國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)管理內(nèi)部控制框架的構(gòu)建doc12-資產(chǎn)管理-在線(xiàn)瀏覽
2024-10-21 18:43本頁(yè)面
【正文】 條過(guò)長(zhǎng)、投資效果不佳等現(xiàn)象，一間規(guī)模較大的中央企業(yè)往往有 6 級(jí)甚至 10 級(jí)的投資子公司、子企業(yè)，投資資金分散、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)加大、很難形成有效的企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)能力。 企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，由于投資資源配置效率不高，加之控制不利，大量舉債、亂擔(dān)保，造成企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)據(jù)高不下，反過(guò)來(lái)嚴(yán)重影響了企業(yè)信譽(yù)和融資能力。近期發(fā)生的中國(guó)電子 負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)公司的 副總裁張玉堂 由于涉及經(jīng)濟(jì)問(wèn)題 被刑事拘留、 中航油 境外 石油 衍生品交 易實(shí)際損失和潛在損失總計(jì)約 億美元以及四川長(zhǎng)虹集團(tuán)應(yīng)收賬款海外損失 億美元等，無(wú)不為我們敲響警種。該等效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系是由一系列于效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)相關(guān)的評(píng)價(jià)制度、評(píng)價(jià)指標(biāo)體系、評(píng)價(jià)方法、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)以及評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)等形成的有機(jī)整體。 2020 年 11 月 25日， 國(guó)務(wù)院國(guó)資委又 頒布《 中央企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核暫行辦法 》，為了切實(shí)履行企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)出資人職責(zé)，維護(hù)所有者權(quán)益，落實(shí)國(guó)有資產(chǎn)保值增值責(zé)任，建立有效的激勵(lì)和約束機(jī)制，奠定了基礎(chǔ)。 （五） 財(cái)務(wù)信息質(zhì)量不高，內(nèi) 部監(jiān)督 職能未能充分發(fā)揮 1999 年 10 月 31 日，全國(guó)人大重新修訂了并通過(guò)了《公司法》、 1999 年末國(guó)家財(cái)政部頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、 2020 年 6 月頒布了《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》，雖有，具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則又接連出臺(tái)，為建立和健全中央企業(yè)的會(huì)計(jì)核算制度奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。 2020 年 1 月 10 日，國(guó)資委統(tǒng)計(jì)評(píng)價(jià)局局長(zhǎng)孟建民在中國(guó)總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)第三屆理事會(huì)年會(huì)上公布信息： 2020年國(guó)資委對(duì) 181家中央企業(yè)進(jìn)行的清產(chǎn)核資中發(fā)現(xiàn)，有 40 家企業(yè)總資產(chǎn)損失超過(guò) 10%，有 40 家企業(yè)的總資產(chǎn)損失超過(guò)了 20%。 中央企業(yè)的內(nèi) 部財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制 ——內(nèi)部審計(jì)職能尚主要集中于企業(yè)負(fù)責(zé)人離任經(jīng)濟(jì)責(zé)簡(jiǎn)論中央企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)管理內(nèi)部控制框架的構(gòu)建 第 4 頁(yè) 共 12 頁(yè) 岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所 任審計(jì)、內(nèi)部財(cái)務(wù)稽核、工程決算審計(jì)等事后監(jiān)督 工作 ，而忽視了企業(yè)內(nèi)部控制框架的建立、監(jiān)督實(shí)施和改進(jìn)等更為重要的工作。 二、 內(nèi)控控制框架簡(jiǎn)介 （一） 我國(guó)現(xiàn) 階段 法律法規(guī) 對(duì)內(nèi)部控制的有關(guān)要求 《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》中的有關(guān)規(guī)定 根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》第 5條 規(guī)定，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依照本法規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督； 第 27 條規(guī)定，各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。母公司編制執(zhí)行的年度財(cái)務(wù)預(yù)算以及預(yù)算調(diào)整方案 ，應(yīng)當(dāng)報(bào)主管財(cái)政機(jī)關(guān)備案。 第 41 條規(guī)定，企業(yè)未按照規(guī)定建立并實(shí)施內(nèi)部控制制度，或者不按規(guī)定報(bào)送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、不如實(shí)提供有關(guān)情況的，主管財(cái)政機(jī)關(guān)根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》的規(guī)定予以處罰。 2020 年 2月和 8 月間， 國(guó)家國(guó)資委接連發(fā)布了《關(guān)于中央企業(yè)加強(qiáng)產(chǎn)權(quán)管理工作的意見(jiàn)》、《關(guān)于加強(qiáng)中央企業(yè)重大投資項(xiàng)目管理有關(guān)問(wèn)題的通知》和《關(guān)于加強(qiáng)中央企業(yè)收購(gòu)活動(dòng)監(jiān)管有關(guān)事項(xiàng)的通知》等文件，從產(chǎn)權(quán)管理、重大投資項(xiàng)目和收購(gòu)活動(dòng)等方面的管理控制均作出了明確規(guī)定、提出了具體要求。經(jīng)過(guò)兩年的修改， 1994年 COSO 委員會(huì)提出對(duì)外報(bào)告的修改篇，擴(kuò)大了內(nèi)部控制涵蓋范圍，增加了與保障資產(chǎn)安全有關(guān)的 控制。它認(rèn)為內(nèi)部控制整體架構(gòu)主要由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五項(xiàng)要素構(gòu)成。 清華大學(xué)教授、我國(guó)著名內(nèi)部控制研究專(zhuān)家陳關(guān)亭博士認(rèn)為， 內(nèi)部控制是為合理保證單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效益性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和法律法規(guī)的遵循性，而自行檢查、制約和調(diào)整內(nèi)部業(yè)務(wù)活動(dòng)的自律系統(tǒng)。 （二） 內(nèi)部控制的要素 內(nèi)部控制的內(nèi)容，歸恨結(jié)底是由基本要素組成的。 控制環(huán)境 簡(jiǎn)論中央企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)管理內(nèi)部控制框架的構(gòu)建 第 6 頁(yè) 共 12 頁(yè) 岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所 控制環(huán)境提供企業(yè)紀(jì)律與架構(gòu)，塑造企業(yè)文化，并影響企業(yè)員工的控制意識(shí)，是所有其它內(nèi)部控制組成要素的基礎(chǔ)。 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 每個(gè)企業(yè)都面臨來(lái)自?xún)?nèi)部和外部的不同風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)都必須加以評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估就是分析和辨認(rèn)實(shí)現(xiàn)所定目標(biāo)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)?？刂苹顒?dòng)，是確保管理階層的指令得以執(zhí)行的政策及程序，如核準(zhǔn)、授權(quán)、驗(yàn)證、調(diào)節(jié)、復(fù)核營(yíng)業(yè)績(jī)效、保障資產(chǎn)安全及職務(wù)分工等。 信息 與 溝通 企業(yè)在其經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，需按某種形式辨識(shí)、取得確切的信息，并進(jìn)行溝通，以使員工能夠履行其責(zé)任。 監(jiān)督 內(nèi)部控制系統(tǒng)需被監(jiān)督。監(jiān)督活動(dòng)由持續(xù)監(jiān)督、個(gè)別評(píng)估所組成，其可確保企業(yè)內(nèi)部控制能持續(xù)有效的運(yùn)作。 （ 三 ） 內(nèi)部控制的基本方式 組織規(guī)劃控制 組織規(guī)劃（ Organization Plan）是對(duì)企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、職務(wù)分工的合理性和有效性所簡(jiǎn)論中央企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)管理內(nèi)部控制框架的構(gòu)建 第 7 頁(yè) 共 12 頁(yè) 岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所 進(jìn)行的控制。具體包括：不相容職務(wù)的分離 、 總體組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的控制 和會(huì)計(jì)、 財(cái)務(wù)的組織控制 。企業(yè)每一層次的管理人員既是上級(jí)管理人員的授權(quán)客體，又是對(duì)下級(jí)管理人員授權(quán)的主體。健全、正確的文件記錄既是其他控制（如組織規(guī)劃控 制、授權(quán)批準(zhǔn)控制）有效性的保證，又是企業(yè)保持高效率經(jīng)營(yíng)和高質(zhì)量信息的手段。 實(shí)物保護(hù) 實(shí)物保護(hù) （ Physical safeguard）是指實(shí)物資產(chǎn)的安全保護(hù)，它又稱(chēng)為“附加保護(hù)控制”。 職工素質(zhì)控制 企業(yè)的內(nèi)部控制的成效取決于職工素質(zhì)的合格程度。職工素質(zhì)控制包括企業(yè)在招聘、錄用、培訓(xùn)、晉升等方面對(duì)職工素質(zhì)的控制。從某種意義講，預(yù)算控制是在年度經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)始之前根據(jù)預(yù)算的結(jié)果對(duì)
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