié)論。在提供審閱服務時，注冊會計師 對所審閱信息是否不存在重大錯報提供有限保證 ，并以消極方式提出結(jié)論。其他鑒證業(yè)務主要包括預測性財務信息的審核、內(nèi)部控制鑒證等。在提供相關服務時，注冊會計師不提供任何程度的保證。 ? 為了便于公眾理解，在對外宣傳時，有時將執(zhí)業(yè)準則簡稱為“審計準則” ? 審計、審閱、商定程序三類業(yè)務主要差異一覽表 2022/2/16 審計 32 (2)注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的名稱與編號 ? 中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則 (1項 ) ? 中國注冊會計師審計準則第 1101號 ─ 第 1633號 (40項 ) ? 中國注冊會計師審閱準則第 2101號 (1項 ) ? 中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務準則第 3101號 ─ 第 3111號 (2項 ) ? 中國注冊會計師相關服務準則第 4101號 ─ 第 4111號 (2項 ) ? 會計師事務所質(zhì)量控制準則第 5101號 (1項 ) ? 中國注冊會計師審計準則第 1121號 ─ 歷史財務信息審計的質(zhì)量控制 (1項 ) ? 準則編號由 4位數(shù)組成 ，其中： ? 千位數(shù)代表不同類別的準則 ：“ 1”代表審計準則；“ 2”代表審閱準則；“ 3”代表其他鑒證業(yè)務準則；“ 4”代表相關服務準則；“ 5”代表質(zhì)量控制準則。以審計準則為例，其分為六大類，分別用 1至 6表示。 ? 十位數(shù)代表大類中的小類。 ? 例如：第 1311號，千位數(shù)的“ 1”表示審計準則、百位數(shù)的“ 3”表示審計證據(jù)大類、十位數(shù)的“ 1”表示獲取審計證據(jù)的某一小類、個位數(shù)的“ 1”表示某小類審計程序的序號。 ? 注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務時，應當遵守中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范（簡稱職業(yè)道德規(guī)范）和會計師事務所質(zhì)量控制準則。 ? 鑒證業(yè)務的 用戶 是“預期使用者”，即鑒證業(yè)務可以用來有效地滿足預期使用者的需求； ? 鑒證業(yè)務的 目的 是改善信息的質(zhì)量或內(nèi)涵，增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息的信任程度，即以適當保證或提高鑒證對象信息的質(zhì)量為主要目的，而不涉及為如何利用信息提供建議； ? 鑒證業(yè)務的 基礎 是獨立性和專業(yè)性，通常由具備專業(yè)勝任能力和獨立性的注冊會計師來執(zhí)行，注冊會計師應當獨立于責任方和預期使用者； ? 鑒證業(yè)務的 “產(chǎn)品” 是鑒證結(jié)論，注冊會計師應當對鑒證對象信息提出結(jié)論，該結(jié)論應當以書面報告的形式予以傳達。 2022/2/16 審計 37 （ 2）鑒證業(yè)務的種類 ① 按業(yè)務內(nèi)容分為： 歷史財務信息審計業(yè)務 、 歷史財務信息審閱業(yè)務 和 其他鑒證業(yè)務 。 ② 按鑒證基礎分為： 基于責任方認定的業(yè)務、直接報告業(yè)務 ③ 按保證程度分為： 合理保證的鑒證業(yè)務、有限保證的鑒證業(yè)務、兩種保證程度并存的鑒證業(yè)務 2022/2/16 審計 38 ? 在 基于責任方認定 的業(yè)務中，責任方對鑒證對象進行評價或計量，鑒證對象信息以責任方認定的形式為預期使用者獲取。這種業(yè)務屬于基于責任方認定的業(yè)務。 ? 治理層 是指對被審計單位戰(zhàn)略方向以及管理層履行經(jīng)營管理責任負有監(jiān)督責任的人員或組織，治理層的責任包括對財務報告過程的監(jiān)督。 ? 在 直接報告業(yè)務 中，注冊會計師 直接對鑒證對象進行評價或計量 ，或者從責任方獲取對鑒證對象評價或計量的認定，而該認定無法為預期使用者獲取，預期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息。 這種業(yè)務屬于直接報告業(yè)務。 ? 合理保證的鑒證業(yè)務 的目標 是注冊會計師將鑒證業(yè)務風險降至該業(yè)務環(huán)境下 可接受的低水平 ，以此作為以 積極方式 提出結(jié)論的基礎。這種業(yè)務屬于合理保證的鑒證業(yè)務。 ? 如：在歷史財務信息審閱中，要求注冊會計師將審閱風險降至該業(yè)務環(huán)境下可接受的水平（高于歷史財務信息審計中可接受的低水平），對審閱后的歷史財務信息提供低于高水平的保證（有限保證），在審閱報告中對歷史財務信息采用消極方式提出結(jié)論。 2022/2/16 審計 43 ? (3)鑒證業(yè)務要素： ? 鑒證業(yè)務要素，是指鑒證業(yè)務的三方關系、鑒證對象、標準、證據(jù)和鑒證報告。 業(yè)務環(huán)境包括業(yè)務約定事項、鑒證對象特征、使用的標準、預期使用者的需求、責任方及其環(huán)境的相關特征，以及可能對鑒證業(yè)務產(chǎn)生重大影響的事項、交易、條件和慣例等其他事項。 ? 已承接鑒證業(yè)務的變更： 對已承接的鑒證業(yè)務，如果沒有合理理由，注冊會計師不應將該項業(yè)務變更為非鑒證業(yè)務，或?qū)⒑侠肀ＷC的鑒證業(yè)務變更為有限保證的鑒證業(yè)務。 ? 注冊會計師 是指取得注冊會計師證書并在會計師事務所執(zhí)業(yè)的人員，有時也指其所在的會計師事務所。 責任方可能是鑒證業(yè)務的委托人，也可能不是委托人。責任方可能是預期使用者，但不是唯一的預期使用者。注冊會計師應當根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定或與委托人簽訂的協(xié)議識別預期使用者。 ? 責任方與預期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。 2022/2/16 審計 48 ? 適當?shù)蔫b證對象應當同時具備下列條件： （一）鑒證對象可以識別； （二）不同的組織或人員對鑒證對象按照既定標準進行評價或計量的結(jié)果合理一致； （三）注冊會計師能夠收集與鑒證對象有關的信息，獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，以支持其提出適當?shù)蔫b證結(jié)論。 列報包括披露。運用職業(yè)判斷對鑒證對象作出評價或計量，離不開適當?shù)臉藴?。也就是說，標準是對所要發(fā)表意見的鑒證對象進行“度量”的一把“尺子”、責任方和注冊會計師可以根據(jù)這把“尺子”對鑒證對象進行“度量”。 例如，要評價消費者滿意度這一鑒證對象，某些責任方或注冊會計師可能會以消費者投訴的次數(shù)作為衡量標準；而另外的一些責任方或注冊會計師可能會選擇消費者在初始購買后的三個月內(nèi)重復購買的數(shù)量作為衡量的標準。 ? 采用標準的類型不同，注冊會計師為評價該標準對于具體鑒證業(yè)務的適用性所需執(zhí)行的工作也不同。 注冊會計師基于自身的預期、判斷和個人經(jīng)驗對鑒證對象進行的評價和計量，不構(gòu)成適當?shù)臉藴?。標準可以通過下列方式供預期使用者獲?。? （一）公開發(fā)布； （二）在陳述鑒證對象信息時以明確的方式表述； （三）在鑒證報告中以明確的方式表述； （四）常識理解，如計量時間的標準是小時或分鐘。 2022/2/16 審計 53 ? (六 ) 證據(jù) ? 注冊會計師應當以職業(yè)懷疑態(tài)度計劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務，獲取有關鑒證對象信息是否不存在重大錯報的充分、適當?shù)淖C據(jù)。 ? 注冊會計師在計劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務，尤其在確定證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間和范圍時，應當考慮重要性、鑒證業(yè)務風險以及可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量。 2022/2/16 審計 55 ? 提出鑒證結(jié)論的方式有兩種 —— 積極方式和消極方式 ： ? 它們分別適用于合理保證的鑒證業(yè)務和有限保證的鑒證業(yè)務。 ? 在合理保證的鑒證業(yè)務中 ， 注冊會計師應當以積極方式提出結(jié)論，如“我們認為，根據(jù) 標準，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的”或“我們認為，責任方作出的‘根據(jù) 標準，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的’這一認定是公允的”。 ? 注冊會計師不能出具無保留結(jié)論報告的情況 : ? 。對任何類型的鑒證業(yè)務，如果注冊會計師的工作范圍受到限制，注冊會計師應當視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的報告。 ? 。 ? 。 ? 。在承接業(yè)務后，如果發(fā)現(xiàn)標準或鑒證對象不適當，可能誤導預期使用者，注冊會計師應當視其重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報告。在承接業(yè)務后，如果發(fā)現(xiàn)標準或鑒證對象不適當，造成工作范圍受到限制，注冊會計師應當視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的報告。 2022/2/16 審計 57 ? 注冊會計師姓名的使用 : ? 當注冊會計師針對鑒證對象信息出具報告，或同意將其姓名與鑒證對象聯(lián)系在一起時，則注冊會計師與該鑒證對象發(fā)生了關聯(lián)。 2022/2/16 審計 58 會計師事務所質(zhì)量控制準則 ? 質(zhì)量控制準則 用以規(guī)范會計師事務所在執(zhí)行各類業(yè)務時應當遵守的質(zhì)量控制政策和程序，是對會計師事務所質(zhì)量控制提出的 制度要求 。這兩項準則聯(lián)系緊密，前者是后者的制定依據(jù)。 2022/2/16 審計 60 ? （一）質(zhì)量控制制度的目的 ? 會計師事務所質(zhì)量控制準則旨在規(guī)范會計師事務所的業(yè)務質(zhì)量控制，明確會計師事務所及其人員的質(zhì)量控制責任，適用于會計師事務所執(zhí)行歷史財務信息審計和審閱業(yè)務、其他鑒證業(yè)務及相關服務業(yè)務。 2022/2/16 審計 61 ? （二）質(zhì)量控制制度的要素 ? 會計師事務所的質(zhì)量控制制度應當包括針對下列要素而制定的政策和程序： ? ； ? ； ? ； ? ； ? ； ? ； ? 。在記錄和傳達時，應清楚地描述質(zhì)量控制政策和程序及其擬實現(xiàn)的目標，包括用適當信息指明每個人都負有各自的質(zhì)量責任，并被期望遵守這些政策和程序。 注冊會計師的職業(yè)道德是指注冊會計師職業(yè)品德 、 職業(yè)紀律 、 專用勝任能力及職業(yè)責任等的總稱 ? 職業(yè)道德是社會倫理道德的延伸和專門化 ? 注冊會計師對社會公眾的責任決定其職業(yè)道德的重要性 ? 注冊會計師往往會陷入道德困境中 2022/2/16 審計 63 ? 2022年 10月 18日，財政部發(fā)布 《 中國注冊會計師職業(yè)道德守則 》 ，進一步大力弘揚誠信為本、操守為重、堅持準則的職業(yè)風尚，深入推進行業(yè)法制教育和誠信建設。 ? 《 職業(yè)道德守則 》 包括五個組成部分，即 《 中國注冊會計師職業(yè)道德守則第 1號 —— 職業(yè)道德基本原則 》 、 《 中國注冊會計師職業(yè)道德守則第 2號 —— 職業(yè)道德概念框架 》 、 《 中國注冊會計師職業(yè)道德守則第 3號 —— 提供專業(yè)服務的具體要求 》 、 《 中國注冊會計師職業(yè)道德守則第 4號 —— 審計和審閱業(yè)務對獨立性的要求 》 、 《 中國注冊會計師職業(yè)道德守則第 5號 —— 其他鑒證業(yè)務對獨立性的要求 》 和 《 中國注冊會計師非執(zhí)業(yè)會員職業(yè)道德守則 》 。 2022/2/16 審計 64 一、職業(yè)道德基本原則 ? (一 )誠信 ? 注冊會計師應當在所有的職業(yè)活動中，保持正直，誠實守信。 ? 注冊會計師如果注意到已與有問題的信息發(fā)生牽連， 應當采取措施消除牽連。 2022/2/16 審計 65 ? (二 )獨立性 ? 注冊會計師執(zhí)行審計和審閱業(yè)務以及其