【正文】 他鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)從實質(zhì)和形式上保持獨立性，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀性。 ? 《 中國注冊會計師職業(yè)道德守則第 4號 —— 審計和審閱業(yè)務(wù)對獨立性的要求 》 關(guān)于獨立性的說明： 2022/2/16 審計 66 獨立性 ? 獨立性包括實質(zhì)上的獨立性和形式上的獨立性： ? （一） 實質(zhì)上的獨立性 。形式上的獨立性是一種外在表現(xiàn)，使得一個理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡所有相關(guān)事實和情況后，認(rèn)為會計師事務(wù)所或?qū)徲嬳椖拷M成員沒有損害誠信原則、客觀和公正原則或職業(yè)懷疑態(tài)度。 ? 如果存在導(dǎo)致職業(yè)判斷出現(xiàn)偏差，或?qū)β殬I(yè)判斷產(chǎn)生不當(dāng)影響的情形，注冊會計師不得提供相關(guān)專業(yè)服務(wù)。 ? 注冊會計師應(yīng)當(dāng)持續(xù)了解并掌握當(dāng)前法律、技術(shù)和實務(wù)的發(fā)展變化，將專業(yè)知識和技能始終保持在應(yīng)有的水平，確保為客戶提供具有專業(yè)水準(zhǔn)的服務(wù)。 ? 注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的關(guān)注，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的要求，勤勉盡責(zé)，認(rèn)真、全面、及時地完成工作任務(wù)。 ? 注冊會計師在必要時應(yīng)當(dāng)使客戶以及業(yè)務(wù)報告的其他使用者了解專業(yè)服務(wù)的固有局限性。 ? 注冊會計師應(yīng)當(dāng)對擬接受的客戶或擬受雇的工作單位向其披露的涉密信息保密。 ? 注冊會計師在社會交往中應(yīng)當(dāng)履行保密義務(wù)，警惕無意中泄密的可能性，特別是警惕無意中向近親屬或關(guān)系密切的人員泄密的可能性。 ? 在終止與客戶的關(guān)系后，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對以前職業(yè)活動中獲知的涉密信息保密。 2022/2/16 審計 71 ? (六 )良好職業(yè)行為 ? 注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)法律法規(guī)， 避免發(fā)生任何損害職業(yè)聲譽(yù)的行為。 ? 注冊會計師應(yīng)當(dāng)誠實、實事求是，不得有下列行為： （ 1）夸大宣傳提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)或獲得的經(jīng)驗； （ 2）貶低或無根據(jù)地比較其他注冊會計師的工作。 ? (一 ) 自身利益導(dǎo)致不利影響的情形主要包括： ? (1)鑒證業(yè)務(wù)項目組成員在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益； ? (2)會計師事務(wù)所的收入過分依賴某一客戶； ? (3)鑒證業(yè)務(wù)項目組成員與鑒證客戶存在重要且密切的商業(yè)關(guān)系； ? (4)會計師事務(wù)所擔(dān)心可能失去某一重要客戶； ? (5)鑒證業(yè)務(wù)項目組成員正在與鑒證客戶協(xié)商受雇于該客戶； ? (6)會計師事務(wù)所與客戶就鑒證業(yè)務(wù)達(dá)成或有收費的協(xié)議； ? (7)注冊會計師在評價所在會計師事務(wù)所以往提供的專業(yè)服務(wù)時，發(fā)現(xiàn)了重大錯誤。包括為取得這種利益享有的權(quán)力和承擔(dān)的義務(wù)。 ? 間接經(jīng)濟(jì)利益：指個人或?qū)嶓w通過投資工具擁有的經(jīng)濟(jì)利益，但沒有能力控制這些投資工具，或影響其投資決策。確定經(jīng)濟(jì)利益是直接還是間接的，取決于受益人能否控制投資工具或具有影響投資決策的能力。 2022/2/16 審計 75 對遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素 ? (三 )過度推介導(dǎo)致不利影響的情形主要包括： ? (1)會計師事務(wù)所推介審計客戶的股份； ? (2)在審計客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時，注冊會計師擔(dān)任該客戶的辯護(hù)人。 2022/2/16 審計 77 對遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素 ? (五 )外在壓力導(dǎo)致不利影響的情形主要包括： ? (1)會計師事務(wù)所受到客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系的威脅； ? (2)審計客戶表示，如果會計師事務(wù)所不同意對某項交易的會計處理，則不再委托其承辦擬議中的非鑒證業(yè)務(wù)； ? (3)客戶威脅將起訴會計師事務(wù)所； ? (4)會計師事務(wù)所受到降低收費的影響而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍； ? (5)由于客戶員工對所討論的事項更具有專長，注冊會計師面臨服從其判斷的壓力； ? (6)會計師事務(wù)所合伙人告知注冊會計師，除非同意審計客戶不恰當(dāng)?shù)臅嬏幚?，否則將影響晉升。 ? 在運(yùn)用判斷時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮：一個理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡注冊會計師當(dāng)時可獲得的所有具體事實和情況后，是否很可能認(rèn)為這些防范措施能夠消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?，以使職業(yè)道德基本原則不受損害。 2022/2/16 審計 80 應(yīng)對不利影響的防范措施 ? (一 )法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范規(guī)定的防范措施主要包括： ? (1)取得注冊會計師資格必需的教育、培訓(xùn)和經(jīng)驗要求； ? (2)持續(xù)的職業(yè)發(fā)展要求； ? (3)公司治理方面的規(guī)定； ? (4)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的要求； ? (5)監(jiān)管機(jī)構(gòu)或注冊會計師協(xié)會的監(jiān)控和懲戒程序； ? (6)由依法授權(quán)的第三方對注冊會計師編制的業(yè)務(wù)報告、申報資料或其他信息進(jìn)行外部復(fù)核。 ? 會計師事務(wù)所層面的防范措施主要包括： ? (1)領(lǐng)導(dǎo)層強(qiáng)調(diào)遵循職業(yè)道德基本原則的重要性； ? (2)領(lǐng)導(dǎo)層強(qiáng)調(diào)鑒證業(yè)務(wù)項目組成員應(yīng)當(dāng)維護(hù)公眾利益； ? (3)制定有關(guān)政策和程序，實施項目質(zhì)量控制，監(jiān)督業(yè)務(wù)質(zhì)量； ? (4)制定有關(guān)政策和程序，識別對職業(yè)道德基本原則的不利影響，評價不利影響的嚴(yán)重程度，采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃剑? ? (5)制定有關(guān)政策和程序，保證遵循職業(yè)道德基本原則； ? (6)制定有關(guān)政策和程序，識別會計師事務(wù)所或項目組成員與客戶之間的利益或關(guān)系； ? (7)制定有關(guān)政策和程序，監(jiān)控對某一客戶收費的依賴程度； 2022/2/16 審計 82 應(yīng)對不利影響的防范措施 ? (8)向鑒證客戶提供非鑒證服務(wù)時，指派鑒證業(yè)務(wù)項目組以外的其他合伙人和項目組，并確保鑒證業(yè)務(wù)項目組和非鑒證業(yè)務(wù)項目組分別向各自的業(yè)務(wù)主管報告工作； ? (9)制定有關(guān)政策和程序，防止項目組以外的人員對業(yè)務(wù)結(jié)果施加不當(dāng)影響； ? （ 10及時向所有合伙人和專業(yè)人員傳達(dá)會計師事務(wù)所的政策和程序及其變化情況，并就這些政策和程序進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)； ? (11)指定高級管理人員負(fù)責(zé)監(jiān)督質(zhì)量控制系統(tǒng)是否有效運(yùn)行； ? (12)向合伙人和專業(yè)人員提供鑒證客戶及其關(guān)聯(lián)實體的名單，并要求合伙人和專業(yè)人員與之保持獨立； ? (13)制定有關(guān)政策和程序，鼓勵員工就遵循職業(yè)道德基本原則方面的問題與領(lǐng)導(dǎo)層溝通； ? (14)建立懲戒機(jī)制，保障相關(guān)政策和程序得到遵守。 2022/2/16 審計 84 四、提供專業(yè)服務(wù)的具體要求 ? （一）專業(yè)服務(wù)委托 ? 接受客戶關(guān)系 ? 承接業(yè)務(wù) ? 客戶變更委托 ? （二）利益沖突 ? （三） 應(yīng)客戶要求提供第二次意見 2022/2/16 審計 85 提供專業(yè)服務(wù)的具體要求 ? （四）收 費 ? 會計師事務(wù)所在 確定收費時應(yīng)當(dāng)主要考慮下列因素 ： ? (1)專業(yè)服務(wù)所需的知識和技能； ? (2)所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗； ? (3)各級別專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時間； ? (4)提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任。 ? 收費是否對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響，取決于收費報價水平和所提供的相應(yīng)服務(wù)。 ? 防范措施主要包括： ? (1)讓客戶了解業(yè)務(wù)約定條款，特別是確定收費的基礎(chǔ)以及在 ? 收費報價內(nèi)所能提供的服務(wù)； ? (2)安排恰當(dāng)?shù)臅r間和具有勝任能力的員工執(zhí)行任務(wù)。 ? 或有收費可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。 ? 除法律法規(guī)允許外，注冊會計師不得以或有收費方式提供鑒證服務(wù)，收費與否或收費多少不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。 ? 注冊會計師不得向客戶或其他方支付業(yè)務(wù)介紹費。在向公眾傳遞信息時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)聲譽(yù)，做到客觀、真實、得體。 ? 注冊會計師不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘或騷擾等方式招攬業(yè)務(wù)。 2022/2/16 審計 89 提供專業(yè)服務(wù)的具體要求 ? （六）禮品和款待 ? 如果客戶向注冊會計師 (或其近親屬 )贈送禮品或給予款待，將對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。 ? 注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價接受款待產(chǎn)生不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健? 2022/2/16 審計 90 提供專業(yè)服務(wù)的具體要求 ? （七）保管客戶資產(chǎn) ? 除非法律法規(guī)允許或要求，注冊會計師不得提供保管客戶資金或其他資產(chǎn)的服務(wù)。 ? 保管客戶資金或其他資產(chǎn)可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響，尤其可能對客觀和公正原則以及良好職業(yè)行為原則產(chǎn)生不利影響。 ? 如果某項業(yè)務(wù)涉及保管客戶資金或其他資產(chǎn)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)接受與保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)政策的要求，適當(dāng)詢問資產(chǎn)的來源，并考慮應(yīng)當(dāng)履行的法定義務(wù)。 2022/2/16 審計 91 提供專業(yè)服務(wù)的具體要求 ? （八）對客觀和公正原則的要求 ? 在提供專業(yè)服務(wù)時，注冊會計師如果在客戶中擁有經(jīng)濟(jì)利益，或者與客戶董事、高級管理人員或員工存在家庭和私人關(guān)系或商業(yè)關(guān)系，應(yīng)當(dāng)確定是否對客觀和公正原則產(chǎn)生不利影響。 ? 注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健? ? 如果防范措施不能消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?，注冊會計師?yīng)當(dāng)拒絕接受業(yè)務(wù)委托或終止業(yè)務(wù)。 ? 在執(zhí)行審計和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時，為了達(dá)到保持獨立性的要求，注冊會計師應(yīng)當(dāng)分別遵守 《 中國注冊會計師職業(yè)道德守則第 4號 —— 審計和審閱業(yè)務(wù)對獨立性的要求 》 和《 中國注冊會計師職業(yè)道德守則第 5號 —— 其他鑒證業(yè)務(wù)對獨立性的要求 》 的規(guī)定。中注協(xié)依法對注冊會計師行業(yè)實行管理，接受財政部的監(jiān)督、指導(dǎo)，依據(jù) 171。和 171。行使職責(zé)。 ? 協(xié)會 最高權(quán)利機(jī)構(gòu) 是全國會員代表大會 ? 協(xié)會 常設(shè)執(zhí)行機(jī)構(gòu)為秘書處， 由秘書長、副秘書長若干人并配備必要數(shù)量的專職人員組成。 2022/2/16 審計 96 七、民間審計的國際組織 —— 國際會計師聯(lián)合會(International Federation of Accountants, IFA) ? 1977年 10月在德國慕尼黑成立，最初成員有 49個國家的 63個會計職業(yè)組織。會員由來自 118個國家和地區(qū)的 155個行業(yè)組織組成，代表著 250萬服務(wù)于不同行業(yè)的會計專業(yè)人員。 ? IFAC的宗旨是：通過制定和實施高質(zhì)量的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，并促進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)的國際趨同，促進(jìn)世界范圍內(nèi)會計行業(yè)發(fā)展，推動全球經(jīng)濟(jì)增長，服務(wù)公眾利益。 IFAC理事會由一位主席及21位來自 18個不同國家和地區(qū)行業(yè)組織的代表組成。此外，根據(jù)各階段工作需要， IFAC還可成立多個特別工作組來完成相應(yīng)工作。 ? 內(nèi)部審計 機(jī)構(gòu) 的 種類 ： ? ①部門內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)：國務(wù)院和縣以上地方各級政府設(shè)置。服務(wù)的內(nèi)向性是內(nèi)部審計的基本特征。 ? 2. 工作的相對獨立性： 內(nèi)部審計同外部審計一樣，都必須具有獨立性，在審計過程中必須根據(jù)國家法律法規(guī)及有關(guān)財務(wù)會計制度，獨立地檢查、評價本部門、本單位及所屬各部門、各單位的財務(wù)收支及與此相關(guān)的經(jīng)營管理活動，維護(hù)國家利益。特別是遇到國家利益與部門、單位利益沖突的情況下，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨立決策可能會受到本單位利益的限制。 ? 我國目前的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)一般由本部門、本單位的主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，業(yè)務(wù)上接受同級政府審計機(jī)構(gòu)或上一級主管部門審計機(jī)構(gòu)的指導(dǎo)。這就使得內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對審計人員的素質(zhì)要求較高，尤其在職業(yè)道德方面。 ? 內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的職權(quán) ? 內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在審計過程中 ， 有規(guī)定的職權(quán) 。舍斯頓的領(lǐng)導(dǎo)下，美國愛迪森電力協(xié)會和美國煤氣協(xié)會的 24位有識之士聯(lián)合成立了內(nèi)部審計師協(xié)會，標(biāo)志著傳統(tǒng)內(nèi)部審計工作開始向現(xiàn)代內(nèi)部審計發(fā)展，這一年被稱為內(nèi)部審計的奠基年。Z １９４８ 年，由最初的美國全國性職業(yè)團(tuán)體轉(zhuǎn)變?yōu)閮?nèi)部審計的國際性組織．協(xié)會的 宗旨 是為會員完成各項專業(yè)職責(zé)和促進(jìn)內(nèi)部審計事業(yè)的發(fā)展提供服務(wù)．我國于１９８７年以“中國內(nèi)部審計學(xué)會”名義加入了國際內(nèi)部審計師協(xié)會，成為其國家分會之一，并自該年起派我國內(nèi)部審計學(xué)會代表團(tuán)出席其年會． 1972年注冊內(nèi)部審計師制度開始實行。 政府審計 注冊會計師審計 內(nèi)部審計 審計對象 各級政府財政收支、國有企事業(yè)單位財務(wù)收支 經(jīng)營性組織的財務(wù)收支 部門、單位內(nèi)部的財務(wù)收支和經(jīng)營活動 審計權(quán)限 審查權(quán)、處理權(quán) 審查權(quán) 審查權(quán)、部分處理權(quán) 審計方式 強(qiáng)制性 自愿性 強(qiáng)制性 審計收費 無償 有償 無償 審計獨立性 獨立 獨立 相對獨立 審計報告的法律效力 有法律效力 有法律效力 無法律效力