【正文】 層次的養(yǎng)老保障體系 。and there is no enough requirement about disclosure of supplementary industrial ,it is important to learn some excellent experiences of other countries and to give some advisement in how to improve the accounting treatment of enterprise pension plans in our country. Now,China is short of accountant and actuary highly educated,the enterprise annuity market of small and middle enterprises develops are all the obstruction in the development of enterprise pension ,if these problems were be settled we will have a new method in pension accounting:in the basic pension part,it will design the pension accounting model with Chinese characteristics,regarding the basic pension as DB plan。因此，自上世紀 80 年代開始，我國就針對養(yǎng)老保障體制進行了一系列的改革，形成了目前多層次的養(yǎng)老保險制度模式。 在 2021 年財政部頒布的《企業(yè)會計準則第 9 號 —— 職工薪酬》中，將基本養(yǎng)老保險費用和企業(yè)補充養(yǎng)老保險費用合并為養(yǎng)老保險費，對其確認、計量以及披露作出了相關(guān)規(guī)定，形成了我國目前的企業(yè)養(yǎng)老金會計 [1]。與此相對應(yīng)養(yǎng)老金成本的會計處理采用的是 “ 現(xiàn)收現(xiàn)付制 ” ，企業(yè)在職工的在職期間并不確認養(yǎng)老金成本，只在實際支付時列入營業(yè)外支出或管理費用。另外，養(yǎng)老金的會計核算還應(yīng)該符合配比原則。當然，隨著各方面條件的成熟，企業(yè)養(yǎng)老金會計，尤其是大企業(yè)的養(yǎng)老金會計可以逐步過渡到按既定受益制計劃來進行基本養(yǎng)老保險部分的會計核算。 既定受益計劃（ Defined Benefit Plan）之下，企業(yè)承諾在雇員退休后一次或分次向其支付一定金額的養(yǎng)老金。再根據(jù)權(quán)責發(fā)生制原則和配比原則，可知養(yǎng)老金成本的主要內(nèi)容應(yīng)該是雇員在某一會計期間提供勞務(wù)所能得到的遞延工資。由于對企業(yè)和基金組織間 的關(guān)系存在著不同的看法，在處理養(yǎng)老金資產(chǎn)和負債時，有非資本化和資本化兩種不同的觀點。同時，在某一特定計量日期將企業(yè)的累計給付義務(wù)與養(yǎng)老基金資產(chǎn)公允價值的差額作為應(yīng)確認養(yǎng)老金負債的下限，并將該差額與企業(yè)已確認的應(yīng)付養(yǎng)老金或預(yù)付養(yǎng)老金進行比較，補記不足的養(yǎng)老金負債。 根據(jù)我國目前的實際情況，《企業(yè)會計準則第 9 號 —— 職工薪酬》將我國企業(yè)的養(yǎng)老金計劃（包括基本養(yǎng)老保險計劃和企業(yè)補充養(yǎng)老保險計劃）視為既定繳費計劃。既然養(yǎng)老金是勞動報酬的一部分，因此在職工提供服務(wù)期間，企業(yè)在支 付工資的同時就要按照權(quán)責發(fā)生制及時確認和計量這部分延期支付的附加價值，并提計入當期成本。 2021 年 3 月，我國頒發(fā)了第一部規(guī)范企業(yè)年金基金的會計準則：《企業(yè)會計準則第 10 號 ——— 企業(yè)年金基金》。這有助于提供關(guān)于企業(yè)年金財務(wù)狀況、凈資產(chǎn)變動等方面的有用信息，進而反映相關(guān)各方受托責任的履行情況 [8]?；鸹I措是一個財務(wù)程序，其目的是轉(zhuǎn)移資產(chǎn)以實現(xiàn)有可動用的資金以履行將來支付養(yǎng)老金的義務(wù)；養(yǎng)老金成本的確認是確保將養(yǎng)老 金成本系統(tǒng)的、合理的分配于那些將來有權(quán)取得養(yǎng)老金的職工提供服務(wù)的期間。 既定繳存計劃為每個計劃參與者提供一個個人賬戶，并按照既定的公式?jīng)Q定參與者的繳存金額，并不規(guī)定其將收到的福利的金額；將來在其有資格領(lǐng)取養(yǎng)老金時，參與者所收到的養(yǎng)老金福利僅僅取決于向該個人賬戶的繳存金額、用該繳存投資賺得的收益以及可被分攤至該個人賬戶的對其他參與者福利的罰沒款項。由于既定受益基金需要涉及大量的精算假設(shè)和會計估計，如職工未來養(yǎng)老金水平、 領(lǐng)取養(yǎng)老金的年數(shù)、剩余服務(wù)年限、未來工資水平、能夠領(lǐng)取養(yǎng)老金的職工人數(shù)的折現(xiàn)率等，故其會計處理比較復(fù)雜。由于我國養(yǎng)老金的會計核算采用 “ 權(quán)責發(fā)生制 ” ，在計提養(yǎng)老金時，借方科目發(fā)生了變化。養(yǎng)老金既定提存計劃不要求列報養(yǎng)老金會計信息，但要求對當期已確認的養(yǎng)老金成本數(shù)額進行披露。但是目前我國養(yǎng)老金制度還存在著層次單一、覆蓋面太窄和管理協(xié)調(diào)不暢等問題。 參考文獻 [1] 丁建中 .從濟貧到社會保險 [M].中國社會 科學(xué) 出版社， 2021年版 . 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Woytinsky lecture , Instribution of public administration and Arbors, university of Michigan, P170 致 謝 論文完成之際，首先要感謝我的論文指導(dǎo)老師周萍老師?？梢哉f，沒有他們的無私付出就沒有今天的我。在相當長的一段時期之內(nèi)，基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)性地位不會改變。然而，準則中也體現(xiàn)出很多企業(yè)養(yǎng)老金會計核算中的缺陷，企業(yè)養(yǎng)老金會計沒有充分體現(xiàn)養(yǎng)老金的經(jīng)濟實質(zhì)，也沒有提供足夠多的會計信息。因此，雇員退休后可獲得的福利是確定的，企業(yè)除了保證其對養(yǎng)老基金的繳納可以實現(xiàn)養(yǎng)老金支付承諾以外，還要承擔物價變動和投資收益不確定等等風險。應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負擔的養(yǎng)老保險費，計入存貨成本或勞務(wù)成本；應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負擔的養(yǎng)老保險費，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本；除此之外的其他部分，計入當期損益。 本文的研究內(nèi)容： 第一部分“前言”，主要介紹本文的研究背景和意義，我國就針對養(yǎng)老保障體制進行了一系列的改革，形成了目前多層次的養(yǎng)老保險制度模式 第 二 部分外國養(yǎng)老金會計處理方法分析 既定繳費計劃下的養(yǎng)老金會計 和 既定受益計劃下的養(yǎng)老金會計 第三部分 我國養(yǎng)老金會計處理方法分析 第 四 部分 養(yǎng)老金會計處理的研究 參考資料 [1] 丁建中 .從濟貧到社會保險 [M].中國社會 科學(xué) 出版社， 2021 年版 . [2] 蕭鳴政 .《人力資源管理》 . [3] 世界銀行，老年保障和中國的養(yǎng)老金體制改革 [Z].中國財政經(jīng)濟出版社， 2021年版 . [4] 王軍南、陳微波 .勞動關(guān)系和社會保險 [M]，山東任命出版社， 2021年版 . [5] 劉貴平，養(yǎng)老保險的人口學(xué)研究 [M]，中國人口出版社， 2021年版 . 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