【正文】 則：組織財(cái)政收入是稅收的基本屬性和主要職能，保證國家財(cái)政收入是稅務(wù)部門義不容辭的責(zé)任，也是設(shè)計(jì)稅收制度，制定稅收政策的基本出發(fā)點(diǎn)。 比較（拉弗曲線） ? 高稅率，多減免，松管理，低負(fù)擔(dān) ? 寬稅基，低稅率，嚴(yán)征管，少減免。否則，政府的各項(xiàng)職能就得不到實(shí)現(xiàn)。 ? 彈性原則：稅收要隨著國民收入的增長而增長的原則。 ? 許多經(jīng)濟(jì)學(xué)家都將公平原則置于稅收諸原則之上，因?yàn)楣皆瓌t不僅是一個經(jīng)濟(jì)問題，而且也是政治社會問題。 稅收公平的標(biāo)準(zhǔn) ? 機(jī)會標(biāo)準(zhǔn) ? 受益標(biāo)準(zhǔn) ? 能力標(biāo)準(zhǔn) 機(jī)會標(biāo)準(zhǔn) ? 稅收公平的機(jī)會標(biāo)準(zhǔn)，即機(jī)會均等標(biāo)準(zhǔn)，在市場經(jīng)濟(jì)中，每個社會成員都具有同等權(quán)利和機(jī)會參與市場競爭，即使競爭的結(jié)果由于個人之間的智力、體力、偏好的差異而導(dǎo)致個人收入的差異，這種差異也被認(rèn)為是公平的。 受益標(biāo)準(zhǔn) ? 個人納稅數(shù)額大小根據(jù)個人分享的公共成品受益大小來確定。 ? 收益原則把稅收看成公共產(chǎn)品的價(jià)格。因此，利益標(biāo)準(zhǔn)只有理論上的意義，實(shí)際操作十分困難。納稅能力高的人多納稅，納稅能力低的人少納稅。 ? 關(guān)鍵問題是如何衡量納稅能力？ 主觀標(biāo)準(zhǔn) ? 1848年 John Stuart Mill在其 《 政治經(jīng)濟(jì)學(xué)原理 ——及其在社會哲學(xué)上的若干應(yīng)用 》 中提出了“犧牲說”。只要所有納稅人對納稅的效用損失在主觀評價(jià)上都是一樣的，就是犧牲均等，稅收公平就實(shí)現(xiàn)了。 △ UA=△ UB ? 比例均等犧牲 ? 邊際均等犧牲 收入的效用與邊際效用 ? MU ? U ? I I 客觀標(biāo)準(zhǔn) ? 收入標(biāo)準(zhǔn) ? 支出標(biāo)準(zhǔn) ? 財(cái)產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn) 稅收公平的內(nèi)涵 ? 橫向公平（ horizontal equity ）具有相同納稅能力的人應(yīng)繳納相同的稅收，這是法律面前人人平等在稅法上的體現(xiàn)。橫向公平是縱向公平的前提和基礎(chǔ) 第四節(jié) 稅收效率原則 – 稅收行政效率原則，即以盡可能少的征稅費(fèi)用和納稅費(fèi)用。 – 稅收的社會成本包括 征稅成本， 稅收的額外負(fù)擔(dān)。所謂收入效應(yīng)，是指在個人收入發(fā)生變化，而相對價(jià)格水平不變的條件下，對個人效用產(chǎn)生的影響。他的一個明顯的特點(diǎn)是不論納稅人如何改變其經(jīng)濟(jì)行為都無法改變其納稅義務(wù)。 收入效應(yīng) ? x AB:PXX+PYY=I ? ? A CD: PXX+PYY=I(1T) ? C ? D B Y 替代效應(yīng) ? 當(dāng)某種稅影響相對價(jià)格水平，而使人們選擇某種消費(fèi)或活動來代替另外一種消費(fèi)和活動時(shí)，稅收的替代效應(yīng)就產(chǎn)生了。 替代效應(yīng) ? X ? A E ? C D B ? Y 超額負(fù)擔(dān)（ Excess burden of taxes） ? 由征稅引起相對價(jià)格的變化而產(chǎn)生的效用損失稱為超額負(fù)擔(dān)。只有建立起合理的稅收體系，稅收職能才能并行不悖，協(xié)調(diào)一致地體現(xiàn)，也只有合理地設(shè)計(jì)并確定稅制結(jié)構(gòu)，才能進(jìn)入稅收立法，司法和行政階段，從而實(shí)現(xiàn)稅收法制化。也可以從實(shí)證研究的角度，通過縱向和橫向的對比，總結(jié)稅制結(jié)構(gòu)的變化規(guī)律及其影響因素。 ? 單一稅制結(jié)構(gòu)模式只是理論上設(shè)想，在實(shí)際應(yīng)用中幾乎沒有執(zhí)行過，所以也稱為單一稅論。 90年代中國稅制改革 ? 稅制改革的指導(dǎo)思想 ? 稅制改革的主要內(nèi)容 稅制改革的指導(dǎo)思想 ? 強(qiáng)化市場對資源的基礎(chǔ)性配置作用，減少稅收對經(jīng)濟(jì)干預(yù)，提高資源配置效率。 ? 擴(kuò)大稅源，集中稅權(quán)，減少稅收流失。 ? 開征消費(fèi)稅。 所得稅稅制改革 ? 統(tǒng)一稅制，擴(kuò)大稅基。 ? 統(tǒng)一個人所得稅。 ? 財(cái)產(chǎn)稅制改革。 ? 行為稅制改革。 第一節(jié) 稅收管轄權(quán) ? 稅收管轄權(quán) ? 約束稅收管轄權(quán)的國際規(guī)范 ? 電子商務(wù)對稅收管轄權(quán)的挑戰(zhàn) 稅收管轄權(quán) ? 稅收管轄權(quán)是國際稅收中一個根本問題，國際稅收中的矛盾與沖突都與稅收管轄權(quán)有關(guān)。稅收管轄權(quán)是國家主權(quán)的組成部分，受國家政治權(quán)力所能達(dá)到范圍的制約。在稅收領(lǐng)域也是按照屬地原則和屬人原則來確立稅收管轄權(quán)的范圍。 ? 從地域范圍看，一個國家對來源于本國范圍內(nèi)的所得和財(cái)產(chǎn)行使稅收管轄權(quán)。 ? 因此稅收管轄權(quán)包括居民稅收管轄權(quán)與收入來源國管轄權(quán)。 約束稅收管轄權(quán)的國際規(guī)范 ? 約束居民管轄權(quán)的國際規(guī)范 ? 約束地域管轄權(quán)的國際規(guī)范 稅收居民 ? 居民是指行使居民管轄權(quán)的國家中，按照該國稅法規(guī)定，由于住所，居所，居住期限，管理機(jī)構(gòu)或主要辦事處所在地，或其他標(biāo)準(zhǔn)，在該國負(fù)有無限納稅義務(wù)的人。 自然人居民標(biāo)準(zhǔn) – 住所標(biāo)準(zhǔn) ——戶籍標(biāo)準(zhǔn)，住所具有永久性和固定性。 自然人居民標(biāo)準(zhǔn) – 住所標(biāo)準(zhǔn) ——戶籍標(biāo)準(zhǔn)，住所具有永久性和固定性，通常為家庭、配偶和財(cái)產(chǎn)所在地。 法人居民標(biāo)準(zhǔn) – 登記注冊地標(biāo)準(zhǔn) ——法律標(biāo)準(zhǔn)，美國 – 管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)，董事會行使指揮監(jiān)督權(quán)的場所，公司帳簿的保管場所和股東大會的場所。（司弗爾鋼鐵公司） – 總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn) ——總公司，總店。 判定收入來源地標(biāo)準(zhǔn) ? 經(jīng)營所得來源地的確定 ? 勞務(wù)所得 ? 投資所得 ? 其他所得 經(jīng)營所得 – 常設(shè)機(jī)構(gòu)：指一個企業(yè)在某一國境內(nèi)進(jìn)行全部或部分活動的固定營業(yè)場所。 – 如果一個企業(yè)在收入來源國有常設(shè)機(jī)構(gòu)，并且經(jīng)營所得來自常設(shè)機(jī)構(gòu)的，那么就可以判定這筆收入來源于該國。我國就是采用這個標(biāo)準(zhǔn)。 投資所得 – 投資所得包括利息，股息，特許權(quán)使用費(fèi)。即采納權(quán)責(zé)發(fā)生地標(biāo)準(zhǔn)，認(rèn)為，跨國股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等投資所得是來源于這類權(quán)利的居民所在國，應(yīng)由該居住國行使征稅權(quán)。我國采用這個標(biāo)準(zhǔn)。網(wǎng)址和服務(wù)器是否應(yīng)判定為常設(shè)機(jī)構(gòu)？從事網(wǎng)絡(luò)服務(wù)的經(jīng)營商是否被認(rèn)為是獨(dú)立的代理商？銷售數(shù)字產(chǎn)品是屬于傳統(tǒng)的貨物買賣還是屬于購買權(quán)利？ ? 加密技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)銀行和電子貨幣的使用，使企業(yè)和個人的銷售和消費(fèi)更加靈活，轉(zhuǎn)移定價(jià)更加隱蔽。 第二節(jié)重復(fù)征稅及其避免 ? 重復(fù)征稅及重疊征稅 ? 重復(fù)征稅的避免或減輕 重復(fù)征稅 ? 指對同一納稅人的同一征稅對象在同一時(shí)期征收兩種或兩種以上相同或類似的稅收。例如： ? 跨國母子公司的重疊征稅 ? 公司股利的重疊征稅 ? 多環(huán)節(jié)全額營業(yè)稅 重復(fù)征稅對經(jīng)濟(jì)的影響 ? 阻礙生產(chǎn)要素流動，扭曲資源配置 ? 阻礙社會分工，扭曲企業(yè)組織形式 ? 影響公司的資本結(jié)構(gòu)的選擇。 ? 方法：各國稅法和國際稅收協(xié)定中通常采用的方法主要免稅法，扣除法，抵免法和減免法等。 ? 1963年， OECD首次公布了 《 關(guān)于對所得和財(cái)產(chǎn)避免雙重征稅的協(xié)定范本 》 ? 1979年，聯(lián)合國經(jīng)濟(jì)與社會理事會制定并通過了 《 關(guān)于發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家間雙重征稅的協(xié)定范本 》 國際稅收協(xié)定與國內(nèi)稅法 ? 先有國內(nèi)稅法，才有國際稅收協(xié)定。 ? 當(dāng)國際稅收協(xié)定與國內(nèi)稅法不一致時(shí)，國際稅收協(xié)定處于優(yōu)先執(zhí)行的地位。分為全部免稅法和累進(jìn)免稅法，一般為低稅國和國際避稅地所采用，如：中法稅收協(xié)定中，法國僅對來源于中國的除股息、紅利和特許權(quán)使用費(fèi)之外的所得給予免稅。 ? 扣除法和抵免法一起，構(gòu)成一國單邊免除國家間雙重征稅的方法體系。 抵免法 ? 行使居民管轄權(quán)的國家，對其居民的世界所得征稅時(shí)，允許居民把已納稅款從應(yīng)向本國繳納的稅額中扣除。直接抵免適用于同一經(jīng)濟(jì)實(shí)體內(nèi)內(nèi)部的稅收抵免，間接抵免適用于母子公司之間的稅收抵免。 ? 在世界范圍內(nèi)普遍采用，包括我國，我國對居民的境外收入一般采用分國不分項(xiàng)限額抵免。（日、英、法、德都實(shí)行；但美國除外。如比利時(shí) 1/5。分配給股東的利潤實(shí)行低稅率，留存利潤實(shí)行高稅率 ? 免稅制，對留存利潤征收公司所得稅，對股息征收個人所得稅 ? 歸屬制。即個人繳納個人所得稅，繳納的個人所得稅可以抵免其歸屬的公司所得稅。 ? 漏稅是指納稅人并非故意不依照稅法規(guī)定而發(fā)生未繳或少繳稅款的行為。雖然避稅行為可能被認(rèn)為不道德，但避稅所使用的方式是合法的，而且不具有欺詐性。 ? 例如為獲取稅收優(yōu)惠而開辦假的中外合資企業(yè)、假校辦企業(yè)、假福利企業(yè)就屬于稅收法規(guī)的濫用。這是納稅義務(wù)人為達(dá)到節(jié)稅的目的而制定的稅收規(guī)劃。 ? 扣除技術(shù)：在合法合理的基礎(chǔ)上，使扣除額增加直接節(jié)稅，或調(diào)整各個計(jì)稅期的扣除額而相對節(jié)稅。 ? 延期納稅技術(shù)：在合法合理的基礎(chǔ)上，使納稅人延期繳納稅收而相對節(jié)稅。 籌資環(huán)節(jié)的稅收籌劃 ? 資金來源可分為權(quán)益資金和債務(wù)資金。因此，企業(yè)一般都有適合自身特點(diǎn)的目標(biāo)資本結(jié)構(gòu)。（內(nèi)、外資） ? 投資方式選擇 ? 投資產(chǎn)業(yè)選擇 ? 投資地區(qū)選擇 ? 再投資選擇 例子 ? 某投資者準(zhǔn)備投資創(chuàng)辦一家生產(chǎn)高科技產(chǎn)品的中外合資企業(yè)，為此，須向合資外方購進(jìn)一項(xiàng)專利技術(shù)，金額為 100萬美元；如果以合資企業(yè)的名義向外方購買，則該外商須繳納 20%的預(yù)提所得稅。 轉(zhuǎn)讓定價(jià) ? 轉(zhuǎn)讓定價(jià)是制在經(jīng)濟(jì)活動中，有經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的企業(yè)各方為均攤利潤或轉(zhuǎn)移利潤而在產(chǎn)品交換或買賣過程中，不依照市場規(guī)則或市場價(jià)格進(jìn)行交易，而根據(jù)他們之間的共同利益進(jìn)行的產(chǎn)品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)讓。包括總機(jī)構(gòu)與他的分枝機(jī)構(gòu)、同一總機(jī)構(gòu)的不同分支機(jī)構(gòu)之間、母子公司、同一母公司的不同子公司之間 轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的方式 ? 通過控制零部件和原材料的價(jià)格高低來影響產(chǎn)品的成本 ? 通過固定資產(chǎn)價(jià)格或使用年限的確定來影響產(chǎn)品成本 ? 通過產(chǎn)品的銷售價(jià)格以及銷售傭金、回扣來影響產(chǎn)品銷售收入 ? 通過控制的運(yùn)輸系統(tǒng)，收取較高或較低的運(yùn)輸裝卸費(fèi)來影響產(chǎn)品的銷售成本 ? 通過對專利、專有技術(shù)、商標(biāo)等無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收取特許權(quán)使用費(fèi)的高低來影響企業(yè)的成本和利潤 ? 通過技術(shù)、管理、廣告、咨詢等勞務(wù)費(fèi)用來影響企業(yè)成本或利潤 ? 通過提取管理費(fèi)的高低來影響企業(yè)的成本 ? 通過提供貸款和利息的高低來影響企業(yè)的成本費(fèi)用 小資料 ? 據(jù)美聯(lián)社報(bào)道， 2020年 11月 21日，美國著名研究機(jī)構(gòu)圣 . 柏林道根研究所發(fā)表的一份研究報(bào)告表明，僅過去一年，美國的跨國公司在與國外關(guān)聯(lián)公司的交易中，通過人為轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅，規(guī)避了約 450億美元的巨額稅款。 ? 外國關(guān)聯(lián)公司低價(jià)購買美國本地公司的產(chǎn)品。 小資料 ? 2020年廈門國稅局從加強(qiáng)對關(guān)聯(lián)企業(yè)的跟蹤管理和相關(guān)信息的收集分析入手，不斷加強(qiáng)對外資企業(yè)的反避稅調(diào)整力度，共對 33戶外商投資企業(yè)實(shí)施了反避稅調(diào)整，調(diào)增所得額 ，計(jì)征稅款 ? 目前廈門國稅局與外資企業(yè)簽定的預(yù)約定價(jià)協(xié)議達(dá) 8戶次，在全國處于領(lǐng)先水平。 成本費(fèi)用避稅法 ? 存貨計(jì)價(jià) ? 折舊計(jì)提 ? 費(fèi)用的分?jǐn)? 汽車的費(fèi)用如何處理？ ? 一些私營公司的老板的汽車通常是以個人名義購買的，不屬于公司財(cái)產(chǎn)。但汽車發(fā)生的汽油費(fèi)、修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及養(yǎng)路費(fèi)等費(fèi)用，能不能作為公司經(jīng)營費(fèi)用在稅前列支？ ? 如果從謹(jǐn)慎原則出發(fā)，最好采用租賃該汽車作為該公司使用的辦法，并到稅務(wù)局開局租賃發(fā)票，老板個人同時(shí)需要繳納相關(guān)稅款：營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和個人所得稅。 CHC的職責(zé)主要包括市場開發(fā)，人員培訓(xùn)，外界協(xié)調(diào)，投資及財(cái)務(wù)規(guī)劃。由于除了從事管理工作外， CHC不從事其他營業(yè)活動，因此，沒有收入彌補(bǔ)其發(fā)生的大量的管理費(fèi)用，一直虧損，根據(jù)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)不得列支向其關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費(fèi)用，因而其兩家子公司由于不承擔(dān)上述費(fèi)用，其利潤很高，所得稅負(fù)很重。 CHC發(fā)生的費(fèi)用為 6000萬元，沒有應(yīng)稅收入，所得稅為 0； A公司應(yīng)稅收入 10000萬元，費(fèi)用 5000萬，應(yīng)納稅額 750萬； B公司應(yīng)稅收入10000萬，費(fèi)用 400萬，應(yīng)納稅額 900萬。 ? 顯然， CHC公司不能機(jī)械地分配其費(fèi)用。其中直接費(fèi)僅 300萬，間接費(fèi) 5700萬。由外部直接向子公司提供直接服務(wù)； 2。 ? 如何向子公司分配這些間接費(fèi)用呢？ ? CHC可以按照實(shí)際發(fā)生的管理和咨詢服務(wù)費(fèi)用，再加上一定的利潤率向其子公司收取“專項(xiàng)技術(shù)服務(wù)費(fèi)”分配一部分間接費(fèi)用。 ? 注意，由于 CHC是非生產(chǎn)性企業(yè)，不享受稅收優(yōu)惠，所以，其分配比例必須掌握尺度，以防止 CHC變成一個盈利企業(yè)，反而加大稅收負(fù)擔(dān)。即 CHC提供專業(yè)技術(shù)服務(wù)收入為 5700 40%（ 1+10%）