【正文】 明顯的強(qiáng)制性和無(wú)償性，因此在特定的條件下，它可以發(fā)揮其獨(dú)特的政治經(jīng)濟(jì)作用。 ? 但是，罰沒(méi)缺乏稅收固定性的特征。五、稅收與財(cái)政發(fā)行的區(qū)別? 財(cái)政發(fā)行是國(guó)家為彌補(bǔ)財(cái)政赤字或財(cái)政透支而增加的紙幣發(fā)行。財(cái)政發(fā)行具有無(wú)償性，人們叫它“發(fā)行稅”或“隱蔽的稅收”。? 　　財(cái)政發(fā)行與稅收的最大區(qū)別，在于稅收是以社會(huì)總產(chǎn)品為基礎(chǔ)，是國(guó)民收入的一部分，有物資保證，一般不會(huì)引起物價(jià)上漲和經(jīng)濟(jì)紊亂。 ? 馬克思曾經(jīng)指出：“這種使本國(guó)貨幣貶值的措施，也許是在征稅方面的登峰造極的發(fā)明，因?yàn)檫@種做法就是稅上加稅。我國(guó)早在宋、元時(shí)代，就采用這種辦法。? 由此可見，財(cái)政發(fā)行雖具有無(wú)償性、強(qiáng)制性，取得財(cái)政收入收款快，辦法簡(jiǎn)單，但容易引起通貨膨脹，破壞社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，危害人民生活。 ? 六、稅收與公債的區(qū)別? 公債是國(guó)家舉借的債務(wù)，可分為內(nèi)債和外債。外債是國(guó)家在國(guó)外舉借的債，包括在國(guó)外發(fā)行或推銷的公債和向外國(guó)政府、經(jīng)濟(jì)組織和私人的借款。因?yàn)樗鼘儆谝环N信用關(guān)系，有借有還，必須按時(shí)支付利息?！　〉诙瑥臒o(wú)償性特征看：國(guó)家發(fā)行公債，它與公債認(rèn)購(gòu)者是一種債務(wù)與債權(quán)的關(guān)系，國(guó)家作為債務(wù)人，到期要償還本息。第四節(jié) 政府課稅的依據(jù)理論研究一、西方學(xué)者的觀點(diǎn)（一）國(guó)家課稅依據(jù)理論的演變 1．公需說(shuō)：這種學(xué)說(shuō)認(rèn)為，國(guó)家的職責(zé)在于增進(jìn)公共福利，為了實(shí)現(xiàn)增進(jìn)公共福利的目的，就需要費(fèi)用支出，這種費(fèi)用支出理應(yīng)由人民負(fù)擔(dān)。 ? 這個(gè)學(xué)說(shuō)的主要代表人物有柏左爾德、克洛克、塞利格曼、赫格爾等?？寺蹇艘舱J(rèn)為：“租稅倘非出于公共福利需要者，即不得征收，如果征收，即不能認(rèn)為是正當(dāng)租稅?！焙崭駹?、塞利格曼也認(rèn)為：稅收是為供給共同需要而征收的。國(guó)家的活動(dòng)給人民提供利益，而稅收是人民對(duì)國(guó)家活動(dòng)所付的交換代價(jià)。 ? 這種學(xué)說(shuō)的主要代表人物有：格勞秀斯、洛克、霍布斯、蒲魯東、亞當(dāng)英國(guó)重商主義者霍布斯認(rèn)為：“人民為公共事業(yè)繳納稅款，無(wú)非是為了換取和平而付出的代價(jià)，分享這一和平的福利部門，必須以貨幣或勞動(dòng)之一的形式為公共福利作出自己的貢獻(xiàn)。] ? 英國(guó)約翰”? 孟德斯鴻認(rèn)為：“稅收是市民欲求財(cái)富安全，或欲求由財(cái)產(chǎn)得到安樂(lè)乃分割其一部分供給國(guó)家。斯密認(rèn)為，國(guó)民應(yīng)盡其所能資助政府，盡可能依其在政府保護(hù)下所獲收人的比例分擔(dān)租稅。? 法國(guó)的蒲魯東認(rèn)為：“賦稅是交換的代價(jià)，國(guó)家以一定的成本產(chǎn)生財(cái)富，賣之于人民，故人民應(yīng)償付代價(jià)。這種學(xué)說(shuō)認(rèn)為，國(guó)家猶如一個(gè)保險(xiǎn)公司，保護(hù)人民的生命財(cái)產(chǎn)，人民因受國(guó)家保護(hù)而向國(guó)家交稅，如同被保險(xiǎn)的人向保險(xiǎn)公司交納保險(xiǎn)費(fèi)一樣，其代表人物為法國(guó)的梯埃爾。” ? 這一學(xué)說(shuō)強(qiáng)調(diào)國(guó)家權(quán)力，認(rèn)為國(guó)家有權(quán)向人民課稅，不管個(gè)人是否從國(guó)家方面受到利益，都必須納稅。由于納稅是一種法律義務(wù)和無(wú)償捐納，故又稱為義務(wù)說(shuō)。 ? 瓦格納認(rèn)為：“稅收是國(guó)家的一種強(qiáng)制索取，是人民的必要犧牲，國(guó)家可以強(qiáng)制人民納稅，不必考慮人民是否從國(guó)家活動(dòng)中得到何種利益?！盵《歐美財(cái)政思想史》，第366頁(yè)。”[薩伊：《政治經(jīng)濟(jì)學(xué)概論》，商務(wù)印書館1982年版，第509一510頁(yè)。人民是國(guó)家的組成成員，對(duì)公共需要就不能不分擔(dān)一定的份額，否則國(guó)家難以生存，人民也必然失去依托。6．社會(huì)政策說(shuō)? 該學(xué)派認(rèn)為，政府課稅不僅是為了取得財(cái)政收人，而且是為了通過(guò)課稅矯正社會(huì)財(cái)富懸殊，實(shí)現(xiàn)社會(huì)改良政策。穆勒，美國(guó)的塞里格曼、漢森，德國(guó)的瓦格納等人。所謂稅收政策的目的，就是以調(diào)節(jié)在自由交易下所產(chǎn)生的分配不平等為目的?！薄皬纳鐣?huì)政策的意義來(lái)看，賦稅是在滿足財(cái)政需要的同時(shí)，或者說(shuō)不論財(cái)政有無(wú)必要，以糾正國(guó)民所得的分配和國(guó)民財(cái)產(chǎn)的分配，調(diào)整個(gè)人所得和以財(cái)產(chǎn)的消費(fèi)為目的而征收賦課物。二、我國(guó)學(xué)者的觀點(diǎn)? 我國(guó)古代對(duì)稅收的記載大多是有關(guān)稅收政策、策略的實(shí)際運(yùn)用等，而對(duì)國(guó)家或政府課稅的必要性的論述尚未見到，究其原因，與長(zhǎng)期的封建統(tǒng)治、強(qiáng)烈的封建人身依附關(guān)系有關(guān)，在“聯(lián)即國(guó)家”的制度下，“普天之下，莫非王土；率土之濱，莫非王臣”，課稅似乎是天經(jīng)地義的。嚴(yán)復(fù)認(rèn)為，“治人者”向“治于人者”征稅是出于實(shí)現(xiàn)“公利”的需要，因而，繳納稅賦乃是“國(guó)民之公職”；胡善恒認(rèn)為，政府課稅是為謀求公共利益，課稅權(quán)緣于政府的統(tǒng)制權(quán)；李超英認(rèn)為，課稅的依據(jù)是政府的強(qiáng)權(quán)，其目的是為了滿足公共利益；周柏棣認(rèn)為，政府依強(qiáng)權(quán)課稅以供給政府一般費(fèi)用。只要社會(huì)主義國(guó)家存在，稅收就必然存在，如董慶錚在1981年撰文指出：“在社會(huì)主義，由于還存在著國(guó)家，稅收作為國(guó)家組織財(cái)政收人的重要形式，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要杠桿，配合國(guó)家進(jìn)行政治斗爭(zhēng)的重要工具，因此，在社會(huì)主義制度下，稅收依然是必不可少的。如王誠(chéng)堯在1980年撰文指出：我國(guó)客觀經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)和稅收本身所具有的職能作用，仍然決定了稅收的必然存在。 ? (3)認(rèn)為社會(huì)主義國(guó)家稅收存在的必要性，決定于社會(huì)主義國(guó)家和經(jīng)濟(jì)條件兩個(gè)因素。 ? 這種觀點(diǎn)認(rèn)為，我國(guó)社會(huì)主義稅收之所以必須存在是由于：①國(guó)家為履行其職能必須進(jìn)行“社會(huì)扣除”，而這種扣除只能依靠國(guó)家政治權(quán)力來(lái)進(jìn)行，因而稅收是最好的形式； ? ②我國(guó)仍存在著多種經(jīng)濟(jì)形式，要正確處理國(guó)家與它們之間的關(guān)系，只能運(yùn)用稅收；? ③商品經(jīng)濟(jì)的存在要求政府運(yùn)用稅收這一重要的經(jīng)濟(jì)杠桿去調(diào)節(jié)市場(chǎng)，促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)；? ④促進(jìn)對(duì)外經(jīng)濟(jì)交往，維護(hù)國(guó)家財(cái)政利益更不能沒(méi)有稅收。一般認(rèn)為對(duì)國(guó)有企業(yè)征稅的必要性，來(lái)自于國(guó)有企業(yè)是具有獨(dú)立經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。 三、政府課稅依據(jù)概括? 。 ? ，它包括三個(gè)要素：①生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和生活的客觀過(guò)程決定其客觀需要；②能夠通過(guò)自身的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不斷創(chuàng)造出滿足其客觀需要的物質(zhì)條件；③能夠自主地支配滿足自身需要的物質(zhì)條件。社會(huì)財(cái)富的自然分配狀況和社會(huì)所需要的分配狀況一般是不一致的。要實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)必須運(yùn)用一定的經(jīng)濟(jì)手段。 馬克思 的六項(xiàng)社會(huì)扣除? 在這個(gè)共產(chǎn)主義社會(huì)里，每個(gè)勞動(dòng)者都應(yīng)當(dāng)?shù)玫健辈徽鄄豢鄣摹崩_爾的”勞動(dòng)所得”。現(xiàn)在從它里面扣除∶? 第一，用來(lái)補(bǔ)償消費(fèi)掉的生產(chǎn)資料的部份。? 第三，用來(lái)應(yīng)付不幸事故，自然災(zāi)害等的後備基金或保險(xiǎn)基金。? 剩下的總產(chǎn)品中的其它部份是用來(lái)作為消費(fèi)資料的。和現(xiàn)代社會(huì)比起來(lái)，這一部份將會(huì)立即極為顯著地縮減，并將隨著新社會(huì)的發(fā)展而日益減少。和現(xiàn)代社會(huì)比起來(lái)，這一部份將會(huì)立即顯著地增加，并將隨著新社會(huì)的發(fā)展而日益增加。? [《哥達(dá)綱領(lǐng)批判》馬克思寫于1875年] 討論主題： 1. 我國(guó)費(fèi)改稅現(xiàn)狀與前景2．我國(guó)是否要開征收遺產(chǎn)稅？第二章 治稅思想研究第一節(jié) 中國(guó)古代的治稅思想? 治稅思想就是國(guó)家管理稅收的指導(dǎo)性看法和觀點(diǎn)，是稅收理論中關(guān)于稅收運(yùn)用和管理基本觀念的科學(xué)抽象和概括。 一、《禹貢》的治稅思想《尚書《禹貢》中的治稅思想集中反映在賦稅的兩個(gè)基本原則上，即“貢土所宜”和“負(fù)擔(dān)均平”。它是我國(guó)古代典籍中論述財(cái)稅理論最為詳盡深刻的一部書。 ? (2）提出國(guó)家應(yīng)“賦斂財(cái)賄”、“九貢致邦國(guó)之用”。”三、《管子》的治稅思想? 《管子》是管仲（公元前730一前645年）所作的古代經(jīng)世巨著，雖“非一人之筆，亦非一時(shí)之書”，但書中不少賦稅觀點(diǎn)在不同程度上表現(xiàn)出天才的創(chuàng)見，對(duì)我國(guó)治稅思想的發(fā)展作出了杰出貢獻(xiàn)?！豆茏右杂袝r(shí)與有倦養(yǎng)無(wú)窮之君，而度量不考于其間，則上下相疾也?！? ? (2)主張運(yùn)用國(guó)家權(quán)力，“寓稅于價(jià)”使國(guó)家從市場(chǎng)交換中增加收人以取代強(qiáng)制性的征課?！豆茏印薄豆茏印贩磳?duì)強(qiáng)求的征籍，認(rèn)為強(qiáng)制的征籍使納稅人蒙受了大量的損失，想要得民心的國(guó)君，就要去掉這些強(qiáng)制催征的稅，認(rèn)為最好的課稅是將稅寓于價(jià)格之中，通過(guò)控制物價(jià)而取得收人。? 一是減輕稅負(fù)。上年什取三，中年什取二，下年什取一，歲饑不稅?！罢饔陉P(guān)者，勿征于市；征于市者，勿征于關(guān)。” ? (4)公平稅負(fù)，“相地而衰征，則民不移。《管子》主張把全國(guó)土地按不同土質(zhì)和不同生產(chǎn)分“百而當(dāng)一”、“十而當(dāng)一”、“五而當(dāng)一”等幾級(jí)折成標(biāo)準(zhǔn)耕地面積征收差別不等的土地租稅，即“地均以實(shí)數(shù)”，以公平稅負(fù)，鼓勵(lì)農(nóng)民安居樂(lè)業(yè)。由于實(shí)行輕稅政策必然要減少國(guó)家收人，所以《管子》認(rèn)為，國(guó)家應(yīng)“官山海”來(lái)彌補(bǔ)賦稅收人之不足?！肮偕胶！奔贷}鐵官營(yíng)，由國(guó)家壟斷鹽、鐵，通過(guò)對(duì)鹽、鐵制品的加價(jià)而征取收人，以敷國(guó)用。? “凡治國(guó)之道，必先富民，民富則易治也。三、商鞅的稅收思想? 商鞅（約公元前390一前338年），戰(zhàn)國(guó)時(shí)期偉大的改革家、杰出的政治家和經(jīng)濟(jì)思想家。商鞅一反先秦輕稅思想，而力主對(duì)農(nóng)業(yè)之外的一切行業(yè)采取重稅政策，主張“不農(nóng)之征必多，市利之租必重”?！?? 商鞍提出的輕征農(nóng)業(yè)稅、重征商稅和其他稅的治稅思想，比起不分主從、一律反對(duì)聚斂、主張輕賦的治稅思想更有見地。四、劉晏的治稅思想? 劉晏（公元715780年），唐代杰出理財(cái)家。其二是“因民所急而稅之”，意即國(guó)家課稅要選擇那些百姓所必需的日用品作為征稅對(duì)象，因這些東西需求量大，稅源穩(wěn)定而豐裕。 五、楊炎的治稅思想 ? 楊炎（公元727781年），唐代著名理財(cái)家。楊炎傳》 ] (1)明確提出政府課稅要“量出以制人”。” ? (2)簡(jiǎn)化稅制。各稅種的征收時(shí)間、征收次數(shù)、征收方法各不相同，使百姓年年忙于納稅，而貪官污吏就有更多的機(jī)會(huì)貪污中飽。 ? (3）均平稅負(fù)，按貧富等級(jí)納稅。這一治稅思想的提出，使其實(shí)施的賦稅制度比以前的更進(jìn)步合理。兩稅法施行以前，唐代有些捐稅已用貨幣繳納，但正稅及租庸調(diào)仍以實(shí)物繳納。兩稅法主要內(nèi)容? 780年（建中元年），由宰相楊炎建議推行的兩稅法，實(shí)質(zhì)上就是以戶稅和地稅來(lái)代替租庸調(diào)的新稅制。 ? （2）量出制入，政府先預(yù)算開支以確定賦稅總額。因此，戶稅、地稅全國(guó)無(wú)統(tǒng)一的定額。劃分戶等，是依據(jù)財(cái)產(chǎn)的多寡。 ? （4）地稅按畝征收谷物。 ? （5）無(wú)論戶稅和地稅，都分夏秋兩季征收，夏稅限六月納畢，秋稅限十一月納畢。 ? （6）對(duì)不定居的商賈征稅三十分之一（后改為十分之一），使與定居的人負(fù)擔(dān)均等。張居正的治稅思想與實(shí)踐，在我國(guó)稅收史上占有重要地位，特別是他推行的“一條鞭法”，對(duì)后世的治稅思想和稅收制度產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響，張居正的治稅思想非常豐富。這一治稅思想主要體現(xiàn)在“一條鞭法”的改革上，161。一條鞭法161。在神宗萬(wàn)歷九年由張居正頒行于全國(guó)，主要內(nèi)容是：161。一條鞭法者，總括一縣之賦役，量地計(jì)丁，丁糧畢輸于官，一歲之役，官為儉募。凡額辦、耗辦、京庫(kù)、儒與存畝、供億儲(chǔ)費(fèi)以及土貢方物，悉并為一條，計(jì)畝征銀，折辦于官。177。張居正重征管的治稅思想表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：其一，針對(duì)當(dāng)時(shí)豪強(qiáng)地主隱瞞田產(chǎn)、畝數(shù)，甚至抗稅毆打官差的情況，張居正頒布了清丈八條，并排除重重干擾，查出大批隱田，增加了賦稅收人，史載此舉使“豪華不敢欺隱，虧欠免賠索，而小民無(wú)虛糧”。其三，主張以賦稅征收實(shí)績(jī)作為考核官吏的標(biāo)準(zhǔn)，并推行考成法，規(guī)定“稽查章奏，隨事考成，如有隱蔽者，即舉幼”，考成法實(shí)行后，迫使地方官均負(fù)起管理稅收的責(zé)任，故而“萬(wàn)里之外，朝下而世奉行，如疾雷迅風(fēng)，無(wú)所不及”，結(jié)果“正賦不虧，府庫(kù)無(wú)貨，皆以考成法行，征解如期之故”。張居正認(rèn)為“商不通有無(wú)以利農(nóng)則農(nóng)病，農(nóng)不得力本福以租資商，則商病”。 ? 由于當(dāng)時(shí)外貿(mào)逆差很大，馬建忠建議采用保護(hù)關(guān)稅制度加以補(bǔ)收，“欲中國(guó)之富，莫若使出口貨多進(jìn)口貨少”。他建議清政府“出口貨概不征收稅”以增加出口品在國(guó)外的競(jìng)爭(zhēng)力量，即使要征，稅率也不應(yīng)過(guò)高；但對(duì)某些“國(guó)內(nèi)獨(dú)有之土產(chǎn)，不畏他人爭(zhēng)利者，則不妨于出口重征之”。? 馬建忠治理關(guān)稅的思想，為我國(guó)現(xiàn)代關(guān)稅理論奠定了基礎(chǔ)。(2）闡明了課稅應(yīng)有一定的限度，不能橫征暴斂、竭澤而漁。 （4)已開始重視稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)的調(diào)節(jié)作用。（6)開始注意加強(qiáng)賦稅的管理，以提高稅收的征收效率。曼的治稅思想? 托馬斯 托馬斯一是要對(duì)本國(guó)出口產(chǎn)品減免關(guān)稅，以擴(kuò)大對(duì)外銷路；二是要對(duì)用進(jìn)口原料制成的出口工業(yè)品減免關(guān)稅，以增加出口和原材料的輸人；三是要對(duì)從外國(guó)進(jìn)口貨物課以重稅，以增加對(duì)外貿(mào)易順差。托馬斯161。曼主張課稅不要過(guò)多激起人民的不滿，而要達(dá)此目的，通過(guò)議會(huì)來(lái)解決數(shù)量最好，既可以調(diào)節(jié)貴族與平民的利害關(guān)系，又使國(guó)王免于與臣民的直接沖突。164。164。? 根據(jù)161。利益說(shuō)161。的觀點(diǎn)，霍布斯認(rèn)為，人民應(yīng)按其從國(guó)家享受的利益比例納稅，而人民從國(guó)家享受利益的多少，可以用其消費(fèi)多少作為課征的標(biāo)準(zhǔn)。課征消費(fèi)稅既符合課稅平等原則，又可以保證國(guó)家的稅收收人，還可以減輕人民負(fù)擔(dān)的痛苦。在這些來(lái)源中，前兩項(xiàng)是主要的，稅收收人只是次要的，只有在前兩項(xiàng)收人不足支出時(shí)，才應(yīng)課稅。? 基于上述觀點(diǎn)，尤士第反對(duì)征收國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅，而主張以營(yíng)業(yè)收益稅代替國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅?？螢檫m應(yīng)當(dāng)時(shí)資本主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，反對(duì)重商主義者所奉行的國(guó)家干預(yù)經(jīng)濟(jì)的政策，主張“自由放任”。 （1）主張實(shí)行土地單一稅制。他依據(jù)其純產(chǎn)品理論，認(rèn)為賦稅只能對(duì)土地的純產(chǎn)品直接課征。 （五）威廉配第（16231687年）是英國(guó)資產(chǎn)階級(jí)古典經(jīng)濟(jì)學(xué)創(chuàng)始人。 (2)指出稅收應(yīng)該促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和財(cái)富的增加。 ? (3）極力反對(duì)變相的稅收。 （六）亞當(dāng)斯密（17231790年）是英國(guó)資產(chǎn)階級(jí)古典經(jīng)濟(jì)學(xué)理論體系的建立者。 ? (2）提出稅收的課征必須依照平等、確實(shí)、便利、最少征收費(fèi)用的四大原則進(jìn)行。李嘉圖的治稅思想? 大衛(wèi) ? 李嘉圖認(rèn)為賦稅是一個(gè)國(guó)家的土地和勞動(dòng)的產(chǎn)品中由政府支配的部分，而且最后總是最好的稅收就是稅額最少的稅收。 （八）薩伊的治稅思想? 薩伊（17671832年）是法國(guó)資產(chǎn)階級(jí)庸俗政治經(jīng)濟(jì)學(xué)創(chuàng)始人，資產(chǎn)階級(jí)賦稅犧牲說(shuō)的倡導(dǎo)者。為此，他提出了賦稅征收的五條原則：①稅負(fù)必須適度；②稅負(fù)分配必須公平；③課稅必須最小限度地?zé)_納稅人；④課稅對(duì)再生產(chǎn)的妨礙必須最?。虎葙x稅應(yīng)當(dāng)有利于國(guó)民道德的提高。 （九）瓦格納的治稅思想? 瓦格納（18351917年）是社會(huì)政策學(xué)派財(cái)政學(xué)的集大成者和資產(chǎn)階級(jí)近代財(cái)政學(xué)的創(chuàng)建者。他指出“賦稅的社會(huì)政策目的，就是以調(diào)節(jié)在自由交易下所產(chǎn)生的分配不平等為目的。瓦格納通