【正文】 他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)從實(shí)質(zhì)和形式上保持獨(dú)立性，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀性。 ? 《 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第 4號(hào) —— 審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求 》 關(guān)于獨(dú)立性的說(shuō)明： 2022/2/16 審計(jì) 66 獨(dú)立性 ? 獨(dú)立性包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性和形式上的獨(dú)立性： ? （一） 實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性 。形式上的獨(dú)立性是一種外在表現(xiàn)，使得一個(gè)理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡所有相關(guān)事實(shí)和情況后，認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所或?qū)徲?jì)項(xiàng)目組成員沒(méi)有損害誠(chéng)信原則、客觀和公正原則或職業(yè)懷疑態(tài)度。 ? 如果存在導(dǎo)致職業(yè)判斷出現(xiàn)偏差，或?qū)β殬I(yè)判斷產(chǎn)生不當(dāng)影響的情形，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得提供相關(guān)專業(yè)服務(wù)。 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)持續(xù)了解并掌握當(dāng)前法律、技術(shù)和實(shí)務(wù)的發(fā)展變化，將專業(yè)知識(shí)和技能始終保持在應(yīng)有的水平，確保為客戶提供具有專業(yè)水準(zhǔn)的服務(wù)。 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的關(guān)注，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的要求，勤勉盡責(zé)，認(rèn)真、全面、及時(shí)地完成工作任務(wù)。 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在必要時(shí)應(yīng)當(dāng)使客戶以及業(yè)務(wù)報(bào)告的其他使用者了解專業(yè)服務(wù)的固有局限性。 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)擬接受的客戶或擬受雇的工作單位向其披露的涉密信息保密。 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在社會(huì)交往中應(yīng)當(dāng)履行保密義務(wù)，警惕無(wú)意中泄密的可能性，特別是警惕無(wú)意中向近親屬或關(guān)系密切的人員泄密的可能性。 ? 在終止與客戶的關(guān)系后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)以前職業(yè)活動(dòng)中獲知的涉密信息保密。 2022/2/16 審計(jì) 71 ? (六 )良好職業(yè)行為 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)法律法規(guī)， 避免發(fā)生任何損害職業(yè)聲譽(yù)的行為。 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)誠(chéng)實(shí)、實(shí)事求是，不得有下列行為： （ 1）夸大宣傳提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)或獲得的經(jīng)驗(yàn)； （ 2）貶低或無(wú)根據(jù)地比較其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。 ? (一 ) 自身利益導(dǎo)致不利影響的情形主要包括： ? (1)鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益； ? (2)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收入過(guò)分依賴某一客戶； ? (3)鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員與鑒證客戶存在重要且密切的商業(yè)關(guān)系； ? (4)會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)心可能失去某一重要客戶； ? (5)鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員正在與鑒證客戶協(xié)商受雇于該客戶； ? (6)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與客戶就鑒證業(yè)務(wù)達(dá)成或有收費(fèi)的協(xié)議； ? (7)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所以往提供的專業(yè)服務(wù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)了重大錯(cuò)誤。包括為取得這種利益享有的權(quán)力和承擔(dān)的義務(wù)。 ? 間接經(jīng)濟(jì)利益：指?jìng)€(gè)人或?qū)嶓w通過(guò)投資工具擁有的經(jīng)濟(jì)利益，但沒(méi)有能力控制這些投資工具，或影響其投資決策。確定經(jīng)濟(jì)利益是直接還是間接的，取決于受益人能否控制投資工具或具有影響投資決策的能力。 2022/2/16 審計(jì) 75 對(duì)遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素 ? (三 )過(guò)度推介導(dǎo)致不利影響的情形主要包括： ? (1)會(huì)計(jì)師事務(wù)所推介審計(jì)客戶的股份； ? (2)在審計(jì)客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任該客戶的辯護(hù)人。 2022/2/16 審計(jì) 77 對(duì)遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素 ? (五 )外在壓力導(dǎo)致不利影響的情形主要包括： ? (1)會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系的威脅； ? (2)審計(jì)客戶表示，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所不同意對(duì)某項(xiàng)交易的會(huì)計(jì)處理，則不再委托其承辦擬議中的非鑒證業(yè)務(wù)； ? (3)客戶威脅將起訴會(huì)計(jì)師事務(wù)所； ? (4)會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到降低收費(fèi)的影響而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍； ? (5)由于客戶員工對(duì)所討論的事項(xiàng)更具有專長(zhǎng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨服從其判斷的壓力； ? (6)會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人告知注冊(cè)會(huì)計(jì)師，除非同意審計(jì)客戶不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，否則將影響晉升。 ? 在運(yùn)用判斷時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：一個(gè)理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡注冊(cè)會(huì)計(jì)師當(dāng)時(shí)可獲得的所有具體事實(shí)和情況后，是否很可能認(rèn)為這些防范措施能夠消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?，以使職業(yè)道德基本原則不受損害。 2022/2/16 審計(jì) 80 應(yīng)對(duì)不利影響的防范措施 ? (一 )法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范規(guī)定的防范措施主要包括： ? (1)取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格必需的教育、培訓(xùn)和經(jīng)驗(yàn)要求； ? (2)持續(xù)的職業(yè)發(fā)展要求； ? (3)公司治理方面的規(guī)定； ? (4)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的要求； ? (5)監(jiān)管機(jī)構(gòu)或注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的監(jiān)控和懲戒程序； ? (6)由依法授權(quán)的第三方對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的業(yè)務(wù)報(bào)告、申報(bào)資料或其他信息進(jìn)行外部復(fù)核。 ? 會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面的防范措施主要包括： ? (1)領(lǐng)導(dǎo)層強(qiáng)調(diào)遵循職業(yè)道德基本原則的重要性； ? (2)領(lǐng)導(dǎo)層強(qiáng)調(diào)鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員應(yīng)當(dāng)維護(hù)公眾利益； ? (3)制定有關(guān)政策和程序，實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制，監(jiān)督業(yè)務(wù)質(zhì)量； ? (4)制定有關(guān)政策和程序，識(shí)別對(duì)職業(yè)道德基本原則的不利影響，評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃剑? ? (5)制定有關(guān)政策和程序，保證遵循職業(yè)道德基本原則； ? (6)制定有關(guān)政策和程序，識(shí)別會(huì)計(jì)師事務(wù)所或項(xiàng)目組成員與客戶之間的利益或關(guān)系； ? (7)制定有關(guān)政策和程序，監(jiān)控對(duì)某一客戶收費(fèi)的依賴程度； 2022/2/16 審計(jì) 82 應(yīng)對(duì)不利影響的防范措施 ? (8)向鑒證客戶提供非鑒證服務(wù)時(shí)，指派鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組以外的其他合伙人和項(xiàng)目組，并確保鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組和非鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組分別向各自的業(yè)務(wù)主管報(bào)告工作； ? (9)制定有關(guān)政策和程序，防止項(xiàng)目組以外的人員對(duì)業(yè)務(wù)結(jié)果施加不當(dāng)影響； ? （ 10及時(shí)向所有合伙人和專業(yè)人員傳達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的政策和程序及其變化情況，并就這些政策和程序進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)； ? (11)指定高級(jí)管理人員負(fù)責(zé)監(jiān)督質(zhì)量控制系統(tǒng)是否有效運(yùn)行； ? (12)向合伙人和專業(yè)人員提供鑒證客戶及其關(guān)聯(lián)實(shí)體的名單，并要求合伙人和專業(yè)人員與之保持獨(dú)立； ? (13)制定有關(guān)政策和程序，鼓勵(lì)員工就遵循職業(yè)道德基本原則方面的問(wèn)題與領(lǐng)導(dǎo)層溝通； ? (14)建立懲戒機(jī)制，保障相關(guān)政策和程序得到遵守。 2022/2/16 審計(jì) 84 四、提供專業(yè)服務(wù)的具體要求 ? （一）專業(yè)服務(wù)委托 ? 接受客戶關(guān)系 ? 承接業(yè)務(wù) ? 客戶變更委托 ? （二）利益沖突 ? （三） 應(yīng)客戶要求提供第二次意見(jiàn) 2022/2/16 審計(jì) 85 提供專業(yè)服務(wù)的具體要求 ? （四）收 費(fèi) ? 會(huì)計(jì)師事務(wù)所在 確定收費(fèi)時(shí)應(yīng)當(dāng)主要考慮下列因素 ： ? (1)專業(yè)服務(wù)所需的知識(shí)和技能； ? (2)所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗(yàn)； ? (3)各級(jí)別專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時(shí)間； ? (4)提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任。 ? 收費(fèi)是否對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響，取決于收費(fèi)報(bào)價(jià)水平和所提供的相應(yīng)服務(wù)。 ? 防范措施主要包括： ? (1)讓客戶了解業(yè)務(wù)約定條款，特別是確定收費(fèi)的基礎(chǔ)以及在 ? 收費(fèi)報(bào)價(jià)內(nèi)所能提供的服務(wù)； ? (2)安排恰當(dāng)?shù)臅r(shí)間和具有勝任能力的員工執(zhí)行任務(wù)。 ? 或有收費(fèi)可能對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。 ? 除法律法規(guī)允許外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得以或有收費(fèi)方式提供鑒證服務(wù)，收費(fèi)與否或收費(fèi)多少不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得向客戶或其他方支付業(yè)務(wù)介紹費(fèi)。在向公眾傳遞信息時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)聲譽(yù)，做到客觀、真實(shí)、得體。 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘或騷擾等方式招攬業(yè)務(wù)。 2022/2/16 審計(jì) 89 提供專業(yè)服務(wù)的具體要求 ? （六）禮品和款待 ? 如果客戶向注冊(cè)會(huì)計(jì)師 (或其近親屬 )贈(zèng)送禮品或給予款待，將對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)接受款待產(chǎn)生不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健? 2022/2/16 審計(jì) 90 提供專業(yè)服務(wù)的具體要求 ? （七）保管客戶資產(chǎn) ? 除非法律法規(guī)允許或要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得提供保管客戶資金或其他資產(chǎn)的服務(wù)。 ? 保管客戶資金或其他資產(chǎn)可能對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響，尤其可能對(duì)客觀和公正原則以及良好職業(yè)行為原則產(chǎn)生不利影響。 ? 如果某項(xiàng)業(yè)務(wù)涉及保管客戶資金或其他資產(chǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)接受與保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)政策的要求，適當(dāng)詢問(wèn)資產(chǎn)的來(lái)源，并考慮應(yīng)當(dāng)履行的法定義務(wù)。 2022/2/16 審計(jì) 91 提供專業(yè)服務(wù)的具體要求 ? （八）對(duì)客觀和公正原則的要求 ? 在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果在客戶中擁有經(jīng)濟(jì)利益，或者與客戶董事、高級(jí)管理人員或員工存在家庭和私人關(guān)系或商業(yè)關(guān)系，應(yīng)當(dāng)確定是否對(duì)客觀和公正原則產(chǎn)生不利影響。 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健? ? 如果防范措施不能消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?，注?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕接受業(yè)務(wù)委托或終止業(yè)務(wù)。 ? 在執(zhí)行審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，為了達(dá)到保持獨(dú)立性的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)分別遵守 《 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第 4號(hào) —— 審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求 》 和《 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第 5號(hào) —— 其他鑒證業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求 》 的規(guī)定。中注協(xié)依法對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)實(shí)行管理，接受財(cái)政部的監(jiān)督、指導(dǎo)，依據(jù) 171。和 171。行使職責(zé)。 ? 協(xié)會(huì) 最高權(quán)利機(jī)構(gòu) 是全國(guó)會(huì)員代表大會(huì) ? 協(xié)會(huì) 常設(shè)執(zhí)行機(jī)構(gòu)為秘書(shū)處， 由秘書(shū)長(zhǎng)、副秘書(shū)長(zhǎng)若干人并配備必要數(shù)量的專職人員組成。 2022/2/16 審計(jì) 96 七、民間審計(jì)的國(guó)際組織 —— 國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)(International Federation of Accountants, IFA) ? 1977年 10月在德國(guó)慕尼黑成立，最初成員有 49個(gè)國(guó)家的 63個(gè)會(huì)計(jì)職業(yè)組織。會(huì)員由來(lái)自 118個(gè)國(guó)家和地區(qū)的 155個(gè)行業(yè)組織組成，代表著 250萬(wàn)服務(wù)于不同行業(yè)的會(huì)計(jì)專業(yè)人員。 ? IFAC的宗旨是：通過(guò)制定和實(shí)施高質(zhì)量的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，并促進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際趨同，促進(jìn)世界范圍內(nèi)會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展，推動(dòng)全球經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，服務(wù)公眾利益。 IFAC理事會(huì)由一位主席及21位來(lái)自 18個(gè)不同國(guó)家和地區(qū)行業(yè)組織的代表組成。此外，根據(jù)各階段工作需要， IFAC還可成立多個(gè)特別工作組來(lái)完成相應(yīng)工作。 ? 內(nèi)部審計(jì) 機(jī)構(gòu) 的 種類 ： ? ①部門(mén)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)：國(guó)務(wù)院和縣以上地方各級(jí)政府設(shè)置。服務(wù)的內(nèi)向性是內(nèi)部審計(jì)的基本特征。 ? 2. 工作的相對(duì)獨(dú)立性： 內(nèi)部審計(jì)同外部審計(jì)一樣，都必須具有獨(dú)立性，在審計(jì)過(guò)程中必須根據(jù)國(guó)家法律法規(guī)及有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，獨(dú)立地檢查、評(píng)價(jià)本部門(mén)、本單位及所屬各部門(mén)、各單位的財(cái)務(wù)收支及與此相關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，維護(hù)國(guó)家利益。特別是遇到國(guó)家利益與部門(mén)、單位利益沖突的情況下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立決策可能會(huì)受到本單位利益的限制。 ? 我國(guó)目前的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一般由本部門(mén)、本單位的主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，業(yè)務(wù)上接受同級(jí)政府審計(jì)機(jī)構(gòu)或上一級(jí)主管部門(mén)審計(jì)機(jī)構(gòu)的指導(dǎo)。這就使得內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)要求較高，尤其在職業(yè)道德方面。 ? 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職權(quán) ? 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)過(guò)程中 ， 有規(guī)定的職權(quán) 。舍斯頓的領(lǐng)導(dǎo)下，美國(guó)愛(ài)迪森電力協(xié)會(huì)和美國(guó)煤氣協(xié)會(huì)的 24位有識(shí)之士聯(lián)合成立了內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)，標(biāo)志著傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)始向現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展，這一年被稱為內(nèi)部審計(jì)的奠基年。Z １９４８ 年，由最初的美國(guó)全國(guó)性職業(yè)團(tuán)體轉(zhuǎn)變?yōu)閮?nèi)部審計(jì)的國(guó)際性組織．協(xié)會(huì)的 宗旨 是為會(huì)員完成各項(xiàng)專業(yè)職責(zé)和促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的發(fā)展提供服務(wù)．我國(guó)于１９８７年以“中國(guó)內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì)”名義加入了國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)，成為其國(guó)家分會(huì)之一，并自該年起派我國(guó)內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì)代表團(tuán)出席其年會(huì)． 1972年注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師制度開(kāi)始實(shí)行。 政府審計(jì) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì) 內(nèi)部審計(jì) 審計(jì)對(duì)象 各級(jí)政府財(cái)政收支、國(guó)有企事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支 經(jīng)營(yíng)性組織的財(cái)務(wù)收支 部門(mén)、單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)收支和經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 審計(jì)權(quán)限 審查權(quán)、處理權(quán) 審查權(quán) 審查權(quán)、部分處理權(quán) 審計(jì)方式 強(qiáng)制性 自愿性 強(qiáng)制性 審計(jì)收費(fèi) 無(wú)償 有償 無(wú)償 審計(jì)獨(dú)立性 獨(dú)立 獨(dú)立 相對(duì)獨(dú)立 審計(jì)報(bào)告的法律效力 有法律效力 有法律效力 無(wú)法律效力