【正文】 ， A應負的納稅義務不會因他與機電公司之間的約定而改變。 案例 2. 4 增值稅的征稅范圍 — 提供修理修配勞務 【案情摘要】 2020 年 3 月，福建省某市稅務機關進行稅務檢查時發(fā)現(xiàn)，某電了技術有限公司受一家電器產(chǎn)品公司委托，負責對其銷售產(chǎn)品進行售后保修及服務，電氣公司定期支付勞務費。稅務人員提出該公司錯用了稅種，應該繳納增值稅，并要求其補繳稅款和滯納金。 【法律問題】 1． 器維修服務應該繳納什幺稅？ 【法律分析】 根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》（以下簡稱《營業(yè)稅暫行條例實施細則》）第 2 條規(guī)定，應繳納營業(yè)稅的勞務，是指屬于交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通迅業(yè)、文化教育體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)等勞務。而根據(jù)《增值稅暫行條例》第 1條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物，提供加工、修理修配勞務應該繳納增值稅。綜上所述，該公司應該繳納增值稅。 案例 2. 5 增值稅的征稅范圍 — 視同銷售 【案情摘要】 浙江省平陽縣某公司 2020 年 1~3 月期間將產(chǎn)成品蝦仁發(fā)給職工及贈送給關系戶，共計 5000公斤。這種沒有銷售也算偷稅，補了稅還要繳罰款，使該公司負責人感到困惑和沮喪。該例中平陽縣某公司將自己生產(chǎn)的產(chǎn)成品作為福利發(fā)放給職工和作為禮物贈送給關系戶，在表面上雖不是銷售，但卻是法規(guī)規(guī)定的視同銷售范圍。 根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第 16 條規(guī)定，視同銷售沒有銷售額時，稅務機關可以按照下列順序確定其銷售，一是按稅務機關向其征稅是完成合法的納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定；二是按納稅人最近時期同 類貨物的平均銷售價格確定；三是按組成計稅價格確定。公式中的“成本”是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。 案例 2. 6 增值稅的征稅范圍 — 混合銷售 【案情摘要】 某專營店成立于 2020 年 9 月，以經(jīng)營某品牌手機為主要業(yè)務，同時還負責發(fā)放話機號碼和代辦通話手續(xù)。該店于 10 月初向稅務機關申報繳繳納營業(yè)稅。該店在咨詢了電信局后，認為稅務機關搞錯了，并堅持自已應該繳納營業(yè)稅。從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當征增值稅；其它單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，即屬于應該繳納營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通迅業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂 業(yè)、服務業(yè)稅目征稅范圍的勞務?！? 從上述規(guī)定可以得出，電信單位銷售手機應繳納營業(yè)稅，專營單純銷售手機卻應該繳納增值稅。 案例 2. 7 增值稅稅率 — 包裝物租金適用稅率 【案情摘要】 某糧食加工企業(yè) 為增值稅一般納稅人，主要產(chǎn)品有大米、面粉，隨同大米、面粉銷售的包裝物租金采用單獨計價方式核算。主管稅務機關解釋，該企業(yè)的包裝物應按 13%稅率計算納稅。價外費用指納稅人價外向購買方收取手續(xù)費、補貼、基金、集資費返還利潤、獎勵費、違約金、 包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項、及其它各種性質的價外費用。該糧食加工廠銷售大米、面粉、根據(jù)《增值稅暫行條例》第 2 條規(guī)定，都屬于 13%稅率范疇，因此，包裝物租金也應隨主營業(yè)務適用13%的稅率。后縣國稅局稽查分局進行增值稅的檢查中，認為該企業(yè)對蛋糕和饅頭適用的稅率是錯誤的，應按 17%的稅率申報納稅。該企業(yè)認為其納稅無誤，并與納稅務機關發(fā)生了爭議，向上一級稅務機關申請復議。（但國務院另有規(guī)定的除 外）。因此，根據(jù)上述規(guī)定，上一級稅務機關應作出維持原國稅局稽查分局決定的復議決定。 2020 年上半年使用的課本，早在去年就收取了貨款。為了少繳稅，這家書店將 3 月份取得的銷售收入 ，沒有列入當期，而是列入 5月份，以達到少繳稅的目的。稅務機關要求其補繳少繳稅款、滯納金，并處以少繳稅款 1 倍的罰款。應納稅額的計算公式：應納稅額 =當期銷售項稅額當期進項稅額。該案中的新華書店為了少數(shù)繳當即期應納稅款，將當期取得的銷售額不計入當期，而計入以后期限，根據(jù)《稅收征收管理法》第 40 條規(guī)定，已構成偷稅。 案例 2. 10 增值稅的計算 — 銷售額的一般規(guī)定 【案情摘要】 江西省某縣醫(yī)藥公司屬于增值稅一般納稅人，稅款征收采取查帳征收法。在審查有關帳目時，發(fā)現(xiàn)每個季度末“財務費用”借方都有一筆紅字沖轉，經(jīng)過一番細致敬調查核實，查 明該公司 1998 年向縣中醫(yī)院銷售藥品、藥材一批，因中醫(yī)院沒有及時付款，醫(yī)藥公司向中醫(yī)院按季收取所欠貨款的利息 42620 元。所謂“價外費用”，是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金（延期付款利息）、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、 運輸裝卸費、代收款項及其它各種性質的價外費用。該公司未申報納稅，卻直接沖減財務費用。因此，稅務局應該要求該公司補繳所偷稅款、滯納金，并處以所偷稅款 5 倍以下罰款。其主管稅務機關在檢查其納稅情況時發(fā)現(xiàn)并指出，這部分自用油品的進項稅金應做轉出處理，不得從銷項稅金中抵扣，并對該企業(yè)作出補稅及加收滯納金的處理決定。 【法律問題】 1． 案中納稅人自用油品的進項稅額應如何處理？ 【法律分析】 根據(jù)《增值稅暫行條例》第 8 條規(guī)定，準予從銷售項稅額中抵扣的進項稅額包括：（ 1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；（ 2）從海關取得的完稅憑證注明的 增值稅額；（ 3）購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準予抵扣的進項稅額，按照買價和 10%的扣除率計算。 根據(jù)《增值稅暫行條例》第 9 條和第 10 條規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（ 1）納稅人購進貨物或者應稅勞務，未按照規(guī)定注明增值稅額及其它有關事項的；（ 2）購進固定資產(chǎn)；（ 3）用于非應稅項目的購進貨物；（ 4）用于免稅項目的購進貨物；（ 5）用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；（ 6）非正常損失的購進貨物；（ 7）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。 案例 2. 12 增值稅的稅收優(yōu)惠 — 免稅 【 案情摘要 】 某殘疾人 A 于 1999 年 10 月辦了一個電器經(jīng)營部，主要經(jīng)營電風扇、電熨斗、電飯煲等，但生意一直不好。 2020 年 9 月， 中國最大的管 理 資 料下載中心 (收集 \整理 . 大量免費資源共享 ) 第 8 頁 共 58 頁 國稅局人員在進行稅收大檢查時才發(fā)現(xiàn)這一情況。 A認為自己是殘疾人，生活本不容易，稅務局還要向其征收如此多稅款，實在是過分，又聽朋友講殘疾人可以享受國家稅收優(yōu)惠，便沒有理會稅務局規(guī)定的限期。 A不服，向人民法院起訴該國稅局。根據(jù)《稅收征收管理法》第 10 條規(guī)定， A 應自領取營業(yè)執(zhí)照之日起 30 日內(nèi)，持有關證件，向稅務機關申報辦理稅務登記。 根據(jù)《增值稅暫行條例》第 1條規(guī)定，增值稅納稅人為在中華人民共和國境銷售貨物或者提供加工、修理由修配勞務以及進口貨物的單位和個人。由此， A構成了增值稅納稅人，而且經(jīng)營的商品屬于非免稅商品，因此， A應該繳納增值稅。同時，根據(jù)《稅收征收管理法》第 21 條規(guī)定：納稅人可以依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定向稅務機關書面申請減稅、免稅。 此外，對于該國稅局行為是否合法的問題，根據(jù)《稅收征收管理法》第 27 條規(guī)定：從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款，由稅機關責令限期交納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務局局長的批準，稅務機關可以采取稅收強制執(zhí)行措施，即可以直接從 其開戶行扣繳其相當于應納稅款的存款；或者可以扣押、查封、拍賣其價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其它財產(chǎn)，以拍賣所得抵繳稅款。因此，該案中國稅局采取扣押、查封、拍賣 A價值相當于應納稅款的商品也是合法的。檢查發(fā)現(xiàn)，該展覽公司雖持其機構所在地主管稅務機關核發(fā)的外出經(jīng)營活動稅收管理證明，但展銷貨物的品種已超出外銷證明單上規(guī)定的范圍，外銷單上僅限于紡織品和工藝品，實際參展商品中有許多成衣。 【 法律問題 】 1．該公司外銷單范圍以內(nèi)的應納稅增值稅由誰管轄？ 2．該公司拒絕繳納外銷單范圍以外銷售部分的增值稅是否合法？ 【 法律分析 】 我國《增值稅暫行條例》第 22 條規(guī)定：“固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物的，應當向其機構所在地主管稅務機關申報納稅。 案例 綜合案例 — 增值稅偷稅案 【 案情 摘要 】 大華食品廠為增值稅一般納稅人，稅務人員于 2020 年 3月對該廠 2020年第三季度的增值稅納稅情況進行了檢查，發(fā)現(xiàn)以下事項（該廠原材料 A、 B 的增值稅稅率為 17%）： 2020 年 7 月購入用于生產(chǎn)免稅產(chǎn)品的 B 材料 10 噸，價稅合并單位 936 元 /噸，該廠從銷貨方取得了增值稅專用發(fā)票，于是抵扣了進項稅額 1360 元 。 3． 2020 年 9 月購入用于生產(chǎn)應稅產(chǎn)品的 A材料 10噸，價稅合并單價 2340 元 /噸，從銷貨方取得的是普通發(fā)票，該廠按照不含稅價格的 17%計算抵扣了進項稅額（ 3400 元）。 【 法律問題 】大華廠上述各事項是否違反增值稅法，應如何作出處理？ 【 法律分析 】 1 各納稅事項分析： （ 1）根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條的規(guī)定，用于非應稅項目的購進貨及用于免稅項目的購進貨物中所含進項稅額均不得從銷項稅額中抵扣，免稅產(chǎn)品的生產(chǎn)屬于免稅項目， 因此，該廠計算并抵扣了用于免稅產(chǎn)品生產(chǎn)外購 B 材料中所含的進項稅款 1 360 元是錯誤的，屬偷稅行為。該廠 8 月份基建工程領用的外購 A材料 6 噸原擬用于生產(chǎn)應稅產(chǎn)品，因此在購進時已計算抵扣了進項稅額，現(xiàn)改變用途用于基建工程應將其已抵扣的進項稅額扣減，而該廠顯然未進行此項處理，導致多抵扣進項稅額 12 000 17%=2 040 元，屬偷稅行為。該廠 9 月份購入 A材料時，從銷貨方取得的是普通發(fā)票，而不是增值稅專用發(fā)票，這張普通發(fā)票不能充當合法的增值稅憑證，所以該廠購入的 10 噸 A 材料中所含的進項稅額不允許抵扣，該廠計算抵扣了進項稅額 3 400 元是錯誤的，屬偷稅行為。 依法作出處理。 中國最大的管 理 資 料下載中心 (收集 \整理 . 大量免費資源共享 ) 第 10 頁 共 58 頁 （ 2）按每期稅金的滯納天數(shù)加收每天萬分之五的滯納金。該企業(yè)生產(chǎn)單一產(chǎn)品，不含稅單價為 20 元 /件，單位成本為 15 元 /件，增值稅率為 17%。置換雙方均未開具發(fā)票。 2． 4 月 5 日將本廠產(chǎn)品 500 件作為福利發(fā)給職工，該企業(yè)就此項目進行成本結轉，未作其它賬務處理。 4． 4 月 25 日處理積壓原材料一批，共取得貨款 3 510 元，并確認 3510 元收入。 【 法律問題 】該企業(yè)上述各事項是否違反增值稅法，是否構成犯罪，應如何作出處理？ 【 法律分析 】 各納稅事項分析： （ 1）以物易物時，雙方都應當作購銷處理，該廠應該銷售產(chǎn)品 1000 件來核算產(chǎn)品銷售收入和銷項稅額，置換的原材料應視同購入，但由于未取得增值稅專用發(fā)票，所以不能 抵扣進項稅額。 （ 2）根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第四條的規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費，應當視同銷售貨物，因此該廠將自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)給職工應當視同銷售貨物，因此該廠將自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)給職工應當視同銷售貨物，需按照產(chǎn)品的售價計提核算銷項稅額。 （ 3）以自產(chǎn)產(chǎn)品歸還欠款，應當作銷售產(chǎn)品處理，核算產(chǎn)品銷售收入和銷項稅 額。 （ 4）處理積壓材料也應屬于銷售貨物，應當核算銷項稅額。（ 1+17%） 17%=510 元，屬于偷稅行為。 由于該企業(yè) 4 月份已申報繳納增值稅 85 600 元，因此，該企業(yè) 4 月份增值稅的應納稅額為85 600+26010=111610 元，該企業(yè)的偷稅款額 26010 元，占其應 納稅額的 %且超過 10 000元。 根據(jù)《稅收征收管理法》第六十三條和《刑法》第二百零一條的規(guī)定：偷稅數(shù)額占應納稅額的百分之十以上不滿百分之三十且偷稅數(shù)額在一萬元以上滿十萬元的，除由稅務機關追繳其偷稅款和滯納金外，還應處三年以下有期徒刑或拘役，并處偷稅數(shù)額一倍以上五倍以下罰金。 （ 2）按滯納天數(shù)加收每天萬分之五的滯納金。 案例２ .16 綜合案例 — 增值稅納稅情況不實案 【 案情 摘要 】 某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，該企業(yè)生產(chǎn)單一產(chǎn)品，不含稅單價為 10 元 /件，單位成本為 8 元 /件，產(chǎn)品、原材料的增值稅率均為 17%。 2． 10 月 10 日開具紅字發(fā)票以銷貨退回名義沖銷部分產(chǎn)品銷售收入及增值稅銷項稅額（ 1700元），但卻既無購貨 方退回的增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，又無對方主管稅務機關開具的“進貨退出及索取折讓證明單”，經(jīng)審查，此筆業(yè)務系虛構。 4．該企業(yè)“應交稅金 —— 應交增值稅”賬戶 2020 年 10 月 31 日無余額。