【正文】 或需要改進(jìn)。監(jiān)測(cè)的實(shí)施途徑可以是內(nèi)部審計(jì)，也可以是內(nèi)部控制自我評(píng)估。 ? 控體系五要素之間的關(guān)系我們可以理解為：企業(yè)的核心是人，人的誠(chéng)信、道德價(jià)值觀和勝任能力構(gòu)成了企業(yè)的 內(nèi)控環(huán)境 ，這是企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)。針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果需要采取相應(yīng)的 內(nèi)控活動(dòng) 來(lái)控制和減少風(fēng)險(xiǎn)。為了保證內(nèi)控體系的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，還需要對(duì)整個(gè)內(nèi)控過(guò)程進(jìn)行 監(jiān)督 。內(nèi)控實(shí)際上是一個(gè)動(dòng)態(tài)的、無(wú)止境的過(guò)程。 ? 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)呼應(yīng)財(cái)政部的工作，為規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù)，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，在 2022年發(fā)布了 《 內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見(jiàn) 》 。” ? 2022年 7月 15日，受?chē)?guó)務(wù)院委托，財(cái)政部、國(guó)資委、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)起成立了 企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì) 。 ? 2022年 3月 3日，財(cái)政部發(fā)布關(guān)于印發(fā)《 企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范 ——基本規(guī)范 》 和 17項(xiàng)具體規(guī)范（征求意見(jiàn)稿）的通知。自 2022年 7月 1日起在上市公司范圍內(nèi)執(zhí)行 。 對(duì)企業(yè)的影響 ? 該規(guī)范的發(fā)布時(shí)中國(guó)在公司治理方面的一個(gè)里程碑，體現(xiàn)了中國(guó)經(jīng)濟(jì)與全球經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步接軌與整合。 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》 解讀 第一章 總則 ? 建立內(nèi)部控制規(guī)范的必要性（第一條） 中國(guó)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)融入到國(guó)際經(jīng)濟(jì)的大潮中，優(yōu)勝劣汰不可避免，要在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取勝，人才、科技、管理三者卻一不可。李金華在出任審計(jì)長(zhǎng)時(shí)指出：一些部門(mén)、單位和企業(yè)所以出現(xiàn)違法違紀(jì)問(wèn)題，其中一個(gè)重要原因是不重視管理，內(nèi)部控制非常蒼白無(wú)力造成的。 ? 但建立內(nèi)控制度要“因地制宜、因企有別”，不要搞一刀切，一定要根據(jù)本國(guó)、本單位的實(shí)際情況、人員素質(zhì)、管理水平而定，循序漸進(jìn)，才能進(jìn)行有效的內(nèi)部控制。 適用范圍（第 2條） ? 政府需要規(guī)范的，一是以出資者的身份規(guī)范有產(chǎn)權(quán)紐帶的國(guó)有企業(yè)；二是以公共管理者的身份規(guī)范上市公司以及具有重大影響的大中型企業(yè)的內(nèi)部控制。 建立與實(shí)施內(nèi)部控制應(yīng)遵循的原則（第 4條） ? 全面性原則：全員的；全過(guò)程的；全面的控制。 ? 制衡性原則：應(yīng)當(dāng)在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面相互制約、相互監(jiān)督，同時(shí)兼顧運(yùn)營(yíng)效率。從橫向關(guān)系來(lái)講，完成某個(gè)環(huán)節(jié)的工作需要由彼此獨(dú)立的兩個(gè)部門(mén)或人員協(xié)調(diào)運(yùn)作、相互監(jiān)督、相互制約、相互證明；從縱向關(guān)系講，完成某項(xiàng)工作需要經(jīng)過(guò)互不隸屬的兩個(gè)或兩個(gè)以上崗位環(huán)節(jié)，以使下級(jí)受上級(jí)監(jiān)督，上級(jí)受下級(jí)牽連。 ? 成本效益原則：內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實(shí)施成本與預(yù)期效益，以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)有效控制。作為一家在美國(guó)上市的企業(yè)，ABC 公司需要對(duì)內(nèi)部控制的整個(gè)系統(tǒng)進(jìn)行統(tǒng)一梳理，并接受美國(guó)證監(jiān)會(huì)的年審，也就是 《 薩班斯法案 》 審計(jì)。大型美國(guó)公司僅在第一年建立內(nèi)部控制系統(tǒng)的平均成本就高達(dá)430萬(wàn)美元，這對(duì)規(guī)模相對(duì)偏小的中國(guó)上市企業(yè)來(lái)說(shuō)是不現(xiàn)實(shí)的。 內(nèi)部控制要素（第 5條） ?與美國(guó) COSO報(bào)告中規(guī)定的五要素基本相同。 ? 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》 中的五要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。 ?（二） 建立內(nèi)部控制制度的聯(lián)通經(jīng)驗(yàn) 企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施的配套措施 ? 信息技術(shù)的運(yùn)用和信息系統(tǒng)的建立（第 7條） ? 激勵(lì)約束機(jī)制的實(shí)施（第 8條） ? 建立和實(shí)施監(jiān)督檢查和外部審計(jì)（第 第 10條） ?案例分析： 印章風(fēng)險(xiǎn)防范 第二章 內(nèi)部環(huán)境 ? 案例分析： 巨人集團(tuán)案例 青島海爾集團(tuán)案例 內(nèi)部環(huán)境因素包括： 公司治理的內(nèi)部控制（ 1 1 13條） 內(nèi)部管理控制（ 14條） 內(nèi)部審計(jì)（ 15條） 人力資源政策（ 16條） 員工培訓(xùn)與教育（ 17條） 企業(yè)文化（ 18條） 公司治理的內(nèi)部控制（第 1 1 13條 ） ? 亞當(dāng)斯密說(shuō)：“對(duì)經(jīng)營(yíng)者，作為其他人的資產(chǎn)而不是自己資產(chǎn)的管理者，他們不可能像經(jīng)營(yíng)自己的錢(qián)那樣盡心盡力地經(jīng)營(yíng)別人的錢(qián)。 ? 經(jīng)過(guò)幾百年的實(shí)踐，發(fā)達(dá)國(guó)家的上市公司尋找出了一套辦法，建立了比較完善的公司治理。 ? 公司治理是所有者和債權(quán)人用來(lái)控制和要求經(jīng)營(yíng)者對(duì)受托資源履行相關(guān)責(zé)任時(shí)，進(jìn)行的一系列制度安排。 ? 公司治理與企業(yè)管理是不同的。 ? 公司治理可以分為兩個(gè)部分：一個(gè)是治理結(jié)構(gòu) (governance structure)，另一個(gè)是治理機(jī)制 (governance mechanism)。治理機(jī)制包括用人機(jī)制、監(jiān)督機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制，比如用人機(jī)制又可細(xì)分為董事長(zhǎng)人選、獨(dú)立董事人選、 CEO人選等。 ? 公司治理是企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，完備的公司治理有利于把握企業(yè)內(nèi)部控制的正確航向，落實(shí)內(nèi)部控制的實(shí)施，為企業(yè)所有者創(chuàng)造更多的價(jià)值。 公司治理內(nèi)部控制失衡案例分析： 新上任 CFO的新規(guī)定案例 鄭百文案例分析 管理控制（第 14條） ? 一、組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置 ? 案例分析： 杜邦公司根據(jù)時(shí)代和環(huán)境的變遷不斷更新組織機(jī)構(gòu)形式案例 ? 二、企業(yè)內(nèi)部管理手冊(cè)的編制 企業(yè)內(nèi)部管理手冊(cè)擔(dān)負(fù)著明確目標(biāo)、統(tǒng)一思想、明晰權(quán)責(zé)、協(xié)調(diào)行動(dòng)、提高效率等重要功能，當(dāng)然也是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的重要手段。 案例：某時(shí)代日用品公司內(nèi)部管理手冊(cè)目錄 內(nèi)部審計(jì)（第 15條） ?一、內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)與作用 案例：美國(guó)世界通訊公司案例 （蘇利文案） 二、內(nèi)部審計(jì)活動(dòng) 風(fēng)險(xiǎn)分析 信息系統(tǒng)的安全性和可靠性測(cè)試 控制有效性測(cè)試 經(jīng)營(yíng)審計(jì) 符合性審計(jì) 舞弊審計(jì) 內(nèi)部審計(jì)報(bào)告 人力資源政策（ 16條） ?一、人力資源政策內(nèi)容 ?二、企業(yè)人力資源政策的評(píng)估與控制 關(guān)注要點(diǎn)：招聘、培訓(xùn)、晉升和員工薪酬的政策和程序，形成系統(tǒng)、規(guī)范的績(jī)效考核評(píng)價(jià)體系。 ? 三、員工教育培訓(xùn)的方式：專(zhuān)門(mén)培訓(xùn)；短期離崗進(jìn)修；新員工崗前培訓(xùn)；在職員工崗位跟蹤培訓(xùn)等。 ? 二、企業(yè)文化的功能：凝聚人心，形成共識(shí)；提供強(qiáng)大的精神動(dòng)力，激發(fā)潛能；富有特色的企業(yè)文化形成一種無(wú)形的控制與管理，成本低，效果好。 ? 案例：華為公司企業(yè)文化建設(shè)案例 企業(yè)法制教育（ 19條） ?一、 樹(shù)立法制觀念 ?二、依法決策、依法辦事、依法監(jiān)督 ?三、法律顧問(wèn)制度與重大法律糾紛案件備案制度 第三章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 ?風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的目標(biāo)設(shè)定（第 20條） ?風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別（第 2 2 23條） ?風(fēng)險(xiǎn)分析（第 24條） ?風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)（第 2 2 27條） 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的目標(biāo)設(shè)定（ 20條） 一、目標(biāo)與風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系 目標(biāo)設(shè)定是內(nèi)部控制的前提。 二、目標(biāo)的種類(lèi) 戰(zhàn)略目標(biāo) 經(jīng)營(yíng)目標(biāo) 財(cái)務(wù)目標(biāo) 合規(guī)目標(biāo) 企業(yè)的各個(gè)層級(jí)都要保持同樣的四個(gè)目標(biāo)，其中，戰(zhàn)略目標(biāo)與其他三個(gè)目標(biāo)勢(shì)必有所交叉，因?yàn)楹笳弑旧硎乔罢叩木唧w體現(xiàn)。 案例： 中化國(guó)際的總體目標(biāo)設(shè)定與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 ? 戰(zhàn)略目標(biāo)設(shè)定后，就可以針對(duì)各種業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)設(shè)定更加具體的子目標(biāo)，這些子目標(biāo)涉及生產(chǎn)、銷(xiāo)售、融資等各個(gè)方面。 ? 按風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源的空間范圍：內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)（主要包括人力資源因素、管理因素、財(cái)務(wù)因素、安全環(huán)境因素等）；外部風(fēng)險(xiǎn)（客觀經(jīng)濟(jì)因素、法律因素、社會(huì)因素、科學(xué)技術(shù)因素和自然環(huán)境因素） ? 按風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)及其與控制目標(biāo)的對(duì)應(yīng)關(guān)系，分為經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。俗話(huà)說(shuō)，“事在人為”，從這個(gè)意義上講，人力資源因素是企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)最值得關(guān)注的因素。 ? 現(xiàn)代企業(yè)中，自主創(chuàng)新市保持企業(yè)生機(jī)和活力的關(guān)鍵所在。 ? 財(cái)務(wù)因素具有價(jià)值管理的高度綜合性特征，企業(yè)經(jīng)營(yíng)中各方面的風(fēng)險(xiǎn)都會(huì)以一定的形式、一定程度在財(cái)務(wù)上表現(xiàn)出來(lái)。 ? 安全環(huán)保因素有時(shí)帶給企業(yè)的影響是致命的。 ? 三、企業(yè)識(shí)別外部風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)關(guān)注的因素 ? 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大潮中，企業(yè)如一葉扁舟外部經(jīng)濟(jì)因素使企業(yè)無(wú)法控制的，只能有效預(yù)見(jiàn)和主動(dòng)適應(yīng)，因此，關(guān)注這些因素，如同關(guān)注天氣預(yù)報(bào)，“出門(mén)看天”，才能有效識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。 ? 企業(yè)是特定時(shí)空環(huán)境下的營(yíng)利性組織，而一定時(shí)空條件下的各種社會(huì)因素是不斷變化的，因此，社會(huì)因素潛藏著較大的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。 ? 天有不測(cè)風(fēng)云，這方面的風(fēng)險(xiǎn)也不得忽視。 通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)分析要解決三方面問(wèn)題：一是估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重性；二是評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性或概率；三是考慮應(yīng)如何管理風(fēng)險(xiǎn)，即評(píng)估需要采取的措施。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中有如下幾種應(yīng)加以分離的不相容職務(wù)。包括：授權(quán)與執(zhí)行分離；執(zhí)行與審查分離；執(zhí)行與記錄分離；執(zhí)行與審核分離 ? 資產(chǎn)記錄與保管分工：該分工目的在于保護(hù)資產(chǎn)的安全完整。 ? 一、貨幣資金的職務(wù)分離控制 貨幣資金支付的審批與執(zhí)行 出納與會(huì)計(jì)職務(wù)分離 貨幣資金的保管與盤(pán)點(diǎn) 貨幣資金職務(wù)分離控制案例 二、