【正文】 ? (6)質(zhì)量控制準(zhǔn)則 用以規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行各類業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵守的質(zhì)量控制政策和程序，是對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制提出的制度要求。 ? (5)相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則 用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師代編財(cái)務(wù)信息、執(zhí)行商定程序，提供管理咨詢等其他服務(wù)。 ? (4)其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾钠渌b證業(yè)務(wù)，根據(jù)鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)和業(yè)務(wù)約定的要求，提供有限保證或合理保證。 ? (3)審閱準(zhǔn)則 用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息的審閱業(yè)務(wù)。 ? (2)審計(jì)準(zhǔn)則 用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息的審計(jì)業(yè)務(wù)。 2022/2/16 審計(jì) 27 ? 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 ? 是中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系的核心部分 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系包括 : ? 鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 ? 相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則 ? 會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則 2022/2/16 審計(jì) 28 (1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的框架 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則 對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序 代編財(cái)務(wù)信息 注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則 鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則 審計(jì)準(zhǔn)則 審閱準(zhǔn)則 其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 一般原則與責(zé)任 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì) 審計(jì)證據(jù) 利用其他主體的工作 審計(jì)結(jié)論與報(bào)告 特殊領(lǐng)域?qū)徲?jì) ?? 2022/2/16 審計(jì) 30 (1) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的框架 ? (1)鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 由 鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則統(tǒng)領(lǐng) ，按照鑒證業(yè)務(wù)提供的保證程度和鑒證對(duì)象的不同，分為中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 (分別簡(jiǎn)稱 審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 )。 2022/2/16 審計(jì) 24 審計(jì)規(guī)范體系 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè) 道德守則 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育準(zhǔn)則 注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則 2022/2/16 審計(jì) 25 (一 )注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，它是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系的重要組成部分，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)和其他相關(guān)服務(wù)過程中應(yīng)當(dāng)遵循的行為準(zhǔn)則，是衡量注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作質(zhì)量的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)。新增了“特殊普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所”組織形式，保留原有的普通合伙形式，取消原有的個(gè)人事務(wù)所形式。 2022/2/16 審計(jì) 19 二、民間審計(jì)的特征 ? 受托有償 ? 審計(jì)內(nèi)容依審計(jì)業(yè)務(wù)約定書而定 ? 審計(jì)結(jié)果表現(xiàn)為對(duì)外提供的審計(jì)報(bào)告 2022/2/16 審計(jì) 20 三、民間審計(jì)組織的業(yè)務(wù)范圍 ? 鑒證業(yè)務(wù) ? 相關(guān)服務(wù) ? 管理咨詢業(yè)務(wù) ? 會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù) ? 稅務(wù)服務(wù)業(yè)務(wù) ? 其他服務(wù)業(yè)務(wù) ? 商定程序服務(wù) ? 其他服務(wù)業(yè)務(wù) 2022/2/16 審計(jì) 22 ? 四、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式 ? 獨(dú)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所 ? 普通合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所 ? 有限公司制會(huì)計(jì)師事務(wù)所 ? 有限責(zé)任合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所 ? 我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的形式 我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師允許設(shè)立有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所和合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所，但不準(zhǔn)個(gè)人設(shè)立獨(dú)資 2022年深圳市按照 《 深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)注冊(cè)會(huì)計(jì)師條例 》在全國(guó)率先引入了個(gè)人會(huì)計(jì)師事務(wù)所，最早批準(zhǔn)掛牌的有 9家。注冊(cè)會(huì)計(jì)師法 187。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)加入會(huì)計(jì)師事務(wù)所。 ? 我國(guó)于１９８２年派代表參加了在馬尼拉召開的該組織第十一屆代表大會(huì) ， 1983年審計(jì)署成立后正式被批準(zhǔn)成為該組織的成員國(guó) ． ? 最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織審計(jì)規(guī)范： P35 2022/2/16 審計(jì) 18 第三節(jié) 民間審計(jì)組織與注冊(cè)會(huì)計(jì)師 職業(yè)規(guī)范 ? 民間審計(jì)組織是指根據(jù)國(guó)家法律或條例規(guī)定，經(jīng)政府有關(guān)部門審核，注冊(cè)登記的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。 該組織的機(jī)關(guān)刊物是 《 國(guó)際政府審計(jì)雜志 》 ，創(chuàng)刊于 1974年 1月 ， 由美國(guó) 、 加拿大和委內(nèi)瑞拉三國(guó)合辦 ， 編輯部設(shè)在美國(guó)華盛頓特區(qū) ， 以英 、 法 、 西班牙 、 德 、 阿拉伯五種文字向世界各國(guó)發(fā)行 。 由奧地利審計(jì)法院負(fù)責(zé)日常工作 ， 該組織的會(huì)費(fèi)由各成員國(guó)按聯(lián)合國(guó)繳納會(huì)費(fèi)的比例分?jǐn)?。其宗旨 是： 互相介紹情況，交流經(jīng)驗(yàn)，推動(dòng)和促進(jìn)各國(guó)最高審計(jì)機(jī)關(guān)更好地完成該國(guó)的審計(jì)工作 。 財(cái)政 、 財(cái)務(wù)收支的劃分不是截然對(duì)立的 ， 在某些方面它們是重合或交叉的 。 接受審計(jì)監(jiān)督的財(cái)政收支 ， 是指依照 《 中華人民共和國(guó)預(yù)算法 》 和國(guó)家其他有關(guān)規(guī)定 ， 納入預(yù)算管理的收入和支出 ， 以及預(yù)算外資金的收入和支出 。 4. 審計(jì)范圍的廣泛性 。 二 、 政府審計(jì)的特征 1. 審計(jì)監(jiān)督的強(qiáng)制性 2. 審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的系統(tǒng)性 3. 審計(jì)工作的獨(dú)立性 。審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)工作需要，經(jīng)本級(jí)人民政府批準(zhǔn)，可以在其審計(jì)管轄范圍內(nèi)，向地方派出審計(jì)特派員，設(shè)置相應(yīng)的審計(jì)機(jī)構(gòu)，或在有關(guān)部門設(shè)置派駐機(jī)構(gòu)?？h級(jí)以上地方政府設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)，在本級(jí)政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)下，負(fù)責(zé)本行政區(qū)域?qū)徲?jì)工作。 國(guó)務(wù)院設(shè)立審計(jì)署，在國(guó)務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下，主管全國(guó)的審計(jì)工作。我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)設(shè)置屬于 行政模式 。一般說來 ,這類審計(jì)機(jī)關(guān) 只受法律約束 ,而不受國(guó)家機(jī)關(guān)的直接干預(yù) 。會(huì)計(jì)檢查院認(rèn)為其檢查報(bào)告需要向國(guó)會(huì)申訴時(shí) ,可由檢查官出席國(guó)會(huì) ,或用書面說明。日本最具代表性。 2022/2/16 審計(jì) 12 政府審計(jì)機(jī)關(guān)的設(shè)置方式 ? （ 4） 獨(dú)立模式 ：政府審計(jì)機(jī)關(guān)單獨(dú)設(shè)置，獨(dú)立于立法權(quán)、司法權(quán)和行政權(quán)之外，以確保政府審計(jì)不帶偏見地、公正地行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)。瑞典審計(jì)局認(rèn)為有必要報(bào)告有關(guān)情況 ,則應(yīng)首先向負(fù)責(zé)部門或有關(guān)機(jī)構(gòu)報(bào)告 ,如認(rèn)為無此必要 ,可直接向政府報(bào)告。沙特阿拉伯王國(guó)審計(jì)總局是對(duì)首相負(fù)責(zé)的獨(dú)立機(jī)構(gòu) ,年度報(bào)告應(yīng)呈遞國(guó)王隆下 。前蘇聯(lián)是行政模式的先行者，東歐一些國(guó)家采用該模式。 2022/2/16 審計(jì) 11 政府審計(jì)機(jī)關(guān)的設(shè)置方式 ? （ 3） 行政模式 ：政府審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬于政府行政部門 ,它是政府行政部門中的一個(gè)職能部門 ,隸屬于政府或財(cái)政部門，根據(jù)國(guó)家賦予的權(quán)限 ,對(duì)政府所屬各級(jí)、各部門、各單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)。法國(guó)審計(jì)法院也有一定的審判權(quán)。例如 ,意大利的審計(jì)法院對(duì)公共財(cái)務(wù)案件和法律規(guī)定的其他案件有裁判權(quán) ,審計(jì)法院直接向兩院報(bào)告審查的結(jié)果 。 2022/2/16 審計(jì) 10 政府審計(jì)機(jī)關(guān)的設(shè)置方式 ? （ 2） 司法模式 ：政府審計(jì)機(jī)關(guān)擁有一定的司法權(quán)，審計(jì)官員享有司法地位。美國(guó)審計(jì)總局 (署 )隸屬國(guó)會(huì) ,不受任何行政當(dāng)局干涉 ,獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)。如：奧地利審計(jì)院直接隸屬國(guó)民議會(huì) ,每年向國(guó)民議會(huì)提交工作報(bào)告 。 政府審計(jì)是國(guó)家政權(quán)的一個(gè)重要組成部分 ， 屬上層建筑的范疇 。 ? 不同的審計(jì)組織在審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)上有相同之處。 ? 審計(jì)規(guī)范的種類 ： ? 國(guó)家審計(jì)立法 ?不同審計(jì)組織有不同的國(guó)家審計(jì)立法 ? 審計(jì)準(zhǔn)則 ?對(duì)審計(jì)工作有制約性的行為規(guī)范 ? 審計(jì)標(biāo)準(zhǔn) 2022/2/16 審計(jì) 6 二、審計(jì)規(guī)范 ? 審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)： 對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行判別的客觀依據(jù) ? 審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的作用 ：有利于審計(jì)人員合理計(jì)劃審計(jì)工作、對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行分析，從而作出審計(jì)結(jié)論、提出審計(jì)意見和建議。各有特點(diǎn)，不可替代，不存在主導(dǎo)和從屬的關(guān)系。規(guī)定，我國(guó)組建的審計(jì)組織形式，主要有 政府審計(jì)機(jī)關(guān)、部門和單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和民間審計(jì)組織 。、 171。、 171。 2022/2/16 審計(jì) 4 一、審計(jì)組織體系 ? 審計(jì)組織體系的構(gòu)成 ： ? 根據(jù) 171。2022/2/16 審計(jì) 1 第二章 審計(jì)組織體系與審計(jì)規(guī)范 ? 審計(jì)組織體系、審計(jì)規(guī)范及其關(guān)系 ? 政府審計(jì)組織與政府審計(jì)規(guī)范 ? 民間審計(jì)組織與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)規(guī)范 ? 內(nèi)部審計(jì)組織與內(nèi)部審計(jì)規(guī)范 2022/2/16 審計(jì) 2 第一節(jié) 審計(jì)組織體系與審計(jì)規(guī)范 ? 審計(jì)組織體系 ? 審計(jì)規(guī)范 ? 審計(jì)組織體系與審計(jì)規(guī)范的關(guān)系 2022/2/16 審計(jì) 3 一、審計(jì)組織體系 ? 審計(jì)組織體系 ： ? 審計(jì)組織 是指有權(quán)利或資格行使審計(jì)職能、開展審計(jì)工作的審計(jì)機(jī)構(gòu)。 ? 審計(jì)組織體系 又稱審計(jì)組織形式、審計(jì)模式，是指擔(dān)負(fù)著不同審計(jì)任務(wù)的審計(jì)組織之間結(jié)成的相互聯(lián)系、互為補(bǔ)充的整體審計(jì)系統(tǒng)。中華人民共和國(guó)憲法 187。中華人民共和國(guó)審計(jì)法 187。中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法 187。 ? 審計(jì)組織體系內(nèi)部關(guān)系 ：既相互聯(lián)系、又各自獨(dú)立、各司其職，涇渭分明地在不同的領(lǐng)域?qū)嵤徲?jì)。 2022/2/16 審計(jì) 5 二、審計(jì)規(guī)范 ? 審計(jì)規(guī)范 ：指明文規(guī)定的各種有關(guān)審計(jì)的法律法規(guī)。 ? 審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容 ： P26 ? 審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的具體應(yīng)用 2022/2/16 審計(jì) 7 三、審計(jì)組織體系與審計(jì)規(guī)范的關(guān)系 ? 審計(jì)組織不同，其國(guó)家審計(jì)立法與審計(jì)準(zhǔn)則也呈現(xiàn)不同的內(nèi)容與要求 。 2022/2/16 審計(jì) 8 第二節(jié) 政府 審計(jì)組織與政府審計(jì)規(guī)范 ? 一、政府審計(jì)機(jī)關(guān)的設(shè)置方式 ? 政府審計(jì)機(jī)關(guān)是代表政府依法行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)的行政機(jī)關(guān) ， 它具有憲法賦予的獨(dú)立性和權(quán)威性 。 2022/2/16 審計(jì) 9 政府審計(jì)機(jī)關(guān)的設(shè)置方式 ? （ 1） 立法模式 ：政府審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬于立法機(jī)構(gòu)－議會(huì)，由議會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)并對(duì)議會(huì)負(fù)責(zé)，對(duì)政府及國(guó)有企事業(yè)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支進(jìn)行獨(dú)立的審計(jì)監(jiān)督。加拿大總審計(jì)公署的審計(jì)長(zhǎng)每年向眾議院報(bào)告審計(jì)公署工作中重要的應(yīng)提請(qǐng)眾議院注意的任何事項(xiàng) 。 立法型審計(jì)機(jī)關(guān)地位高、獨(dú)立性強(qiáng) ,不受行政當(dāng)局的控制和干預(yù) 。起源于法國(guó)，目前為西歐大陸、南美洲、非洲的一些國(guó)家采用。西班牙審計(jì)法院擁有自己的司法權(quán) 。 司法型審計(jì)機(jī)關(guān)可以直接行使司法權(quán)力 ,具有司法地位 ,具有很高的權(quán)威性。它們對(duì)政府負(fù)責(zé) ,保證政府財(cái)經(jīng)政策、法令、計(jì)劃、預(yù)算的正常實(shí)施。如：羅馬尼亞的高級(jí)監(jiān)察院；瑞典的政府審計(jì)局，由政府財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)。泰王國(guó)審計(jì)長(zhǎng)公署應(yīng)向內(nèi)閣總理呈報(bào) 。 行政型審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)政府法規(guī) ,進(jìn)行審計(jì)工作 ,其獨(dú)立地位低 ,基本上不具有法律約束力。德國(guó)通過建立聯(lián)邦法院成為獨(dú)立模式的最早實(shí)踐者。日本的會(huì)計(jì)檢查院是日本的最高審計(jì)機(jī)關(guān)，既不屬于國(guó)會(huì)，對(duì)內(nèi)閣也具有獨(dú)立的地位。德國(guó)聯(lián)邦審計(jì)院是聯(lián)邦機(jī)構(gòu) ,是獨(dú)立的財(cái)政監(jiān)督機(jī)構(gòu) ,只受法律約束。 2022/2/16 審計(jì) 13 我國(guó)政府審計(jì)機(jī)關(guān)： ? 我國(guó)憲法規(guī)定，我國(guó)最高審計(jì)機(jī)關(guān)設(shè)置在國(guó)務(wù)院，稱為中華人民共和國(guó)審計(jì)署，簡(jiǎn)稱國(guó)家審計(jì)署或?qū)徲?jì)署。 政府審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)分級(jí)負(fù)責(zé)的原則。 審計(jì)長(zhǎng) 是審計(jì)署的行政首長(zhǎng)。地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行雙重領(lǐng)導(dǎo) ,對(duì)本級(jí)人民政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，審計(jì)業(yè)務(wù)以上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主。此外，中國(guó)人民解放軍系統(tǒng)也設(shè)置了審計(jì)機(jī)構(gòu)。 指審計(jì)機(jī)關(guān)及其審計(jì)人員依法獨(dú)立開展審計(jì)工作 ， 作出審計(jì)判斷 、 提出審計(jì)報(bào)告 、 出具審計(jì)意見書和作出審計(jì)決定 ， 其他行政機(jī)關(guān) 、 社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人不得干涉 。 依據(jù) 《 憲法 》 和 《 審計(jì)法 》 規(guī)定 ， 政府審計(jì)對(duì)國(guó)務(wù)院各部門 、 地方人民政府及其各部門；國(guó)有的金融機(jī)構(gòu)；國(guó)有企業(yè)和國(guó)有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)；國(guó)家事業(yè)組織；其他應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)的部門和單位的財(cái)政收支和財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督 。 接受審計(jì)監(jiān)督的財(cái)務(wù)收支 ， 是指國(guó)有的金融機(jī)構(gòu) 、 企事業(yè)單位以及國(guó)家規(guī)定應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)監(jiān)督的其他各種資金的收入和支出 。 2022/2/16 審計(jì) 15 三、我國(guó)政府審計(jì)的相關(guān)規(guī)范 ? 《 憲法 》 的有關(guān)規(guī)定 ? 《 審計(jì)法 》 的有關(guān)規(guī)定 ? 政府審計(jì)的審計(jì)準(zhǔn)則 ? 政府審計(jì)的審計(jì)實(shí)施辦法與審計(jì)規(guī)定 四、最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織＿政府審計(jì)機(jī) 關(guān)的國(guó)際組織 ? 最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織是聯(lián)合國(guó)經(jīng)社理事會(huì)下屬的、一個(gè)由聯(lián)合國(guó)成員國(guó)的最高審計(jì)機(jī)關(guān)組成的 獨(dú)立自主的、非政治性的 永久性國(guó)際審計(jì)組織，聯(lián)合國(guó)組織中的所有成員國(guó)的最高審計(jì)組織均可參加，但各國(guó)政府對(duì)國(guó)際審計(jì)組織不承擔(dān)任何義務(wù)。 ? １９６８年最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織成立 ， 其總部和秘書處