【正文】 ans, fully displays the budget funds use the economic efficiency and the social efficiency, for gradually establishes the public financial system which and socialist market economy adapts to play the positive advantageous role.Key word Budget accounting reforms；Budget accounting system；The power and responsibility has the system；Government accounting the information disclosed；Government financial report system；Government finance surveillance文獻(xiàn)綜述求知（2005年）通過(guò)對(duì)國(guó)外市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家指出了我國(guó)的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍即政府會(huì)計(jì)的管理范圍、概念框架建設(shè)的研究。李紀(jì)文（2005年）指出在現(xiàn)有的預(yù)算會(huì)計(jì)制度下，隨著財(cái)政管理體制改革不斷深化和公共財(cái)政理論的建立，預(yù)算會(huì)計(jì)改革應(yīng)從政府會(huì)計(jì)體系和政府會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)兩個(gè)問(wèn)題上進(jìn)行改革，提出應(yīng)循序漸進(jìn)地引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。就預(yù)算收支并帳；社會(huì)保險(xiǎn)基金納入總預(yù)算會(huì)計(jì)核算，工資統(tǒng)發(fā)、政府采購(gòu)與國(guó)庫(kù)集中支付等核算與政府收支分類改革的銜接這三個(gè)問(wèn)題提出了對(duì)政府會(huì)計(jì)改革的幾點(diǎn)建議。裴榮等（2005年）指出政府會(huì)計(jì)改革問(wèn)題日益受到政府主管部門及學(xué)術(shù)界的重視，在建立以反映財(cái)務(wù)受托責(zé)任為目標(biāo)的新型政府會(huì)計(jì)體系過(guò)程中，制定高效、明晰的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，無(wú)疑是改革的中心環(huán)節(jié)。盧大美指出隨著財(cái)政管理體制改革的步伐加快，按照公共財(cái)政理論設(shè)計(jì)的預(yù)算管理模式已開始建立，預(yù)算編制、執(zhí)行等環(huán)節(jié)的管理制度正在發(fā)生根本性的變化，預(yù)算會(huì)計(jì)的客體運(yùn)行環(huán)境又發(fā)生了變化，因此，現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)又面臨著新的問(wèn)題與不足，需要進(jìn)一步改革和發(fā)展。對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)改革的思考以1998年1月1日起全面執(zhí)行 《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》、《行政單位會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(試行)》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》為標(biāo)志，表明我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)已擺脫計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的模式，走上了建立適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要，具有中國(guó)特色、科學(xué)規(guī)范的預(yù)算會(huì)計(jì)模式的道路。未來(lái)預(yù)算會(huì)計(jì)如何改革，本文想談?wù)勛约旱臏\見。一類是企業(yè)會(huì)計(jì)，一類是預(yù)算會(huì)計(jì)。具有明確的公共性、財(cái)政性和非營(yíng)利性。我國(guó)現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)體系為：(一)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)它是指各級(jí)政府財(cái)政部門核算、反映和監(jiān)督政府預(yù)算執(zhí)行和財(cái)政周轉(zhuǎn)金等各項(xiàng)財(cái)政性資金活動(dòng)的專業(yè)會(huì)計(jì)。（三）行政單位會(huì)計(jì)是指中華人民共和國(guó)各級(jí)權(quán)力機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、審判機(jī)關(guān)和檢察機(jī)關(guān)以及黨派、政協(xié)機(jī)關(guān)等行政單位核算、反映和監(jiān)督本單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的專業(yè)會(huì)計(jì)。（四）參與預(yù)算執(zhí)行的國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)、收入征解會(huì)計(jì)（包括稅務(wù)會(huì)計(jì)、農(nóng)業(yè)稅征解會(huì)計(jì)、關(guān)稅會(huì)計(jì)）和基本建設(shè)撥款會(huì)計(jì)等國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)它核算反映和的監(jiān)督的內(nèi)容是國(guó)家預(yù)算資金的收納和撥付?；窘ㄔO(shè)撥款會(huì)計(jì)是反映和核算預(yù)算內(nèi)用于基本建設(shè)支出的專門會(huì)計(jì)，屬于預(yù)算會(huì)計(jì)序列。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和財(cái)政預(yù)算管理制度改革的逐步深入，部門預(yù)算、國(guó)庫(kù)集中支付、政府采購(gòu)、工資統(tǒng)發(fā)等多種管理方式的創(chuàng)新與運(yùn)用，現(xiàn)行預(yù)算核算體系和制度的不適應(yīng)性日益突出。由于預(yù)算內(nèi)、外資金會(huì)計(jì)核算相互獨(dú)立，會(huì)計(jì)報(bào)表自成體系，財(cái)政部門內(nèi)部機(jī)構(gòu)各管一攤，分別對(duì)外提供收支信息，這不僅不能提高管理效率，而且不能全面、準(zhǔn)確、完整地核算、反映政府財(cái)政性資金分配、使用的全貌。行政、事業(yè)單位會(huì)計(jì)不核算政府的基本建設(shè)撥款，固定資產(chǎn)的使用也不計(jì)提折舊。而這些新舉措、新要求以及由此引起的財(cái)政資金流入、流出的變化，現(xiàn)行會(huì)計(jì)科目體現(xiàn)不出來(lái)。預(yù)算單位用于發(fā)放工資、購(gòu)建固定資產(chǎn)、購(gòu)買服務(wù)等所需要的財(cái)政資金，不再由財(cái)政通過(guò)主管部門撥入用款單位，而是由財(cái)政部門從單一帳戶或政府采購(gòu)專戶按規(guī)定程序撥入職工工資帳戶或直接撥付給提供商品或服務(wù)的供應(yīng)商。有的工資統(tǒng)發(fā)中心甚至沒(méi)有設(shè)帳進(jìn)行分戶核算，僅僅是代理單位發(fā)放工資，表冊(cè)資料、支付憑證全部返給單位核算，所謂統(tǒng)發(fā)的目的完全是為了不拖欠工資，根本不能體現(xiàn)財(cái)政國(guó)庫(kù)管理的要求。同樣，在財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)中，也要核算和反映這一資金流向的變化。針對(duì)如此復(fù)雜的體系，當(dāng)前作為政府對(duì)外披露會(huì)計(jì)信息的窗口，財(cái)政部門并不能全面反映政府的全部財(cái)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)受托責(zé)任的履行情況。一些部門長(zhǎng)期存在的資產(chǎn)帳目不實(shí)、資產(chǎn)虛增等問(wèn)題，不能真實(shí)、完整反映預(yù)算單位占用的經(jīng)濟(jì)資源及使用情況。在編制部門預(yù)算時(shí)，在方法上實(shí)行零基預(yù)算，在對(duì)各預(yù)算單位編排部門預(yù)算時(shí)，基本支出按照定額核定，對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)估，按照輕重緩急排序，根據(jù)財(cái)力的可能來(lái)安排。如果沒(méi)有可靠的會(huì)計(jì)信息，就無(wú)法編制“零基預(yù)算”。采用收付實(shí)現(xiàn)制，會(huì)計(jì)核算程序比較簡(jiǎn)便，便于安排預(yù)算撥款和預(yù)算支出的進(jìn)度，如實(shí)反映預(yù)算收支結(jié)果。收付實(shí)現(xiàn)制不記錄非現(xiàn)金交易事項(xiàng)對(duì)政府資產(chǎn)和負(fù)債的影響，不區(qū)分資本性支出（如購(gòu)建建筑物）和經(jīng)常性支出（如人員工資、辦公費(fèi)用），所有非現(xiàn)金交易不作為收入、支出核算，相應(yīng)的債權(quán)與債務(wù)也不確認(rèn)，導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表和收支結(jié)余表不完整，難以揭示政府及所屬單位財(cái)務(wù)狀況和績(jī)效的全貌，使許多對(duì)決策有較大影響的信息無(wú)法提供給信息使用者。收付實(shí)現(xiàn)制由于不核算長(zhǎng)期資產(chǎn)的耗損和不計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，因此不能充分反映政府公共服務(wù)的相關(guān)成本，不利于評(píng)價(jià)年終收支結(jié)余。對(duì)固定資產(chǎn)購(gòu)置等跨期資本性支出，收付實(shí)現(xiàn)制在付款當(dāng)日即作為費(fèi)用核銷，一次性計(jì)入當(dāng)期支出，不考慮該項(xiàng)資產(chǎn)的使用價(jià)值和服務(wù)年限信息。無(wú)法全方位地把握固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等影響政府行政能力的各種資源信息，容易造成國(guó)有資產(chǎn)的管理和監(jiān)督的失控。其中財(cái)政負(fù)債主要通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表反映。預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告也只能夠解釋和披露顯性負(fù)債信息，對(duì)隱性負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)和或有負(fù)債就無(wú)法做出客觀評(píng)價(jià)。行政、事業(yè)單位