國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)管理內(nèi)部控制框架的構(gòu)建doc12-資產(chǎn)管理-文庫吧資料
2024-08-26 18:43本頁面
【正文】 于授權(quán)，隨意批準下屬處理業(yè)務(wù)的權(quán)力，或?qū)⑵溆≌陆黄湎聦俦９?，都可使?nèi)部控制受到危害。 執(zhí)行內(nèi)部控制人員工作責任性，如有人忽視控制程序，錯誤判斷，甚至相互串通舞弊等常常導致內(nèi)部控制失靈。 （四） 內(nèi)部控制的局限性 良好內(nèi)部控制雖然能達到內(nèi)部控制目標，但是，內(nèi)部控制也有其局限性，這就是它不能絕對保證預防或察覺錯誤和不正?，F(xiàn)象。國際內(nèi)部審計協(xié)會在1986 年對內(nèi)部審計作出以下解釋：“內(nèi)部審計是在一個組織內(nèi)部對各種經(jīng)營活動與控制系統(tǒng)的獨立評價，以確定既定的政策和程序是否貫徹，建立的標準是否遵循，資源的利用是否合理有效，以及單位的目標是否達到”。 編制業(yè)績報告 業(yè)績報告（ Performance Reporting）又稱責任報告，它是企業(yè)的內(nèi)部報告的一種，是使企業(yè)管理當局掌握信息、加強對經(jīng)濟活動的控制、改善經(jīng)營、提高效益的重要工具。預算既可控制各項業(yè)務(wù)的支出，又可能控制整個業(yè)務(wù)的處理。 預算控制 預算是以 金額、數(shù)量，其他價值形式或幾種形式的綜合方式反映企業(yè)未來（通常 1年）業(yè)務(wù)的詳細計劃。因此，職工素質(zhì)控制是內(nèi)部控制的一個重要因素。實物安全控制主要包括以下四個方面：限制接近 、 定期盤點和比較 、 記錄的保護 、 保險 。按文件記錄的性質(zhì)，可分為管理文件和會計記錄。 文件記錄控制 文件記錄（ Documentations and Records）是企業(yè)內(nèi)部控制的重要因素。 授權(quán)批準控制 授權(quán)批準（ Authorization），是指企業(yè)在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，必須經(jīng)過授權(quán)批準以進行控制。合理的組織分工是 保證經(jīng)濟業(yè)務(wù)按照企業(yè)既定方針執(zhí)行，提高經(jīng)濟效率，保護資產(chǎn)和增強會計數(shù)據(jù)可靠性的重要條件。 包括： 持續(xù)的監(jiān)督活動 、 個別評估 、 報告缺陷 等 。監(jiān)督是由適當?shù)娜藛T，在適當及時的基礎(chǔ)下，評估控制的設(shè)計和運作情況的過程。信息系統(tǒng)不僅處理企業(yè)內(nèi)部所產(chǎn)生的信息，同時也處理與外部的事項、活動及環(huán)境等有關(guān)的信息 ； 企業(yè)所有員工 還 必須從最高管理階層清楚地獲取 承擔控制責任的信息，而且必須有向上級部門溝通重要信息的方法，并對外界顧客、供應商、政府主管機關(guān)和股東等做有效的溝通?？刂苹顒釉谄髽I(yè)內(nèi)的各個階層和職能之間都會出現(xiàn)，這主要包括： 高層經(jīng)理人員對企業(yè)績效進行分析 、 直接部門管理 、 對信息處理的控制 、 實體控制 、 績效指標的比較 、 分工。 控制活動 企業(yè)管理階層辯識風險，繼之應針對這種風險發(fā)出必要的指 令。評估風險的先決條件，是制定目標?？刂骗h(huán)境的因素具體包括：誠信的原則和道德價值觀 、 評定員工的能力 、 董事會和審計委員會 、 管理哲學和經(jīng)營風格 、 組織結(jié)構(gòu) 、 責任的分配與授權(quán) 、人力資源政策及實務(wù)。這些要素及其構(gòu)成方式，決定著內(nèi)部控制的 內(nèi)容與形式。其貫穿于經(jīng)營活動的全部過程，包括控制環(huán)境、風險評估、控制活動 、信息與溝通，監(jiān)督等要素，并受企業(yè)董事會、管理階層及其他人員 影響 。 監(jiān)督 控制程序 風險評估 控制環(huán)境 內(nèi)部控制框架的要素見上圖所示。 COSO報告指出：內(nèi)部控制是一個過程，受企業(yè)董事會、管理當局和其他員工影響，旨在保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效果和效率以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循。 （一） COSO 報告與內(nèi)部控制框架 簡論中央企業(yè)國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)管理內(nèi)部控制框架的構(gòu)建 第 5 頁 共 12 頁 岳華會計師事務(wù)所 信息溝通 信息溝通 1992 年，美國 “ 反對虛假財務(wù)報告委員會 ” （ National Commission on Fraudulent Reporting），所屬的內(nèi)部控制專門研究 機構(gòu) ——發(fā)起機構(gòu)委員 會 (Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission，簡稱 COSO 委員會 ），在進行專門研究后提出專題報告：《內(nèi)部控制一一整體架構(gòu)（ Internal Control一 Integrated Framework）》，也稱 COSO 報告。 《內(nèi)部會計控制規(guī)范 —— 基本規(guī)范（試行）》中有關(guān)規(guī)定 財政部《內(nèi)部會計控制規(guī)范 —— 基本規(guī)范（試行）》中第 2 條規(guī)定，內(nèi)部會計控制是指單位為了提高會計信息 質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。 第 18 條規(guī)定，企業(yè)應當制定各項人工、材料、物料的消耗定額，編制各項經(jīng)營管理費用預算，健全各項原始記錄及相關(guān)的稽核制度，建立有效的內(nèi)部控制制度。 《企業(yè)國有資本與財務(wù)管理暫行辦法》中有關(guān)規(guī)定 2020 年 4 月 28 日，財政部印發(fā)了《企業(yè)國有資本與財務(wù)管理暫行辦法》（財企 [2020]325號文），其中，第 17 條規(guī)定，企業(yè)對年度內(nèi)的資本營運與各項財務(wù)活動，應當實行財務(wù)預算管理制度。 故此，從這一角度上說，中央企業(yè)的內(nèi)部審計部門只是從事了內(nèi)部審計工作的一半 。這些企業(yè)既 沒有達到做強，也沒有達到做大的目標；有 120 家企業(yè)有相當部分的財務(wù)狀況沒有進入財務(wù)審計報告，有 30 家企業(yè)的財務(wù)審計不全面或不深入，有 13家企業(yè)的財務(wù)審
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