【正文】 ? （一）選取全部項目 ? （二）選取特定項目 ? （三）審計抽樣 ? （一）選取全部項目 ? 選取全部項目是指對總體中的全部項目進(jìn)行檢查。 ? 當(dāng)存在下列情形之一時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮選取全部項目進(jìn)行測試 : ? 。存在特別風(fēng)險的項目 主要包括：（ 1）管理層高度參與的，或錯報可能性較大的交易事項或賬戶余額；（ 2）非常規(guī)的交易事項或賬戶余額，特別是與關(guān)聯(lián)方有關(guān)的交易或余額；（ 3）長期不變的賬戶余額，如滯銷的存貨余額或賬齡較長的應(yīng)收賬款余額；（ 4）可疑的或非正常的項目，或明顯不規(guī)范的項目；（ 5）以前發(fā)生過錯誤的項目；（ 6）期末人為調(diào)整的項目；（ 7）其他存在特別風(fēng)險的項目。 ? （二）選取特定項目 ? 選取特定項目是指對總體中的特定項目進(jìn)行針對性測試。 ? ? 注冊會計師通常按照 覆蓋率或風(fēng)險因素 選取測試項目，或?qū)⑦@兩種方法結(jié)合使用。 ? 風(fēng)險因素 選取測試項目是指選取那些具有某種較高風(fēng)險特征的項目進(jìn)行測試。 ?對按照這種方法所選取的項目實(shí)施審計程序的結(jié)果， 不能推斷至整個總體 。 不符合注冊會計師選擇標(biāo)準(zhǔn)的項目將沒有機(jī)會被選取。 ? 適用：當(dāng) CPA對為實(shí)現(xiàn)審計目標(biāo)需要進(jìn)行測試的賬戶余額或交易類型， 缺乏特別的了解 時，審計抽樣特別有用。 ? 有些審計程序可以使用審計抽樣，有些審計程序則不宜使用審計抽樣。 ? 控制的運(yùn)行留下軌跡 時，注冊會計師 可以考慮使用 審計抽樣和其他選取測試項目的方法實(shí)施控制測試。 (2)在實(shí)施 實(shí)質(zhì)性分析程序 時，注冊會計師 不宜使用 審計抽樣和其他選取測試項目的方法。 在審計歷史上，先后出現(xiàn)過任意抽樣、判斷抽樣和統(tǒng)計抽樣三種類型。 二是有健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)依據(jù)。 ?統(tǒng)計抽樣的 意義 在于： （ 1）統(tǒng)計抽樣能夠科學(xué)地確定抽樣規(guī)模 （ 2）統(tǒng)計抽樣中總體各項目被抽中的機(jī)會是均等的，可以防止主觀的判斷； （ 3）統(tǒng)計抽樣能計算抽樣誤差在預(yù)先給定的范圍內(nèi)其概率有多大，并根據(jù)抽樣推斷的要求，把這種誤差控制在預(yù)先給定的范圍之內(nèi)； （ 4）統(tǒng)計抽樣便于實(shí)行審計工作規(guī)范化。 抽樣風(fēng)險是指審計人員依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論與審計對象總體特征不相符合的可能性。 （ 1）審計人員在進(jìn)行 控制 測試時，應(yīng)關(guān)注屬性抽樣風(fēng)險： 1） 信賴不足風(fēng)險。 2） 信賴過度風(fēng)險。 （ 2）審計人員在進(jìn)行 實(shí)質(zhì)性 測試時，應(yīng)關(guān)注變量抽樣風(fēng)險。誤受風(fēng)險，也稱 “ β 風(fēng)險 ” ，是指抽樣結(jié)果表明賬戶余額不存在重大錯誤而實(shí)際上存在重大錯誤的可能性。誤拒風(fēng)險，也稱 “ α 風(fēng)險 ” ，是指抽樣結(jié)果表明賬戶余額存在重大錯誤而實(shí)際上不存在重大錯誤的可能性。信賴過度風(fēng)險和誤受風(fēng)險影響審計效果。 審計測試 抽樣風(fēng)險種類 對審計工作的影響 控制測試 信賴過度風(fēng)險 效果 信賴不足風(fēng)險 效率 實(shí)質(zhì)性程序 誤受風(fēng)險 效果 誤拒風(fēng)險 效率 非抽樣風(fēng)險對審計的效率和效果都有一定的影響。 產(chǎn)生這種風(fēng)險的 原因 主要有： （ 1）人為錯誤，如未能找出樣本文件中的錯誤等。 （ 3）錯誤解釋樣本結(jié)果。也可以通過 仔細(xì)設(shè)計其審計程序盡量降低非抽樣風(fēng)險。 ?運(yùn)用屬性抽樣的方法，主要包括下列幾個步驟： （一）確定預(yù)計差錯發(fā)生率： 2% 預(yù)計差錯發(fā)生率與被審單位的 內(nèi)部控制制度 和 會計核算質(zhì)量 有密切關(guān)系。因此， 差錯發(fā)生率與樣本數(shù)量是正比例的關(guān)系 。 審查重要項目時，應(yīng)提高精確度 ，對差錯容許界限嚴(yán)加限制，審查一般項目則可放寬一些。 （ 三）確定可靠程度： 95% 可靠程度，又稱置信度，是測定抽樣可靠性的尺度。 可靠程度與風(fēng)險度是兩個相互對立的概念，二者 互為補(bǔ)充 。 （ 四）確定樣本數(shù)量： 300，解決了 “ 抽多少 ” 的問題 確定了差錯發(fā)生率、精確度和可靠程度之后，就可以通過確定 樣本容量的統(tǒng)計表 來確定樣本數(shù)量 教材 37頁：假定 （五）選擇隨機(jī)抽樣方法： 解決了“如何抽”的問題 即：樣本為 300，總體為 3000，如何從總體中抽出樣本？ 隨機(jī)數(shù)表法 。 ?對總體項目進(jìn)行編號，建立總體中的項目與表中數(shù)字的一一對應(yīng)關(guān)系 。這樣，編號 0534表示第 5頁第 34行的記錄。即從隨機(jī)數(shù)表中選擇一個隨機(jī)起點(diǎn)和一個選號路線，隨機(jī)起點(diǎn)和選號路線可以任意選擇，但一經(jīng)選定就不得改變。 列號 隨機(jī)數(shù) 行號 （ 1） （ 2） （ 3） （ 4） （ 5） （ 1） 10480 15011 01536 02022 81647 （ 2） 22368 46573 25595 85313 30995 （ 3） 24130 48360 22527 97265 76393 （ 4） 42167 93093 06243 61680 07856 （ 5） 37570 39975 81837 16656 06121 （ 6） 77921 06097 11008 42751 27756 （ 7） 99562 72905 56420 69994 98872 （ 8） 96301 91977 05463 07972 18876 （ 9） 89759 14342 63661 10281 17453 （ 10） 85475 36857 53342 53988 53060 40頁、每頁 50行： 二、 2022考題 綜合題 1中 資料二：審計 X公司 2022年度主營業(yè)務(wù)收入時，為了確定 X公司銷售業(yè)務(wù)是否真實(shí)、完整，會計處理是否正確， A和 B注冊會計師擬從 X公司 2022年開具的 銷售發(fā)票的存根中選取若干張 ，核對銷售合同和發(fā)運(yùn)單，并檢查會計處理是否符合規(guī)定。隨機(jī)數(shù)表（部分）列示如下： 樣本量表 .doc 列號 隨機(jī)數(shù) 行號 （ 1） （ 2） （ 3） （ 4） （ 5） （ 1） 10480 15011 01536 02022 81647 （ 2） 22368 46573 25595 85313 30995 （ 3） 24130 48360 22527 97265 76393 （ 4） 42167 93093 06243 61680 07856 （ 5） 37570 39975 81837 16656 06121 （ 6） 77921 06097 11008 42751 27756 （ 7） 99562 72905 56420 69994 98872 （ 8） 96301 91977 05463 07972 18876 （ 9） 89759 14342 63661 10281 17453 （ 10） 85475 36857 53342 53988 53060 要求： （ 一 ） 針對資料二 ， 假定 A和 B注冊會計師以隨機(jī)數(shù)表所列數(shù)字的 后 4位數(shù)與銷售發(fā)票號碼 一一對應(yīng) ， 確定 第 （ 2） 列第 （ 4） 行為起點(diǎn) ， 選號路線為 自上而下 、 自左而右 。 ? （二） ? 平均差額 =（ 10003001000000） /10=30（元） ? 估計的總體差額 =30 4000=120220（元） ? 估計的總體價值 =180000000+120220=180120220（元） 系統(tǒng)抽樣法 ? 系統(tǒng)抽樣法又稱間隔抽樣法，亦稱等距抽樣法。選樣間距的計算公式如下： ? 選樣間距 =總體規(guī)模 247。 125]。如果隨機(jī)選擇的數(shù)碼是 9，那么第一個樣本項目的發(fā)票號碼為661（ 652+9）的那一張，其余的 124個項目是 681（ 661+20）， 701（ 681+20） …… 依此類推直至第 3141號。 ? Y公司應(yīng)付票據(jù)備查簿顯示應(yīng)付票據(jù)項目 2022年 11月 31日的 余額為 15000000元，由 72筆 應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)構(gòu)成。 2022考題 審計抽樣練習(xí)： 假定應(yīng)付票據(jù)備查簿中記載的 72筆應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)是 隨機(jī)排列 的， A和 B注冊會計師采用 系統(tǒng)選樣 法選取 6筆應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)樣本，并且確定隨機(jī)起點(diǎn)為第 7筆，請判斷其余 5筆應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)分別