【正文】 體。把政府作為會計與財務(wù)報告主體，引入“債權(quán)制”和“受托責任”概念。推行政府采購制度后，財政支出按照批準的預(yù)算和采購計劃的完成情況，直接向供貨商或勞務(wù)提供者支付款項，財政總預(yù)算會計可以根據(jù)實際支出數(shù)直接辦理決算。預(yù)算會計報告也只能夠解釋和披露顯性負債信息，對隱性負債風(fēng)險和或有負債就無法做出客觀評價。收付實現(xiàn)制由于不核算長期資產(chǎn)的耗損和不計提固定資產(chǎn)折舊，因此不能充分反映政府公共服務(wù)的相關(guān)成本，不利于評價年終收支結(jié)余。在編制部門預(yù)算時，在方法上實行零基預(yù)算，在對各預(yù)算單位編排部門預(yù)算時，基本支出按照定額核定，對項目進行評估，按照輕重緩急排序，根據(jù)財力的可能來安排。有的工資統(tǒng)發(fā)中心甚至沒有設(shè)帳進行分戶核算，僅僅是代理單位發(fā)放工資，表冊資料、支付憑證全部返給單位核算，所謂統(tǒng)發(fā)的目的完全是為了不拖欠工資，根本不能體現(xiàn)財政國庫管理的要求。由于預(yù)算內(nèi)、外資金會計核算相互獨立，會計報表自成體系，財政部門內(nèi)部機構(gòu)各管一攤，分別對外提供收支信息，這不僅不能提高管理效率，而且不能全面、準確、完整地核算、反映政府財政性資金分配、使用的全貌。（三）行政單位會計是指中華人民共和國各級權(quán)力機關(guān)、行政機關(guān)、審判機關(guān)和檢察機關(guān)以及黨派、政協(xié)機關(guān)等行政單位核算、反映和監(jiān)督本單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的專業(yè)會計。未來預(yù)算會計如何改革，本文想談?wù)勛约旱臏\見。就預(yù)算收支并帳；社會保險基金納入總預(yù)算會計核算，工資統(tǒng)發(fā)、政府采購與國庫集中支付等核算與政府收支分類改革的銜接這三個問題提出了對政府會計改革的幾點建議。 Is clear about government accounting the main body。筆者認為，借鑒西方國家政府會計改革的經(jīng)驗，并結(jié)合我國的國情，我國的預(yù)算會計改革應(yīng)從重新構(gòu)造預(yù)算會計體系；明確政府會計主體；預(yù)算會計核算中逐步采用權(quán)責發(fā)生制制度；提高政府會計信息質(zhì)量，規(guī)范我國政府會計信息披露；完善政府財務(wù)報告體系；加強會計隊伍建設(shè)，切實重視單位的財務(wù)管理工作等宏觀6方面著手。更好地服務(wù)于國家的預(yù)算執(zhí)行和管理工作，通過完成國家預(yù)算收支任務(wù)和各項行政任務(wù)、事業(yè)計劃，充分發(fā)揮預(yù)算資金使用的經(jīng)濟效益和社會效益，為逐步建立與社會主義市場經(jīng)濟相適應(yīng)的公共財政體制起到積極有利的作用。 Budget accounting calculates gradually uses the power and responsibility to have the system system。薛志勇等指出隨著部門預(yù)算、國庫集中支付等財政改革政策的出臺，要求預(yù)算單位財務(wù)人員對工資統(tǒng)發(fā)、政府采購、編制部門預(yù)算、決算等一系列的業(yè)務(wù)內(nèi)容要熟悉掌握，因此要加強預(yù)算會計隊伍建設(shè)，提高預(yù)算會計整體素質(zhì)是強化財務(wù)管理和提高會計工作質(zhì)量的前提條件，而制定會計的道德規(guī)范，建立遵守職業(yè)道德的監(jiān)督考核機制是提高會計工作質(zhì)量和總體素質(zhì)的保證。一、 預(yù)算會計的作用及其重要性我國會計，按其反映和監(jiān)督的內(nèi)容和對象，一般分為兩大類。是預(yù)算會計的一個組成部分。推行部門預(yù)算改革后，雖然編了綜合預(yù)算，但預(yù)算內(nèi)外收支仍結(jié)合不夠，不僅預(yù)算外資金核算方面，乃至社會保險基金、政府的債權(quán)、債務(wù)、產(chǎn)權(quán)，沒有或沒有完整地納入財政總預(yù)算會計核算。這就需要對部門會計制度規(guī)定的核算內(nèi)容和會計科目進行相應(yīng)的修改。財政部門在除了做好核定編制、制定標準定額等工作外，還要摸清各部門的家底，充分了解各部門資源占用和使用情況。國有資產(chǎn)管理弱化。導(dǎo)致財政部門向同級人大的預(yù)決算報告，缺少資產(chǎn)、負債方面的內(nèi)容。這不僅要求改變核算方法，也要調(diào)整政府會計體系。我國政府財務(wù)報告應(yīng)當提供全面反映政府業(yè)績和財務(wù)受托責任的財務(wù)及非財務(wù)信息，披露預(yù)算情況、國有資產(chǎn)、政府采購基金、社會保障基金等方面的信息。在確定報告主體時，要注意層次性，把政府會計的報告主體分為基本政府和基本政府的組成單位（行政和事業(yè)單位），條件成熟時，將基本政府的相關(guān)單位（如國有獨資企業(yè)、政府公用事業(yè)單位等）以及主要基金納入報告主體范圍。因此，只有兩者結(jié)合，相輔相成，才能反映全貌。這種將會計信息質(zhì)量特征與會計要素的確認、計量原則混在一起的做法，不夠科學(xué)。進一步拓展對政府會計信息的分析和應(yīng)用。在美國，政府會計準則委員會（GASB）自建立后就設(shè)計了新的會計報告模式。畢竟，將主要基金執(zhí)行情況單獨編報有利于反映財務(wù)誠信和實現(xiàn)財務(wù)管理的相關(guān)目標，折中的雙重視角模式對充分發(fā)揮兩種報告形式的優(yōu)勢無疑是最優(yōu)選擇。[2]、江莉萍，“試論政府會計信息披露”，《預(yù)算管理與會計》，2005年第6期。[8]、楊玉梅，“我對預(yù)算會計改革的看法”， 《預(yù)算管理與會計》，2005年第2期。致謝感謝我的導(dǎo)師黃曉梅教授對我的幫助和指點。[4]、薛志勇、趙廣林，“試論強化會計監(jiān)督”，《農(nóng)村財政與財務(wù)》，2003年第12期。這要求預(yù)算單位財務(wù)人員對工資統(tǒng)發(fā)、政府采購、編制部門預(yù)算、決算等一系列的業(yè)務(wù)內(nèi)容熟悉掌握，因此要加強預(yù)算會計隊伍建設(shè)，提高預(yù)算會計整體素質(zhì)是強化財務(wù)管理和提高會計工作質(zhì)量的前提條件，而制定會計的道德規(guī)范，建立遵守職業(yè)道德的監(jiān)督考核機制是提高會計工作質(zhì)量和總體素質(zhì)的保證。該公告盡可能地將報告目標引入政府的基本財務(wù)報表中，政府被要求提供重要個別基金和政府整體層面的雙重視角會計報告。（五）完善政府財務(wù)報告體系政府財務(wù)報告是分析、評價報告主體的財務(wù)業(yè)績和財務(wù)受托責任履行情況的重要信息來源。在具體我國的實際情況，規(guī)范政府會計信息披露的建議有以下幾點：明確政府會計信息的使用者及其需求，使政府會計為之服好務(wù)。目前，引入權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)已成為國際上會計制度改革的一個新趨勢。（三）預(yù)算會計核算中逐步采用權(quán)責發(fā)生制制度隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和發(fā)展，在政府會計領(lǐng)域采用的收付實現(xiàn)制已經(jīng)顯露出明顯缺陷，應(yīng)該循序漸進地引入權(quán)責發(fā)生制。政府會計主體界定問題是政府會計改革研究中的一個難點，關(guān)系到政府會計模式的選擇。但隨著預(yù)算管理制度的改革，我國預(yù)算會計體系將向“政府和非營利組織會