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[管理學(xué)]審計:第二章審計組織體系與審計規(guī)范定-文庫吧資料

2025-01-27 20:48本頁面
  

【正文】 ( 2)根據(jù)法律法規(guī)的要求,為法律訴訟、仲裁準(zhǔn)備文件或提供證據(jù),以及向監(jiān)管機構(gòu)報告所發(fā)現(xiàn)的違法行為; ( 3)法律法規(guī)允許的情況下,在法律訴訟、仲裁中維護自己的合法權(quán)益; ( 4)接受注冊會計師協(xié)會或監(jiān)管機構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查,答復(fù)其詢問和調(diào)查; ( 5)法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定的其他情形。 ? 注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取措施,確保下級員工以及提供建議和幫助的人員履行保密義務(wù)。 ? 注冊會計師應(yīng)當(dāng)對所在會計師事務(wù)所的涉密信息保密。 2022/2/16 審計 69 (五 )保 密 ? 注冊會計師應(yīng)當(dāng)對職業(yè)活動中獲知的涉密信息保密,不得有下列行為: ( 1)未經(jīng)客戶授權(quán)或法律法規(guī)允許,向會計師事務(wù)所以外的第三方披露其所獲知的涉密信息; ( 2) 利用所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。 ? 注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)措施,確保在其領(lǐng)導(dǎo)下工作的人員得到適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)和督導(dǎo)。 ? 在應(yīng)用專業(yè)知識和技能時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理運用職業(yè)判斷。 2022/2/16 審計 68 ? (四 )專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注 ? 注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過教育、培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實踐獲取和保持專業(yè)勝任能力。 2022/2/16 審計 67 ? (三 )客 觀 和 公 正 ? 注冊會計師應(yīng)當(dāng)公正處事、實事求是,不得由于偏見、利益沖突或他人的不當(dāng)影響而損害自己的職業(yè)判斷。實質(zhì)上的獨立性是一種內(nèi)心狀態(tài),使得注冊會計師在提出結(jié)論時不受損害職業(yè)判斷的因素影響,誠信行事,遵循客觀和公正原則,保持職業(yè)懷疑態(tài)度; ? (二) 形式上的獨立性 。 ? 會計師事務(wù)所在承辦審計和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時,應(yīng)當(dāng)從整體層面和具體業(yè)務(wù)層面采取措施,以保持會計師事務(wù)所和項目組的獨立性。 ? 在鑒證業(yè)務(wù)中,如果存在上述第一款的情形,注冊會計師依據(jù)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則出具了恰當(dāng)?shù)姆菢?biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)報告,不被視為違反職業(yè)道德。 ? 注冊會計師如果認(rèn)為業(yè)務(wù)報告、申報資料或其他信息存在下列問題,則不得與這些有問題的信息發(fā)生牽連: ( 1)含有嚴(yán)重虛假或誤導(dǎo)性的陳述; ( 2)含有缺少充分依據(jù)的陳述或信息; ( 3)存在遺漏或含糊其辭的信息。 《 職業(yè)道德守則 》 于 2022年 7月 1日起施行。不斷完善行業(yè)信用管理制度和誠信檔案制度,積極探索會計師事務(wù)所信用評級制度,建立推廣行業(yè)從業(yè)人員誠信宣誓制度和會計師事務(wù)所誠信公約制度,有力推動獨立、客觀、公正的執(zhí)業(yè)精神深入人心,不斷提升行業(yè)的誠信度和公信力。 2022/2/16 審計 62 職業(yè)道德守則 ? 職業(yè)道德 ( professional ethics) 是指某一職業(yè)組織公布的 , 其會員自愿接受的職業(yè)行為標(biāo)準(zhǔn) 。 ? 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將質(zhì)量控制政策和程序形成書面文件,并傳達(dá)到全體人員。 ? 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則,制定質(zhì)量控制制度,以 合理保證 : ? 遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范以及審計準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定; ? 根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱蟾妗? 2022/2/16 審計 59 會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則 ? 2022年 2月 8日,為鞏固會計師事務(wù)所開展深入學(xué)習(xí)實踐科學(xué)發(fā)展觀活動的成果,深入抓好整改落實工作,進一步解決會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量方面存在的問題,大力推進行業(yè)誠信建設(shè),中國注冊會計師協(xié)會制定了 《 《 中國注冊會計師協(xié)會關(guān)于加強會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度建設(shè)的意見 》 ,請各地注冊會計師協(xié)會積極指導(dǎo)會計師事務(wù)所建立健全業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度,并將會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度實施情況作為執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的重要內(nèi)容,促進會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量全面提升。 ? 目前,財政部發(fā)布會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則主要指 《 會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第 5101 號 —— 業(yè)務(wù)質(zhì)量控制 》 ,從會計師事務(wù)所層面上對業(yè)務(wù)質(zhì)量控制進行規(guī)范,適用于包括鑒證業(yè)務(wù)在內(nèi)的各項業(yè)務(wù); ? 另外注意,在審計準(zhǔn)則中 《 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 1121 號 —— 歷史財務(wù)信息審計的質(zhì)量控制 》 ,從執(zhí)行審計項目的負(fù)責(zé)人層面上對審計業(yè)務(wù)質(zhì)量進行了規(guī)范,僅適用于歷史財務(wù)信息審計業(yè)務(wù)。 ? 如果獲知他人不恰當(dāng)?shù)貙⑵湫彰c鑒證對象相關(guān)聯(lián).注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求其停止這種行為,并考慮采取其他必要的措施,包括將不恰當(dāng)使用注冊會計師姓名這一情況告知所有已知的使用者或征詢法律意見。 在某些情況下,注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。 標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對象不適當(dāng)還可能造成注冊會計師的工作范圍受到限制。 標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對象不適當(dāng)可能會誤導(dǎo)預(yù)期使用者。 如果注冊會計師的結(jié)論直接提及鑒證對象和標(biāo)準(zhǔn),且鑒證對象信息存在重大錯報,注冊會計師應(yīng)當(dāng)視其影響的重大與廣泛程度.出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報告。 如果注冊會計師的結(jié)論提及責(zé)任方的認(rèn)定,且該認(rèn)定未在所有重大方面作出公允表達(dá),注冊會計師應(yīng)當(dāng)視其影響的重大與廣泛程度,出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報告。在某些情況下,注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。 工作范圍受到限制可能導(dǎo)致注冊會計師無法獲取必要的證據(jù)以便將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至適當(dāng)水平。 ? 在有限保證的鑒證業(yè)務(wù)中 ,注冊會計師應(yīng)當(dāng)以消極方式提出結(jié)論,如“基于本報告所述的工作,我們沒有注意到任何事項使我們相信,根據(jù) 標(biāo)準(zhǔn), 系統(tǒng)在任何重大方面是無效的”或“基于本報告所述的工作,我們沒有注意到任何事項使我們相信,責(zé)任方作出的‘根據(jù) 標(biāo)準(zhǔn), 系統(tǒng)在所有重大方面是有效的’這一認(rèn)定是不公允的”。區(qū)分兩種鑒證結(jié)論提出方式,有助于向預(yù)期使用者傳達(dá)不同業(yè)務(wù)的保證程度存在差異這一事實,以積極方式提出結(jié)論提供的保證水平高于以消極方式提出結(jié)論提供的保證水平。 2022/2/16 審計 54 ? (七 ) 鑒證報告 ? 注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具含有鑒證結(jié)論的書面報告,該鑒證結(jié)論應(yīng)當(dāng)說明注冊會計師就鑒證對象信息獲取的保證。 ? 注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時對制定的計劃、實施的程序、獲取的相關(guān)證據(jù)以及得出的結(jié)論作出記錄。 如果確定的標(biāo)準(zhǔn)僅能為特定的預(yù)期使用者獲取,或僅與特定目的相關(guān),鑒證報告的使用也應(yīng)限于這些特定的預(yù)期使用者或特定目的。 2022/2/16 審計 52 ? 標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)能夠為預(yù)期使用者獲取,以使預(yù)期使用者了解鑒證對象的評價或計量過程。 2022/2/16 審計 51 ? 適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備下列所有特征: ? (一) 相關(guān)性: 相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出結(jié)論,便于預(yù)期使用者作出決策; (二) 完整性 :完整的標(biāo)準(zhǔn)不應(yīng)忽略業(yè)務(wù)環(huán)境中可能影響得出結(jié)論的相關(guān)因素,當(dāng)涉及列報時,還包括列報的基準(zhǔn); (三) 可靠性 :可靠的標(biāo)準(zhǔn)能夠使能力相近的注冊會計師在相似的業(yè)務(wù)環(huán)境中,對鑒證對象作出合理一致的評價或計量; (四) 中立性 :中立的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出無偏向的結(jié)論; (五) 可理解性 :可理解的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出清晰、易于理解、不會產(chǎn)生重大歧義的結(jié)論。 2022/2/16 審計 50 ? 標(biāo)準(zhǔn)可以是正式的規(guī)定,可能是由法律法規(guī)規(guī)定的,或由政府主管部門或國家認(rèn)可的專業(yè)團體依照公開、適當(dāng)?shù)某绦虬l(fā)布的,如編制財務(wù)報表所使用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度;也可以是某些非正式的規(guī)定,非正式的規(guī)定是專門制定的標(biāo)準(zhǔn),如單位內(nèi)部制定的行為準(zhǔn)則或確定的績效水平。 ? 需要指出的是, 對同一鑒證對象進行評價或計量并不一定要選擇同一個標(biāo)準(zhǔn)。如果沒有適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)提供指引,任何個人的解釋甚至誤解都可能對結(jié)論產(chǎn)生影響,這樣一來,結(jié)論必然缺乏可信性。 ? 標(biāo)準(zhǔn)是鑒證業(yè)務(wù)中不可或缺的一項要素。 2022/2/16 審計 49 ? (五 ) 標(biāo)準(zhǔn) ? 標(biāo)準(zhǔn)是指用于評價或計量鑒證對象的基準(zhǔn),當(dāng)涉及列報時,還包括列報的基準(zhǔn)。 2022/2/16 審計 47 ? (四 ) 鑒證對象 ? 鑒證對象與鑒證對象信息具有多種形式 ,主要包括: (一)當(dāng)鑒證對象為財務(wù)業(yè)績或狀況時(如歷史或預(yù)測的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量),鑒證對象信息是財務(wù)報表; (二)當(dāng)鑒證對象為非財務(wù)業(yè)績或狀況時(如企業(yè)的運營情況),鑒證對象信息可能是反映效率或效果的關(guān)鍵指標(biāo); (三)當(dāng)鑒證對象為物理特征時(如設(shè)備的生產(chǎn)能力),鑒證對象信息可能是有關(guān)鑒證對象物理特征的說明文件; (四)當(dāng)鑒證對象為某種系統(tǒng)和過程時(如企業(yè)的內(nèi)部控制或信息技術(shù)系統(tǒng)),鑒證對象信息可能是關(guān)于其有效性的認(rèn)定; (五)當(dāng)鑒證對象為一種行為時(如遵守法律法規(guī)的情況),鑒證對象信息可能是對法律法規(guī)遵守情況或執(zhí)行效果的聲明。 在可行的情況下,鑒證報告的收件人應(yīng)當(dāng)明確為所有的預(yù)期使用者。 注冊會計師可能無法識別使用鑒證報告的所有組織和人員,尤其在各種可能的預(yù)期使用者對鑒證對象存在不同的利益需求時。 2022/2/16 審計 46 ? 預(yù)期使用者 是指預(yù)期使用鑒證報告的組織或人員。 ? 責(zé)任方 是指下列組織或人員: ( 1)在直接報告業(yè)務(wù)中,對鑒證對象負(fù)責(zé)的組織或人員; ( 2)在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中,對鑒證對象信息負(fù)責(zé)并可能同時對鑒證對象負(fù)責(zé)的組織或人員。 2022/2/16 審計 45 ? (三 ) 鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系 ? 鑒證業(yè)務(wù)涉及的三方關(guān)系人包括注冊會計師、責(zé)任方和預(yù)期使用者。 ? 在初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境后 ,注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮承接該業(yè)務(wù)是否符合符合獨立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范的要求。 2022/2/16 審計 44 ? (二 ) 業(yè)務(wù)承接 ? 承接鑒證業(yè)務(wù)的條件: ? 在接受委托前,注冊會計師應(yīng)當(dāng)初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境。這種業(yè)務(wù)屬于有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。 2022/2/16 審計 42 ? 有限保證的鑒證業(yè)務(wù) 的目標(biāo) 是注冊會計師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下 可接受的水平 ,以此作為以 消極方式 提出結(jié)論的基礎(chǔ)。 ? 如:在歷史財務(wù)信息審計中,要求注冊會計師將審計風(fēng)險降至可接受的低水平,對審計后的歷史財務(wù)信息提供高水平保證(合理保證),在審計報告中對歷史財務(wù)信息采用積極方式提出結(jié)論。 2022/2/16 審計 41 ? 鑒證業(yè)務(wù)的 保證程度 分為合理保證和有限保證。 ? 如在內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)中,注冊會計師可能無法從管理層(責(zé)任方)獲取其對內(nèi)部控制有效性的評價報告(責(zé)任方認(rèn)定),或雖然注冊會計師能夠獲取該報告,但預(yù)期使用者無法獲取該報告,注冊會計師直接對內(nèi)部控制的有效性(鑒證對象)進行評價并出具鑒證報告,預(yù)期使用者只能通過閱讀該鑒證報告獲得內(nèi)部控制有效性的信息(鑒證對象信息)。治理層一般是指公司的董事會、監(jiān)事會。 2022/2/16 審計 39 ? 管理層 是指對被審計單位經(jīng)營活動的執(zhí)行負(fù)有管理責(zé)任的人員或組織,管理層負(fù)責(zé)編制財務(wù)報表,并受到治理層的監(jiān)督。 ? 如在財務(wù)報表審計中,被審計單位管理層(責(zé)任方)對財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量(鑒證對象)進行確認(rèn)、計量和列報(評價或計量)而形成的財務(wù)報表(鑒證對象信息)即為責(zé)任方的認(rèn)定,該財務(wù)報表可為預(yù)期報表使用者獲取, 注冊會計師針對財務(wù)報表出具審計報告。 ? 審計業(yè)務(wù): 注冊會計師從事的主要審計業(yè)務(wù)是財務(wù)報表審計 ? 審閱業(yè)務(wù): 審閱的范圍通常比審計要小。 ? 鑒證對象信息 是按照標(biāo)準(zhǔn)對鑒證對象進行評價和計量的結(jié)果。 2022/2/16 審計 36 ? (一 ) 鑒證業(yè)務(wù)的定義、要素與目標(biāo) ? (1) 定義: 鑒證業(yè)務(wù) 是指注冊會計師對 鑒證對象信息提出結(jié)論,以增強除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。 2022/2/16 審計 34 ? 審計準(zhǔn)則編號區(qū)域: ? (審計準(zhǔn)則第 1101─ 第 1152號 ) ? (審計準(zhǔn)則第 1201─ 第 1231號 ) ? (審計準(zhǔn)則第 1301─ 第 1341號 ) ? (審計準(zhǔn)則第 1401─ 第 1421號 ) ? (審計準(zhǔn)則第 1501─ 第 1521號 ) ? (審計準(zhǔn)則第 1601─ 第 1633號 ) 2022/2/16 審計 35 (3)中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則的內(nèi)容 P39 ? 基本準(zhǔn)則共九章六十條。 ? 個位數(shù)代表小類中的順序號 。“ 1”代表一般原則與責(zé)任;“ 2”代表風(fēng)險評估與應(yīng)對;“ 3”代表審計證據(jù);“ 4”代表利用其他主體的工作;“ 5”代表審計結(jié)論與報告;“ 6”代表特殊領(lǐng)域?qū)徲嫛? ? 百位數(shù)代表某一類別準(zhǔn)則中的大類 。
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